审计计划、重要性及审计风险讲座.pptx

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审计,贸经系王生根,第七章审计计划、重要性及审计风险,第一部分本章概述第二部分知识点讲解第三部分本章测试第四部分综合测试题,审计,贸经系王生根,第一部分本章概述,1）本章内容概述2）本章重难点概述3）学习要求和目标,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,1）本章内容概述,本章属于审计基本理论与基本方法，是全书的精华所在；主要阐述了审计计划，包括总体计划和具体计划，以及审计计划的编制和审核，特别是计划审计工作的八大步骤。

但在本章中着重阐述了了解被审计单位的基本情况、执行分析性复核、初步评价重要性水平、考虑审计风险、制定初步审计策略五个步骤，其他的了解被审计单位内部控制、进行控制测试及评估控制风险、确定检查风险及设计实质性测试三个步骤放在第8章详述。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,本章特别对重要性水平的确定、审计风险的分析作了重点阐述，学生应对这些内容作重点掌握。

审计重要性，既是审计理论的重要课题，又是审计实务的重要内容，它贯穿于整个审计实务。

学生既要能从理论上理解审计重要性的含义和性质，又要能从实践上对其进行确定。

审计风险既是一个理论问题，又是一个实践问题。

学员既要能从理论上理解审计风险的含义、构成、各种风险之间的关系，也要能从实务上对其进行分析和控制。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,2）本章重难点概述,本章是全书的重点亦是难点，考生应理解计划工作的八个步骤，审计计划的内容和审核。

本章的重点有：

（1）审计计划的编制与审核；

（2）了解被审计单位的基本情况；（3）分析性复核的基本涵义及其在会计报表审计各阶段的作用；,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（4）重要性含义的理解，重要性原则的运用（包括运用的一般要求、判断标准、两个层次的考虑、账户层次重要性水平的分配）；（5）重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系；（6）计划重要性水平与评价审计结果时重要性水平不同时注册会计师的考虑和分析，尚未调整的错漏的汇总数超过或接近重要性水平时对审计程序和审计意见的影响（难点）；,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（7）审计风险的涵义、模型及模型的运用；（8）控制风险的初评、再评和终评，检查风险对实质性测试和审计意见的影响（难点）；（9）控制风险的高低对两种典型审计策略的影响。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,本章的难点有：

（1）分析性复核的基本涵义及其在会计报表审计各阶段的作用；

（2）重要性的涵义、评价标准、重要性水平的确定方法与运用，重要性与审计证据、审计风险的关系，评价审计结果时对重要性的考虑；（3）审计风险的涵义、模型及模型的运用，检查风险对实质性测试和审计意见的影响。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,3）学习要求和目标,本章为永恒的重点章节!

本章的内容应重在理解，而不在背诵，要多读几遍。

要求学生将本章的审计理论与以后各章的各交易循环的审计实务联系考虑。

在全部教材学完后，应具备运用本章的审计理论，分析审计实务，确定审计报告类型的能力（这是整个审计科目综合题的主要考点所在）。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,本章节的学习要求是：

特别对重要性水平的确定、审计风险的分析作了重点阐述，学生应对这些内容作重点掌握。

审计重要性，既是审计理论的重要课题，又是审计实务的重要内容，它贯穿于整个审计实务。

学生既要能从理论上理解审计重要性的含义和性质，又要能从实践上对其进行确定。

审计风险既是一个理论问题，又是一个实践问题。

学生既要能从理论上理解审计风险的含义、构成、各种风险之间的关系，也要能从实务上对其进行分析和控制。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,1）审计计划审计计划的内容一定要看，但不要大动干戈，特别是总体审计计划的内容，很复杂，注意利用专家的工作等都要提前规划，不要等到审计过程中间再请专家帮忙。

计划的编制，主要注意编制时间预算表、审计程序表，具体审计计划可以用表。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,审计计划的审核，就是总体计划的内容。

了解被审计单位基本情况，有一年考过。

注意了解的时间是在签约后；了解的方法，主要把标题看一下，有印象即可。

特别要注意：

关联方交易，注册会计师为什么关注关联交易，基本常识要记得。

如确定关联方交易的存在有10种程序（包括复核关联方清单），有可能会出多选题。

分析性程序，应清楚注册会计师使用分析性程序有哪三种用途？

其目的是什么应了如指掌。

还有它们的强制性，应了解哪些程序是强制的？

哪些是自由选择的？

为什么？

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,在实施阶段为什么分析性程序可以直接作为实质性测试程序？

