注册会计师执业危机管理及其风险控制案例研讨.pptx

注册会计师执业危机管理及其风险控制案例研讨.pptx

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注册会计师执业危机管理及其风险控制案例研讨,1,一、注册会计师是会计保姆或是会计医生？

案例1今明会计师事务所委派注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表。

当上午八点李浩及其两名助理人员来到审计外勤现场，华兴公司的经理和一个办公室的主任接待了李浩等三人。

经理和主任都详细向注册会计师介绍了华兴公司创业的艰辛和公司的发展，李浩要求与会计人员沟通并看到公司的账簿和报表，经理让其办公室主任从一个档案袋中拿出一些杂乱无章的票据，告诉李浩，公司所有的业务凭证和账簿都在这里，他们希望注册会计师能够在当天给他们出具一份审计报告。

2,李浩告诉经理，华兴公司没有账簿处理以及会计报表，等于没有发表意见的对象，注册会计师无法立即出具审计报告。

经理说，正是由于华兴公司处于创业期间，没有聘请会计人员，所以他们拒绝了一些会计师事务所仅仅给份审计报告收取500元费用的做法，转来以较高的审计费委托信誉好的今明会计师事务所，希望今明会计师能够给他们建立起规范的会计处理以及出具高质量的审计报告。

李浩向会计师事务所的主任会计师沟通后，告诉华兴公司，为了公司长期规范发展，必须首先建立规范的会计制度，在此基础上注册会计师会尽快提交审计报告。

于是，李浩及其助理人员从梳理原始凭证和单据开始工作，先帮助华兴公司建账、编制会计账簿，代编会计报表，最后出具审计报告。

3,讨论与分析1.在承接业务中，如果注册会计师了解到被审计单位没有建账，不能提供会计报表，是否可以承接业务呢？

从审计的角度看，如果被审计单位的没有建账，不能提供会计报表，注册会计师无法进行审计，但从专业人士的角度看，如果企业不建账或帐目混乱，注册会计师应当以自身的专业知识帮助企业建立完善的会计制度，这也是注册会计师开拓深化业务的一个领域。

2.注册会计师是“会计保姆”或是“会计医生”？

注册会计师执行审计业务，是对被审计单位对外报出的信息的可信性予以鉴证。

当注册会计师通过审计测试，“诊断”出被审计单位对外披露信息不真实、不充分，应当首先给被审计单位提出纠正建议，如果被审计单位拒绝纠正时，才通过不同的审计报告披露出来，告诉报表使用者，在这个过程中，提供会计报表，对外披露充分、真实的会计信息是被审计单位的会计责任，注册会计师的审计实质上担任的是“会计医生”的职责，诊断会计报表中存在的错报并建议纠正。

4,但在实务中，许多被审计单位把建账、核销资产、编制会计报表等一揽子会计任务全部推给注册会计师，使注册会计师担任“会计保姆”，这实质上是混淆了会计责任和审计责任。

如果注册会计师不管三七二十一，照单全收，不仅纵容了会计主体的不负责和不规范，更不利于每个会计主体的会计规范的建立，也使注册会计师承担了许多本不属于且注册会计师根本无法承担的的风险，注册会计师执业环境会更加恶化。

3.注册会计师对于缺乏基础会计规范的公司，如何执行审计业务？

现实中，缺乏基础会计规范的公司很多，如何他们的报表不经审计，他们的会计规范会更加不规范，因此，注册会计师也可考虑对承接其会计报表审计业务，但承接的前提是通过与被审计单位沟通，先有注册会计师为其提供建账以及代编会计报表的会计咨询服务业务，这是与审计业务不同性质的另外的业务约定，需要另外签约另外收费，而且为了克服自我复核对独立性的影响，提供会计咨询服务的注册会计师不能同时担任审计业务。

但为提高执业效率，也可以委派一个执业小组，共同完成会计咨询和审计业务，只不过需要通过会计师事务所的质量控制制度委派不同的项目经理，会计咨询服务项目经理和审计业务项目经理会相互配合但又彼此分工负责，共同完成各自的任务。

