通用业务特殊.docx
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通用业务特殊
通用特殊业务
即征即退业务纳税申报
例1：
纳税人提供管道运输服务享受增值税即征即退政策（适用于增值税即征即退服务纳税人）
2016年5月，一般纳税人A企业提供管道运输服务取得不含税收入100000元并开具增值税专用发票，该纳税人无上期留抵税额，本期认证一张税率为11%内容为运费票面不含税金额为50000元的增值税专用发票取得即征即退进项税额为5500元，收到增值税即征即退税款2000元。
相关政策：
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）附件1：
营业税改征增值税试点实施办法第十五条第
（二）款规定：
纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）附件3：
营业税改征增值税试点过渡政策的规定第二条第
（一）款：
一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
案例分析：
该案例中一般纳税人A企业提供管道运输服务取得的增值税收入实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
报表填写：
（一）填写本期进项税额的申报数据：
1.将本期进项税额的数据填写在增值税纳税申报表附列资料
（二）
（本期进项税额明细）第1行和第2行和第12行
项目
栏次
份数
金额
税额
（一）认证相符的增值税专用发票
1=2+3
1
50000
5500
其中：
本期认证相符且本期申报抵扣
2
1
50000
5500
当期申报抵扣进项税额合计
12=1+4-9+10+11
1
50000
5500
2.填写本期抵扣进项税额结构明细表第1行、第5行和第6行。
本期抵扣进项税额结构明细表
税款所属时间：
年月日至年月日
纳税人名称：
（公章）
金额单位：
元至角分
项目
栏次
金额
税额
合计
1=2+4+5+11+16+18+27+29+30
50000
5500
11%税率的进项
5
50000
5500
其中：
货物运输服务的进项
6
50000
5500
3.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）进项税额12行即征即退数据
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
进项税额
12
5500
（2）填写本期销项税额数据
1.填写增值税纳税申报表附列资料
（一）（本期销售情况明细）第4行和第7行数据
2.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第1行和第11行即征即退项目
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
（一）按适用税率计税销售额
1
100000
销项税额
11
11000
三、收到即征即退税款时填写
1.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第35行
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
即征即退实际退税额
35
——
——
2000
例2：
增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策（适用于增值税即征即退货物纳税人）
2016年5月，一般纳税人B企业销售其自行开发生产的软件产品取得不含税收入100000元并开具增值税专用发票，该纳税人无上期留抵税额，本期认证一张税率为11%内容为运费票面金额为50000元的增值税专用发票取得即征即退进项税额为5500元，收到增值税即征即退税款2000元
相关政策：
财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知财税[2011]100号,增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
案例分析：
该案例中一般纳税人B企业销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。
报表填写：
（一）填写本期进项税额的申报数据：
1.将本期进项税额的数据填写在增值税纳税申报表附列资料
（二）（本期进项税额明细）第1行和第2行和第12行
一、申报抵扣的进项税额
项目
栏次
份数
金额
税额
（一）认证相符的增值税专用发票
1=2+3
1
50000
5500
其中：
本期认证相符且本期申报抵扣
2
1
50000
5500
当期申报抵扣进项税额合计
12=1+4-9+10+11
1
50000
5500
2.填写本期抵扣进项税额结构明细表第1行、第5行和第6行
本期抵扣进项税额结构明细表
税款所属时间：
年月日至年月日
纳税人名称：
（公章）
金额单位：
元至角分
项目
栏次
金额
税额
合计
1=2+4+5+11+16+18+27+29+30
50000
5500
11%税率的进项
5
50000
5500
其中：
货物运输服务的进项
6
50000
5500
3.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）进项税额12行即征即退数据
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
进项税额
12
5500
（2）填写本期销项税额数据
1.填写增值税纳税申报表附列资料
（一）（本期销售情况明细）第1行和第6行数据
2.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第1行、第2行和第11行即征即退项目.
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
（一）按适用税率计税销售额
1
100000
其中：
货物销售额
2
17000
销项税额
11
17000
三.收到即征即退税款时填写
1.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第35行
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
即征即退实际退税额
35
——
——
2000
不动产抵扣转出业务纳税申报
例1：
2016年5月1日增值税一般纳税人A企业购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。
5月10日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的不含税价款为1000万元，增值税税额为110万元。
2020年5月1日该公司办公大楼被认定为是违章建筑被行政部门强制拆除，2020年5月该不动产的残值率为50%。
相关政策
国家税务总局公告2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第七条规定已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。
不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。
案例分析：
该案例中A企业购进的不动产已超过13个月，不动产的进行税额110万元已经全额抵扣，企业该不动产已经不再有待抵扣税额。
不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率
该纳税人不动产进项税额转出额为1100000*50%=550000
报表填写
1.填写在增值税纳税申报表附列资料
（二）（本期进项税额明细）第13行和第16行
二、进项税额转出额
项目
栏次
税额
本期进项税额转出额
13=14至23之和
550000
其中：
免税项目用
14
集体福利、个人消费
15
非正常损失
16
550000
2.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第14行
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
进项税额转出
14
550000
例2：
2016年5月1日增值税一般纳税人B企业购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。
5月10日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的不含税价款为1000万元，增值税税额为110万元。
2016年10月1日该公司办公大楼转用于增值税免税项目，2016年10月该不动产的残值率为50%。
相关政策
国家税务总局公告2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第七条规定已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。
不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。
案例分析：
该纳税人购进固定资产时间不足13个月所以只抵扣了60%的进项税额660000元还有40%待抵扣的进项税额440000万元未抵扣.