应当考虑的因素？

这个地方要仔细看一看。

计划阶段有效使用分析性复核程序，几个步骤名称要知道，特别是估计期望值的方法。

分析性程序部分可能会有大的题目。

分析性复核所收集的审计证据不能盲目信赖，该部分过去曾经考过。

注意：

考试中也可能在左边列出报表项目，要求在右边列出分析性程序！

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,2）重要性重要性的概念要滚瓜烂熟。

重要性是指错报漏报的严重程度，这里有两层含义，要么指性质的重要程度，要么指数量的重要程度。

是否重要关键是看它在特定环境下有没有可能影响到使用者的决策。

重要性运用的一般要求，这3点应掌握。

重要性是两个阶段运用，两个标准来评价，两个层次来判断。

先要看性质是否重要，然后看数量是否重要。

性质重要金额再小也重要。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,性质是否重要如何判断，有四个标准，后面还提到，应结合起来看。

两个层次重要性，第二个层次的重要性水平分下去加起来一定要和报表层相等，如果加起来比它大，则意味着已经调整了报表的总体重要性水平，除非你愿意把报表的重要性水平改为大的，否则是不能擅自加的，因为重要性水平越大就说明审计工作要求越低，这是一个很严肃的事情。

应掌握重要性与审计风险的关系，以及与审计证据的关系。

重要性和审计风险的关系是反向关系。

重要性和审计证据成反向关系，它们三者之间互为反向关系。

这其中的道理一定要弄清楚。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,对重要性怎样做出初步判断，判断要考虑的六个因素，这六个名称要了解。

两个层次的重要性水平，如果同一期各报表重要性不一样要选最低的。

会计报表尚未完成时判断重要性水平，注册会计师可以根据中期报表推算出年度报表或者根据今年的情况对上年的情况做修正，目的很简单，就是估算出今年的年度报表数据来。

注意掌握可容忍误差的概念。

在实质性测试中的可容忍误差是重要性水平往下分，属性抽样中的可容忍误差是发生偏差的次数，这两个的区别要分清。

（转下页）,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（续）对各个账户和交易种类确定重要性水平时要考虑的因素，这里有分配和不分配两种方法。

无论是采用分配还是不采用分配，均应当考虑上述因素，这段可简单看一下。

这章的第四个问题命题的可能性更大，就是评价审计结果时对重要性的考虑。

这里一定要把这几个最基本的意思搞清楚，一个是评价结果时运用的重要性水平可能跟计划时不同，只能调低。

（转下页）,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（续）错报漏报的汇总，注册会计师审计结果出来之后，已发现未调整的错报或漏报加上推断的错报或漏报才是整个会计报表出现的错报或漏报。

如果错报漏报的汇总数很接近重要性水平，为谨慎起见，应追加审计程序。

因此，要仔细阅读和理解。

有关重要性水平考选择题的可能性较大，考简答题的可能较小。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,本节是学习的重点，主要需注意重要性以下7个“两”方面内容：

1两阶段：

计划阶段、评价阶段2两标准：

金额、性质3两层次：

报表层、账户层,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,4两关系：

重要性与审计风险的关系；重要性与审计证据的关系5两方法：

分配、不分配6两运用：

确定审计程序的性质、时间和范围时；评价审计结果时对重要性的考虑7两汇总：

错报、漏报的汇总,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,3）审计风险审计风险相对简单一些，有关概念都要背。

检查风险一定是指实质性测试，前面的控制风险注册会计师只能评估、评价，但不能改变，因为控制风险是靠这个单位内部控制的客观状况决定的，我们只是做一个评价。

审计风险三要素之间的关系表应仔细阅读，要理解三者之间的关系。

三者关系此消彼长，实际工作中往往是将IR和CR结合起来考虑的。

这章后面的内容是对风险分别做出评价，固有风险。

其中有5点，要记住。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,控制风险的三个评估阶段，即初评、再评和终评要掌握。

确定检查风险，目的是最终编制实质性测试审计计划。

检查风险和审计意见类型的关系，这里提供了一个思路：

审计过程中风险什么时候评价，对我们的审计工作是什么影响。

检查风险与实质性测试的关系表已考过，可能不会再考。

检查风险与审计报告的类型要仔细看。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,初步审计策略，不是整个会计报表审计的一个大思路，而是针对某些重要认定来做出审计证据的组合安排。

其四个要素，是以控制风险作为起点。

应掌握这两个策略方案的成本考虑和典型策略的使用条件。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,第二部分知识点讲解,7.1.1审计计划的含义7.1.2审计计划的编制与审核7.1.3了解被审计单位的基本情况7.2.1重要性的定义7.2.2重要性的运用7.2.3编制审计计划时对重要性的评估,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,7.2.4评价审计结果时对重要性的考虑7.3.1审计风险的组成要素及相互关系7.3.2评估固有风险应考虑的因素7.3.37.3.5控制风险的评估7.3.67.3.8检查风险的评估基础及其影7.4.17.4.3初步审计策略的组成要素、两种极端审计策略及策略与交易循环的关系,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,7.1.1审计计划的含义,