5,二、注册会计师一揽子业务承接的风险控制,案例2华兴外商投资企业1989年1月成立，按照合同约定2004年1月30日终止经营。

2004年2月份华兴外商投资企业委托今明会计师事务所为其实施清算审计，双方签订了清算审计的业务约定书。

注册会计师李浩及其助理人员到华兴公司审计现场执业时，了解到外商投资企业的基本情况及其委托的真正需要，发现外商投资企业委托的目的是多重的：

首先，他们希望注册会计师对截止到2003年12月31日的会计报表实施审计，以便决定企业终止之日的帐面情况；其次，华兴公司2004年2月13日成立的清算组，拟对其资产、负债等全面清查，在此基础上实施清算，确认清算资产和负债，不仅需要定期给清算组提供报告，而且要编制清算会计报表；第三，希望委托注册会计师对清算会计报表实施审计，以便终结企业。

于是，注册会计师李浩认为此业务不能简单签订清算审计业务约定书，建议会计师事务所与华兴公司修改业务约定书，应分别根据华兴公司不同的真正需要，明确注册会计师承办企业经营终止日报表专项审计业务、代编清算报表服务业务、对特殊清算事项进行专项鉴证业务和清算报表审计业务时，注册会计师和华兴公司双方的责任和义务。

6,讨论与分析1.针对委托方多重的要求，注册会计师应当如何处理？

在实务中，注册会计师实际执业时发现，委托方的要求并不是业务委托书中明确的一项业务，而是要求注册会计师提供多方面服务，这时，一些注册会计师怕失去客户就默默地超业务约定的范围和义务为客户提供服务，其结果往往是付出了很多的精力和时间，不仅没有得到应有的回报，而且客户认为注册会计师所作的均为应当的作的，反而会更加苛刻地要求注册会计师超出自己职责范围承担责任和风险，使得注册会计师执业风险增大。

因此，对于委托方的多重的要求，注册会计师应当利用自己的专业优势，客观分析哪些是客户的责任，哪些是注册会计师的责任，注册会计师能够给客户提供的服务分别是什么？

并在此基础上，通过与客户有效沟通，针对不同的业务委托，最好是分别单独签约单独收费，如果做不到，也必须在一份业务约定书中分别明确各种不同业务的责任和义务，并明确告知客户规范的做法。

7,2.注册会计师对于一揽子委托的清算相关业务应当如何处理？

从狭义上讲，清算审计仅仅指注册会计师对清算会计报表实施的审计，但广义上讲，清算审计泛指注册会计师参与企业清算相关业务。

在实务中，委托方委托注册会计师办理清算审计业务时，往往不是已经编制好清算会计报表后委托，而是在清算委员会没有成立或成立后还没有确认清算财产和清算债权前委托，这实质上是委托注册会计师协助办理与清算相关的一些事务。

这时，如果注册会计师不加分辨，盲目与委托方签订清算审计业务约定书，不仅会混淆会计责任和审计责任，也混淆了注册会计师的鉴证业务和咨询服务业务。

因此，会计师事务所在承接业务委托时，一定要委派具有综合业务素质和技能的注册会计师与被审计单位或委托方协商，并及时根据被审计单位或委托方的真正需求，明确告诉注册会计师在承办相关业务时，应当获取什么样的资料和合作、能够承担什么样的责任，能够提供什么样的服务。

一般情况下，注册会计师在一揽子委托的清算相关业务中可以提供的服务有：

8,

（1）企业经营终止日会计报表的专项审计业务（即清算前审计业务），可以按照企业原来执行的会计政策客观指出企业经营终止日的财务状况和现金流量，一般出具长式（详式）审计报告。

（2）清算中对与某一方面的清算信息提供专项鉴证（即清算中审计业务），如第一次债权人会议召开前对债权人追诉债权相关情况的鉴证、对清算费用进行专项鉴证等。

根据委托人的要求可以出具长式（详式）或简式审计报告。

（3）清算中协助清算组进行资产清查、债务追讨等会计咨询服务业务。

（4）帮助清算组建立清算会计帐及其代编清算会计报表等会计服务业务。

（5）对清算会计报表出具审计报告（即清算后审计），属于特殊目的审计业务，对清算组按清算基础提供的会计报表的合法性、公允性发表意见。

9,三、注册会计师只能签发简式的“审计报告”吗？

案例3华兴公司准备对其下属的一个三产兴隆经贸公司实施改制，聘请信勇会计师事务所注册会计师对其进行审计，会计期间为1990年1月1日至2003年6月30日。

外勤工作中，注册会计师李浩发现兴隆经贸公司会计期间的账证存在严重的问题：

没有明细账，会计资料不全，原始凭证缺陷，经济业务内容不清，或有负债难以确认；原公司法人已退休但未更换，会计人员对其经济业务情况不了解，公司处于停业状态，且已办理了税务注销手续。