该案列中B企业不得抵扣的进项税额＝（660000＋440000）×50%=550000
因为不得抵扣的进项税额小于已抵扣的进项税额，所以只要将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减550000即可。
报表填写
1.填写在增值税纳税申报表附列资料
（二）（本期进项税额明细）第13行和第14行
二、进项税额转出额
项目
栏次
税额
本期进项税额转出额
13=14至23之和
550000
其中：
免税项目用
14
550000
集体福利、个人消费
15
非正常损失
16
2.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第14行
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
进项税额转出
14
550000
例3：
2016年5月1日增值税一般纳税人C企业购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。
5月10日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的不含税价款为1000万元，增值税税额为110万元。
2016年10月1日该公司办公大楼被用于集体福利，2016年10月该不动产的残值率为70%。
相关政策
国家税务总局公告2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第七条规定已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。
不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。
案例分析：
该纳税人购进固定资产时间不足13个月所以只抵扣了60%的进项税额660000元，还有40%待抵扣的进项税额440000万元未抵扣
该案列中B企业不得抵扣的进项税额＝（660000＋440000）×70%=770000
该纳税人不得抵扣的进项税额770000元大于该不动产已抵扣进项税额的660000元，应将已抵扣的进项税额660000元进项税额转出，并从待抵扣进项税额440000元中扣减110000元。
剩余的待抵扣330000元在申报取得不动产13个月后的增值税申报中抵扣。
报表填写
1.填写增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）第1列、第5列和第6列。
增值税纳税申报表附列资料（五）
（不动产分期抵扣计算表）
税款所属时间：
年月日至年月日
纳税人名称：
（公章）
金额单位：
元至角分
期初待抵扣不动产进项税额
本期不动产进项税额增加额
本期可抵扣不动产进项税额
本期转入的待抵扣不动产进项税额
本期转出的待抵扣不动产进项税额
期末待抵扣不动产进项税额
1
2
3≤1+2+4
4
5≤1+4
6=1+2-3+4-5
440000
110000
330000
2.填写在增值税纳税申报表附列资料
（二）（本期进项税额明细）第13行和第15行
二、进项税额转出额
项目
栏次
税额
本期进项税额转出额
13=14至23之和
660000
其中：
免税项目用
14
集体福利、个人消费
15
660000
非正常损失
16
3.填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第14行
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
进项税额转出
14
660000
不动产抵扣转入业务纳税申报
例1:
2016年5月1日增值税一般纳税人A企业购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。
5月10日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的不含税价款为1000万元，增值税税额为110万元。
相关政策
国家税务总局公告2016年第15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》第四条规定纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。
上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
案例分析：
案例中的纳税人2016年5月购进进项税额为110万的不动产应与2016年6月增值税申报期申报抵扣66万的进项税额，44万的进项税额放在待抵扣里。
2017年6月增值税申报期将44万待抵扣的进项税额在当期增值税申报时进行抵扣。
报表填写：
（一）2016年6月申报表抵扣不动产进项税额60%的填报说明
1.填写本期进项税额的申报数据
（1）填写附表五增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）第2列、第3列和第6列。
增值税纳税申报表附列资料（五）
（不动产分期抵扣计算表）
税款所属时间：
年月日至年月日
纳税人名称：
（公章）
金额单位：
元至角分
期初待抵扣不动产进项税额
本期不动产进项税额增加额
本期可抵扣不动产进项税额
本期转入的待抵扣不动产进项税额
本期转出的待抵扣不动产进项税额
期末待抵扣不动产进项税额
1
2
3≤1+2+4
4
5≤1+4
6=1+2-3+4-5
1100000
660000
440000
440000
（2）将本期进项税额的数据填写在增值税纳税申报表附列资料
（二）（本期进项税额明细）第1行、第2行、第9行、第10行和第12行.