（一）含义：

审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

注意：

对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,

（二）作用：

1、通过制定和实施审计计划，可使注册会计师能根据具体情况收集充分、适当的证据；2、可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量；3、可以避免与被审计单位之间发生误解。

注意：

任何一个审计项目；任何一家会计师事务所；不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划必不可少。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,7.1.2审计计划的编制与审核,审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。

（一）审计计划的内容注意下表中可出多选题,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,

（二）审计计划的编制1、编制人：

审计项目负责人。

2、形式：

三种。

表格式；问卷式；文字叙述式。

注意：

与P152内部控制调查记录方法的区别，无流程图、核对表法。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,3、审计计划的体现：

在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。

时间预算既是合理确定。

审计收费的依据，又是衡量审计工作进度判断注册会计师工作效率的依据。

时间预算表格式。

见P120具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。

见P120,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,4、注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。

5、审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（三）审计计划的审核编制完成的审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。

注意：

审核内容与计划内容相似,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（四）计划审计工作的步骤注意：

前四个步骤主要与总体计划制定有关。

第一步了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；第二步执行分析性复核程序；第三步初步评价重要性水平；第四步考虑审计风险；,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,注意：

后四个步骤主要与具体计划制定有关。

第五步对重要认定制定初步审计策略；第六步了解被审计单位内部控制；P1第七步进行内部控制测试及评估控制风险；P107第八步确定检查风险及设计实质性测试。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,7.1.3了解被审计单位的基本情况,了解被审计单位的基本情况（6个方面、7种方法）与P93的区别，已讲过了解被审计单位的基本情况主要从两个方面：

一是了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；二是执行分析性复核程序。

可出多选题一般了解所属行业情况具体了解客户内部情况,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,

（一）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况的内容（6个方面）目的：

单选以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,1需了解的基本情况包括：

业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。

行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。

关联方及其交易的存在情况。

影响被审计单位及所属行业的法律、法规。

被审计单位的内部控制。

提供给有关管理机关的报告的性质。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,2了解的方法（7种方法）

（1）查阅上一年度的工作底稿

（2）查阅行业、业务经营资料。

查阅公司章程及其细则；查阅董事会和股东会的会议记录；以了解股利分配和股东同意企业合并情况。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,分析最近的年度和中期报表；了解相关法律、法规；查阅正在履行的重要合同；查阅有关商业及行业刊物，以了解本期业务经营和行业的发展情况。

注意：

应做底稿并保存在永久性档案中。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。

目的：

了解被审计单位的经营特征。

注意：

在底稿中记录参观、观察信息。

（4）询问内部审计人员P11。

目的：

了解被审计单位业务经营和所在行业的有关情况；可能告诉有关公司管理当局和组织结构的重大变化。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（5）询问管理当局。

目的：

发现对审计有重大影响的本期经营情况的变化和了解到单位新出台的法规。

（6）确定关联方及其交易的存在。

注师为什么很关注？

原因：

一是关联交易中可能包含了不公允的价格和条件，而影响其他人的利益；二是管理当局也可能蓄意安排关联方交易以粉饰会计报表。

所以证据多于非关联交易。

计划阶段的目的：

弄清是否存在关联方。

确定是否存在关联方的特定审计程序：

注意简答题10个,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,A复核关联方清单；B查阅以前年度审计底稿；C了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序；D查阅主要投资者、关键管理人员名单；了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,F.了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系；G.查阅股东会、董事会及其他重要会议记录；H.询问其他注师和前任注师；I.审核所审会计期间的重大投资业务及资产重组方案；J.审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,注意与P319-323的区别如下表：

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（7）考虑有关会计和审计公告的影响。

关注新的会计、审计准则和特殊会计、审计准则。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,

（二）执行分析性复核程序与P105结合1分析性复核程序的涵义概念：

分析性复核程序，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,种类：

a.简单的比较；b.复杂的比较，使用涉及许多关系和数据的复杂数学与统计模型。

适用范围：

分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表以及会计报表的单个要素都可以运用。

注册会计师应运用专业判断对运用的程序、方法和层次做出选择。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,2分析复核程序在会计报表审计中的三种用途：

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,3实施阶段运用分析性复核注意事项应考虑以下因素：

结合第12章第四节、第11章预付账款、第14章节的银行存款等分析性复核程序的运用进行学习。

分析的目标；分析结果的可信赖程度；被审单位的业务性质及其相关信息的可分解程度；,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,信息的相关性；相关信息的可获得性、来源可靠性、可比性；相关内控的有效性；前期审计中发现的会计调整事项。

分析性复核程序可贯穿于会计报表审计的全过程。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,4分析性复核程序在审计计划阶段的运用