10,根据这些情况，注册会计师李浩决定出具无法表示意见的审计报告。

经与华兴公司管理当局沟通，华兴公司认为无法表示意见的审计报告不能满足其委托需要，拒绝接受无法表示意见的审计报告。

注册会计师李浩把相关情况形成“重大问题请示汇报”向会计师事务所主任会计师咨询，建议撤出审计委托。

主任会计师与华兴公司管理层沟通后，了解到华兴公司真正关心的是的兴隆经贸公司的“家底”，就现有的资料和现状，华兴公司需要注册会计师对兴隆经贸公司进行清产核资，全部报告兴隆公司目前的财务状况，而不是对其会计报表表示意见类型。

为满足华兴公司委托的真正目的，信勇会计师事务所与华兴公司协议修改了审计业务约定书，并在审计业务约定书中明确审计报告的格式以及该审计报告的使用范围。

注册会计师根据业务约定为华兴公司提供长式专项审计报告，既能满足委托方的需要，也通过详细的问题披露以及限定报告使用范围而有效地规避了风险。

11,讨论与分析1.对于所有的业务委托，注册会计师只能出具简式审计报告吗？

不是。

在实务中，一方面，由于委托方不太了解注册会计师执业，仅仅通过报刊杂志等媒体知道注册会计师提供审计报告、验资报告，并对出具报告负责。

因此，委托方一旦需要注册会计师提供服务，就要求注册会计师出具审计报告或验资报告，但现实中一些情况不符合出具审计报告或验资报告的条件，注册会计师无法表达其意见；一些情况下注册会计师出具了简式审计报告，委托方却认为简式审计报告无法满足他们需要。

另一方面，一些会计师事务所也不加以区分，什么业务都敢承接，什么业务都按照会计报表审计来做，出具简式审计报告，这既不能够满足委托人的信息需求，也增大了审计风险。

该案例中，华兴公司要对其所属的兴隆经贸公司进行改制，首先应当对兴隆经贸公司进行清产核资，把历史遗留的问题都搞清楚，为下一步的改制审计提供基础。

如果委托人在对改制企业清产核资阶段委托注册会计师介入，主要目的是希望借助注册会计师的专业技能把原来企业存在的问题都暴露出来，以便清产核资小组更好地工作，因此，这时的审计委托虽然也是对会计报表进行审计，但不是一般意义上的年度会计报表审计，如果注册会计师不考虑委托方的真正需求，一味地出具简式审计报告，不能满足委托方的需要，会导致审计失败。

12,2.对于不属于年报审计的业务，为什么可以考虑出具详式报告

（1）简式、规范的审计报告属于高保证程度的报告。

众所周知，由于审计报告以及年度会计报表一同对外披露是监管者对公众公司会计信息披露的要求，由于会计信息使用者需要通过对比获取更多有用的信息，因此，对外披露的会计报表和审计报告多应当按照公认的会计标准和审计标准提供，年度会计报表的审计报告必须是简式、规范的，不能随意改变其格式和表达，其使用范围也不受限制。

但正由于如此，注册会计师出具该报告而承担的责任和风险就大，注册会计师没有必要把任何业务都做成简式审计报告，去承担如此大的责任和风险。

（2）现实中审计需要是多种多样的，不是任何信息需要者都要求知道“会计报表是否整体上公允地反映了会计主体的财务状况和现金流量”，他们需要知道与实收资本相关的信息，需要知道资产损失的详细情况，需要知道与关系人的往来信息；需要知道与净资产相关的资产、负债的详细情况等等，面对这些丰富多彩的需求，如果拿不变的简式、规范的审计报告来应付千变万化的审计需要，只能使注册会计师的执业变得越来越不重要，注册会计师执业范围越来越狭小。

13,3.注册会计师出具详式审计报告，是否违背独立审计准则？

不违背。

因为：

独立审计准则虽然是注册会计师职业规范的标准，但其制定是围绕年度会计报表审计为核心展开的，因此，如果注册会计师提供报告属于公众公司年报的审计报告，必须出具简式规范的审计报告。