一、申报抵扣的进项税额
项目
栏次
份数
金额
税额
（一）认证相符的增值税专用发票
1=2+3
1
10000000
1100000
其中：
本期认证相符且本期申报抵扣
2
1
10000000
1100000
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证
9
1
10000000
1100000
（四）本期不动产允许抵扣进项税额
10
——
——
660000
（五）外贸企业进项税额抵扣证明
11
——
——
当期申报抵扣进项税额合计
12=1+4-9+10+11
1
10000000
660000
（3）填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第12行
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
进项税额
12
660000
2.2017年6月申报期抵扣剩余40%进项税额填报说明（取得不动产后的第13个月）
（1）填写附表五增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）第1列、第3列和第6列。
增值税纳税申报表附列资料（五）
（不动产分期抵扣计算表）
税款所属时间：
年月日至年月日
纳税人名称：
（公章）
金额单位：
元至角分
期初待抵扣不动产进项税额
本期不动产进项税额增加额
本期可抵扣不动产进项税额
本期转入的待抵扣不动产进项税额
本期转出的待抵扣不动产进项税额
期末待抵扣不动产进项税额
1
2
3≤1+2+4
4
5≤1+4
6=1+2-3+4-5
440000
440000
0
（2）将本期进项税额的数据填写在增值税纳税申报表附列资料
（二）（本期进项税额明细）第10行和第12行.
一、申报抵扣的进项税额
项目
栏次
份数
金额
税额
（四）本期不动产允许抵扣进项税额
10
——
——
440000
（五）外贸企业进项税额抵扣证明
11
——
——
当期申报抵扣进项税额合计
12=1+4-9+10+11
440000
（3）填写主表增值税纳税申报表（一般纳税人适用）第12行
项目
栏次
一般项目
即征即退项目
本月数
本年累计
本月数
本年累计
进项税额
12
440000
购入材料直接用于固定资产改造业务纳税申报
例1.一次性购入材料直接用于本企业在建工程
2016年5月10日，某增值税一般纳税人购进钢材一批，用于计入固定资产的办公楼改造，该办公楼原值1000万元，预计改造完成后该办公楼价值2000万元。
5月20日，该纳税人取得该批钢材的增值税专用发票并认证相符。
专用发票注明的金额为1000万元，增值税税额为170万元。
（购进的其他材料或与之相关的服务用于在建工程同样适用本方法）
业务分析：
此企业于2016年5月1日后购进的“货物--钢材”用于“不动产--办公楼”的改造和修建，增加该不动产原值超过了50%，其购进钢材的进项税额依照相关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为购进货物进项税额的60%并于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣，第二年抵扣比例为40%并于取得扣税凭证的当月起第13个月时从销项税额中抵扣。
则案例中，该批钢材所涉及170万元进项税额中的60%于当期（2016年5月）抵扣，剩余40%于当期之后的第13个月抵扣（2017年5月）。
报表填写：
（一）在2016年6月申报期申报5月属期增值税时
1.该批钢材取得的增值税专用发票进项税额170万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料
（二）第1栏“认证相符的税控增值税专用发票”、第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”以及作为当期不动产扣税凭证填入附列资料
（二）第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”（购建是指购进和自建）。
上述两步一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过以下后续步骤实现分期抵扣。
2.计算填报本期应抵扣、待抵扣进项税额：
该批钢材本期应抵扣进项税额为：
170万元×60%＝102万元
（1）本期应抵扣的102万元填入第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料
（二）
项目
栏次
份数
金额
税额
（一）认证相符的税控增值税专用发票
1
1
10000000
1700000
其中：
本期认证相符且本期申报抵扣
2
1
10000000
1700000
前期认证相符且本期申报抵扣
3
（二）其他扣税凭证
4=5+6+7+8
其中：
海关进口增值税专用缴款书
5
农产品收购发票或者销售发票
6
代扣代缴税收缴款凭证
7
——
其他
8
（三）本期用于购建不动产的扣税凭证
9
1
10000000
1700000
（四）本期不动产允许抵扣进项税额
10
——
——
1020000
（五）外贸企业进项税额抵扣证明
11
——
——
当期申报抵扣进项税额合计
12=1+4-9+10+11
1020000
（2）将进项税额170万元填入第2栏“本期不动产进项税额增加额；本期应抵扣的102万元填入第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”；待抵扣进项数额170万元×40%=68万元填入“期末待抵扣不动产进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）
期初待抵扣
不动产进项税额
本期不动产
进项税额增加额
本期可抵扣不动产
进项税额
本期转入的待抵扣
不动产进项税额
本期转出的待抵扣
不动产进项税额
期末待抵扣不动产
进项税额
1
2
3≤1+2+4
4
5≤1+4
6=1+2-3+4-5
0
1700000
1020000
0
0
680000
（3）本期应抵扣的102万元填入”当期申报抵扣的固定资产进项税额“：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》固定资产表中
项目
当期申报抵扣的固定资产进项税额
申报抵扣的固定资产进项税额累计
增值税专用发票
1020000
海关进口增值税专用缴款书
合计
1020000
（2）在2017年6月申报期申报5月增值税时
该批钢材待抵扣进项税额170万元×40%=68万元应于当期从销项税额中抵扣。
1.待抵扣68万元填入第1栏“期初待抵扣不动产进项税额”和第3栏“本期可抵扣不动产进项税额”：
《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）
期初待抵扣
不动产进项税额
本期不动产
进项税额增加额
本期可抵扣不动产
进项税额
本期转入的待抵扣
不动产进项税额
本期转出的待抵扣
不动产进项税额
期末待抵扣不动产
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