（1）目的：

计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的：

是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围。

后者通常被称为“以引起注意为目的”的分析性复核程序。

运用分析性复核程序使可使审计更具有效率和效果。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,

（2）步骤：

第一步：

确定将要执行的计算及比较。

4种方法：

绝对额比较；共同比会计报表，也称垂直分析。

比率分析；10大财务指标学生自己看，主要留给“财务成本管理”学。

趋势分析。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,第二步：

估计期望值确定标准（比较基础）分析性复核的基本假设是：

在没有反证所情况下，数据之间预计继续存在一定的关系。

会计和非会计信息均可用来估计期望值。

根据可比会计信息，并考虑已知的变化，估计期望值；根据正式的预算和预测估计期望值；,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,根据本期间内会计要素之间的关系，估计期望值；根据同行业资料，估计期望值；根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系，估计期望值；注意：

在所有的情况下，估计期望值时，都必须考虑资料的可靠性和适当性。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,第三步：

执行计算/比较比较。

第四步：

分析数据及确认重大差异注师运用专业判断和根据重要性原则来确定差异的重要性。

以决定是否对异常或意外的波动进行调查。

第五步：

调查重大的非预期差异以获取审计证据。

第六步：

依据问题的严重程度确定对审计计划的影响。

不能合理解释和重大差异为错报风险的增加。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,5注册会计师对分析性复核结果的依赖程度，取决于下列因素：

（1）分析项目的重要性。

项目重要越重要。

（2）分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。

其他程序可能证实也可能否认分析性复核的结果。

（3）分析性复核预期结果的准确性。

准确性较低不应过多依赖分析程度。

（4）固有及控制风险的估计水平。

如这两种风险高，注册会计师不能过多地依赖分析性复核程序，应更为依赖详细测试。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,7.2.1重要性的定义,

（一）重要性的定义1会计上的重要性概念美国财务会计准则委员会（FASB）在第二号概念公告会计信息的质量特征中指出，“根据其周围所处的环境，财务报告中漏报或错报的项目，如果其大小到这样的程度，包含或者纠正该项目将很可能会改变或者影响一个依赖于该报告的有理性的人的判断，那么它就是重要的”（P128）。

（转下页）,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（续）加拿大特许会计师协会（CICA）则指出，“一个事项如因未公开，表述错误或遗漏，而有可能扭曲有关账目或者其他报表所提供的资料，则为重要的。

”国际会计准则委员会（IASC）在编制和呈报财务报表的框架中对重要性的定义是：

“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表所作的经济决策，信息就具有重要性。

重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。

”（转下页）,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（续）英国会计准则委员会（ASB）1999年12月在财务报告原则公告（StatementofPrinciplesforFinancialReporting）中指出，“信息的一个项目对于财务报表是重要的，如果其错报或者漏报将合理地期望会影响这些财务报表使用者的经济决策，包括他们对管理当局受托责任的评价”（para.3.30）。

我国1992年底发布的企业会计准则并未对重要性作出明确的定义，仅规定，对于重要的经济业务，应当单独反映。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,会计上之所以要提出重要性概念，一方面是从提供会计信息的成本效益方面考虑。

重要性可被认为是特定用户在处理大量数据而无能为力时所设定的一个取舍条件。

如果对一切会计事项不分轻重主次和繁简详略，采取一视同仁的会计处理办法，必将增加许多不必要的工作量，却不一定能带来额外收益。

因此，对于不重要的次要信息，可以简化处理。

另一方面，可防止信息过载。

（转下页）,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（续）将重要的信息和不重要的信息并列起来不分主次，会给报表使用者带来阅读上的不便，同时，与过少的信息一样，过多的信息也会产生误导。

因为陈报的信息过多，真正相关的项目就可能被掩盖，冗长而又充斥诸多无关紧要之细节的信息，会影响对其他信息的理解，也会影响预测和决策。

因此，披露过多不重要的信息不但不会增加信息的效用反而影响其使用价值。

根据重要性的要求，会计人员在会计处理过程中，应关注于那些对会计报表使用者有重要影响的事项。

第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,2审计上的重要性概念国际审计实务委员会（IAPC）1987年10月公布的国际审计准则第25号重要性和审计风险指出：

“重要性涉及财务资料误报（包括遗漏）的数量或性质，不论是个别的还是合计的，根据周围的环境，作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。

”,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,美国注册会计师协会（AICPA）发布的审计准则说明书第47号审计风险和重要性中没有直接给出重要性的定义，只是说明在作出重要性判断时必须注意两个方面：

（1）当会计报表中存在的错误或舞弊，其单个的或累计的影响足以使这些项目由于严重违背公允的标准而得不到公允表达时，那么报表存在严重错误；（转下页）,第七章审计计划、重要性及审计风险,审计,贸经系王生根,（续）

（2）当注册会计师尚不能确定差错的单个或累计的影响是否重