但如果注册会计师根据委托方真正的委托目的和信息需求，对于非会计报表审计的其他鉴证业务，完全可以根据委托方的需求参照独立审计准则的要求，签署其他鉴证业务约定书，约定书中明确委托方的委托目的及其根据其目的注册会计师应当提供的报告类型、格式和内容（可以是详式报告，也可以是简式，可以有意见段，也可以没有意见段，仅仅是详尽的披露）。

只要注册会计师根据业务约定书出具相应报告，该报告既符合注册会计师执业特征，也受到法律保护。

14,四、风险导向审计无法运用在中小企业审计中吗？

案例4今明会计师事务所的多数客户都是中小企业。

在对2003年度会计报表审计之前，针对以前年报审计中，审计人员存在一到审计现场就翻看帐簿、填制审计工作底稿，审计完了除账簿之外仍不了解被审计单位相关情况等弊端，事务所召集审计人员学习风险导向审计相关知识，提出年报审计要注意对被审计单位情况的了解和评价、注意进行控制测试、重视运用询问、观察和分析性测试等风险审计的理念和做法，但一些审计人员提出了如下问题：

1.小企业年报审计时间短，在有限的时间内作了解和评价，就没有时间进行余额测试了。

2.小企业由于缺乏内部控制或内部控制不健全，没有必要实施控制测试，需要进行详细审计，这与风险导向审计相矛盾。

3.对于小企业年报审计，如果不看其原始凭证，心里会更没底，因此抽凭不能减少。

15,讨论与分析1.风险导向审计的实质是什么？

风险导向审计的实质并不是仅仅为了减少审计测试，而是在通过了解被审计单位经营面、市场面、政策面的基础上，评价被审计单位的内部控制和风险点，把有限的时间和精力集中在高风险领域，通过对高风险领域实施更为详细的账簿基础审计，控制风险；同时通过对低风险领域简化审计测试，提高审计效率。

2.审计时间短与风险导向审计相矛盾吗？

审计时间长短不能成为是否运用风险导向审计的理由。

而且如果审计时间有限，要想有效控制风险，更应当运用风险导向审计的理念，通过了解和评价被审计单位的情况及其风险点，把有限的时间用在高风险领域查证。

如果在有限的时间内眉毛胡子一把抓，很难把审计工作做好。

3.小企业缺乏有效的内部控制，是否控制测试没有必要？

虽然小企业缺乏有效的内部控制，但注册会计师执业还应当充分了解被审计单位的基本情况，以发现内部控制存在的缺陷，并有的放矢地对内部控制存在缺陷的地方实施更为详细的实质性测试。

4.重视观察、询问和分析性测试是否意味着不重视抽凭？

由于随着市场经济的发展，会计造假手段更加复杂化和隐蔽性，因此如果不综合运用观察、询问和分析性测试等程序发现线索，单纯的抽凭可能会使注册会计师被貌似“真实的证据”所蒙蔽，产生更大的风险。

16,五、注册会计师审计中如何为客户提供管理或财会建议,案例5华兴公司属于高新科技企业，其产品因其拥有的技术诀窍而占有很大市场。

注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，华兴公司的财务人员主动向注册会计师咨询：

2000年公司初创时，公司经理自己拿出200万元钱，委托某一科研所的科学家搞研究开发，目前生产产品的技术诀窍就是该科学家研发成果，但当时由于该科学家事前声明，研究开发后提供华兴公司独家使用，但不提供相关资料，收取的200万元研发费用也不签名，否则不干。

因此，企业拥有该技术诀窍但却无法获取支付200万元研发费的原始凭证以及相关研究开发资料，研究开发费用不能入帐、技术诀窍也不能申请专利。

今年，经理要求把自己出的钱从公司拿走，会计人员不知道如何处理，要求注册会计师给出个主意。

17,注册会计师李浩认为审计中被审计单位咨询的事项，一定要给出意见，否则会被客户看低，也怕失去客户。

于是，注册会计师绞尽脑汁想出了以下主意：

华兴公司可以虚编一整套技术研究开发的方案，按该方案定期支付研究开发费用，研究开发明细清单经技术部门核准，并找人签名确认。

华兴公司可以根据研究开发方案、研究开发明细清单以及相关研究开发的资料作帐务处理。

华兴公司按照注册会计师的主意虚构了一整套的技术研究开发的资料，注册会计师也出具了无保留意见的审计报告。

但在税务稽查时，税务部门三问两问就发现了问题，华兴公司会计人员一再强调该虚构是注册会计师的建议，他们无辜。

讨论与分析1.对于被审计单位提出咨询的会计处理的疑难问题，注册会计师应当如何处理？

凡是被审计单位提出咨询的会计处理的疑难问题，大多数属于不规范的事项（规范的事项按照会计制度处理），因此，注册会计师在给出咨询意见的时候应当注意：

（1）不能顺着客户不规范的活动出“馊主意”，因为这往往是违法或不规范的。

即便注册会计师能够提出不错的主意，但只能增大客户的不规范，同时也有串通作弊造假的事实，注册会计师审计的风险更大，而且严重丧失了注册会计师应有的客观、公正。

18,

（2）应当明确提出客户不规范的地方，建议其纠正和调整，同时在规范和法律的框架下，站在客户的角度考虑解决问题的办法。

这时，注册会计师应当把客户不规范的地方以及注册会计师提出的建议记录在审计工作底稿中。

如果客户一时难以接受，注册会计师还要客观评价该事项对会计报表的影响，考虑以适当的方式披露在审计报告中。

2.从该案例中，你得的到的启发是什么？

（1）注册会计师在执业中给客户提供的咨询意见，不仅是注册会计师专业技术能力的体现，更是检验是否符合注册会计师执业条件试金石。

一些注册会计师由于怕失去客户、由于卖弄自己的小聪明，给客户出一些客户较满意的“馊主意”，当时客户满意了，但注册会计师尊严和职业道德也就由此丧失殆尽，客户会注册会计师提出更加要求过分，直到注册会计师不能承受。

（2）目前，一些客户要求注册会计师为自己不规范运作或会计处理找出处理办法，否则，注册会计师没有办法做这个业务。

这种压力促使使注册会计师的执业中要么串通作弊，要么无能为力，这都可能降低注册会计师应有的作用。

因此，政府应当采取严厉的监管措施，迫使客户不敢有不规范行为或急于想纠正不规范行为的动力，为会计信息披露提供良好环境。

19,六、审计失败谁之错？

案例6在一起严重的会计报表舞弊案中，由于注册会计师出具无保留意见的审计报告，其签字的注册会计师被公安机关抓起，签字的两名注册会计师感到委屈：

作为项目经理，他认为他没有亲自审计出现重大错报的领域，没有发现重大错报是该项审计业务的一名助理人员不谨慎导致的；作为副所长，他根本没有接触过该项审计业务，只是所里决定让他签字。

作为没有查出问题的助理人员，他认为他自己已经严格按照独立审计准则规定的程序进行测试，没有不谨慎的地方。

讨论与分析1审计报告的直接责任人是谁？

对于审计报告，直接责任人就是签字的注册会计师。

在中国，一份审计报告需要单位审计项目的项目经理和主任会计师（或其授权代表人）签字，项目经理和主任会计师就是审计报告的直接责任人，对外承担责任。

因此：

（1）签字注册会计师应当对审计小组所有成员的审计工作实施指导、监督和复核，并对工作进行评价，不仅作为对审计小组每个成员奖惩的依据，最主要是考虑是否可以利用审计小组助理人员的工作作出专业判断，并对利用的结果负责。

（2）建立会计师事务所内部审计责任追究制度。

对于不谨慎或审计质量低下的助理人员，追究其责任。

（4）慎用签名权。

该案例中，项目经理和副所长受到处罚是应当的，因为他们没有尽到应尽的责任，没有谨慎地签名。

20,2.按照独立审计准则规定的程序进行测试，就尽到了谨慎职业了吗？

独立审计准则规定的相关程序，是常规情况下的一般程序，作为注册会计师不能照葫芦画瓢机械地执行，而应当具体问题具体分析，在了解具体情况下，作出专业判断：

应当实施什么程序、获取什么证据，得出什么结论？

目前，一些审计人员认为反正自己不用在报告上签字，因此不认真审计，作审计测试仅仅是做花架子，表面上该做的程序都作了，实质上怎么简单怎么做，底稿完善掩盖了实质上违背独立审计准则，这是最大的谨慎，也不不执行程序更具有危害性（浪费时间、掩盖问题）3.如果签名是事务所安排的，自己对该审计项目有保留意见，如何划分责任？

注册会计师应当在业务分析会上尽量阐述自己的意见并提供依据，说服事务所改变意见类型。

如果事务所不接受，注册会计师应当把自己的意见及其依据记录在相关的底稿中，在一定时候可以用来保护自己。

21,七、注册会计师如何关注客户的舞弊事项,案例7n注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司的内部控制健全，运用常规审计程序后，没有发现华兴公司会计报表存在重大错报，于是注册会计师出具了无保留意见的审计报告，但2004年5月华兴公司在突然轮换岗位时发现现金出纳2003年利用时间差共计挪用现金200笔，计20万元，华兴公司状告注册会计师有过失，没有尽到注册会计师的责任。

n讨论与分析1.注册会计师应当对被审计单位的舞弊事项承担责任吗?

n由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有错误与舞弊情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表重大错误与舞弊没有任何责任。

如果注册会计师有证据（底稿显示）他已经谨慎取证和专业判断了，也可能不承担责任，或从以下方面为自己辩解：

22,

（1）注册会计师本身并无过失，即执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；

（2）注册会计师虽有过失，但这种过失并不是委托单位受到损失的直接原因（3）委托单位涉及共同过失（原告受到的损失是由于它本身同样具有过失而造成的）。

2.在会计报表审计中，注册会计师应当如何关注被审计单位的舞弊事项，才可能规避风险？

n

（1）了解舞弊普遍存在的动机/压力、机会、态度/企图。

n

（2）共享经验，保持职业怀疑。

审计小组全体成员在审计计划阶段，集中讨论因舞弊导致财务报表重大错报的风险，就被审计单位财务报表可能会怎样作弊等交换意见，以共享集体智慧结晶和识别舞弊或违反法规行为的经验，同时强调在整个审计过程中对蓄意隐瞒的舞弊行为保持职业谨慎。

n（3）拓展询问。

要求注册会计师向管理层询问对其本单位舞弊风险的看法以及所了解或怀疑舞弊方面的任何信息，也要求注册会计师向被审计单位以外的其他个人或被审计单位各级雇员询问。

询问谁及向谁询问应合理运用专业判断。

n（4）扩大识别舞弊风险的范围。

23,注册会计师除舞弊行为普遍存在的动机/压力、机会、态度/企图外，还应当首先考虑舞弊风险评估结果对审计工作的总体影响，即在制定总体计划阶段，应考虑舞弊风险评估结果的一般影响，如增派特殊知识及技能的审计人员；其次考虑已识别舞弊风险的具体影响；第三，执行下列程序，进一步确定有关管理层愈越内控的舞弊风险对财务报表产生重大错报的影响，A检查会计分录和其他调整事项，收集可能导致重大错报的证据，复核非正常或非标准的分录，并强调了解财务报表的手工或自动编制过程及有关信息的披露过程，特别关注重大错报可能怎样发生。

明确注册会计师应依据职业判断评价舞弊风险因素，不是先考虑内部控制在有关财务报告的哪个或哪些方面得到有效实施，而是依据财务报表及账户的性质和复杂性，验证各种证据，包括手工或电子证据；B复核会计估计，以发现导致重大错报的舞弊偏差。

要求对以前年度的重大会计估计实施再复核程序，以发现任何潜在的可能单个出现时却被认为适当盈余管理行为的舞弊情况。

第四，评价重大非经常性交易的实质及其合理性。

在识别舞弊风险基础上，结合对客户有关计划与控制有效性的分析，评价已识别舞弊风险水平，并据此作出反映。

24,3.在实务中，注册会计师应当对哪些舞弊事项谨慎关注？

（1）挪用现金；

（2）收入不入账，设小金库或经手人盗用收入的现金；（3）交易事项不入账，在账面上制造资金存在的现象；（4）多计或多提取各种费用，将款项挪为已用；（5）客户交来现金不开收据，或开已作废的收据；（6）篡改银行对账单或其他银行凭证；（7）伪造职工人数及加班人数和工时；（8）故意发生现金或银行账加总错误；（9）故意将原来清楚的往来账转来转去，把账搞复杂，以便浑水摸鱼。

25,八、注册会计师如何关注被审计单位的违法行为？

案例8华兴公司是个国有企业，信勇会计师事务所对其2002年度会计报表进行审计后出具了无保留意见的审计报告。

但在国家审计署某特派办审计质量检查中，发现华兴公司存在以下违法事项：

“2002年9月5日，华兴公司在其开户行福建兴业银行深圳分行取得期限为半年的流动资金贷款5000万元，次日，通过其关联方兴伟房地产开发公司的账户，将此款注入利华投资公司用于炒股，至今尚未收回。

“特派办审计质量检查组认为注册会计师在审计中