自考审计案例第14章重点及课后习题答案自己整理的.docx
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自考审计案例第14章重点及课后习题答案自己整理的
第一章
注册会计师审计概述
为什么需要审计？
一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究
二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示
（1）信息假说（Informationhypothesis）
（2）代理理论（Agencytheory）
（3）保险假说（Insurancehypothesis）
三、审计的作用
P1
（1）预计毛利是60%？
（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?
（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?
阅读报表1-1
销售收入54000
破产股份购买成本12000
其他成本26000
销售成本38000
毛利（29.63％）16000
汽车日常费用5000
给约翰利息支出200
卡车折旧费20007200
净利润8800
☺安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？
☺卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？
☺为什么支付给约翰200英镑的利息？
☺期末是否有未售出的剩余的股份？
☺其他进货支出是什么？
☺为什么没有实现预期的毛利？
表1-3修正后的期望毛利与
安德鲁计算的毛利比较
销售收入63000（54000（银行存款）+9000）
购入：
破产股份（12000）
其他（包括股票损失）（26000）
（38000）
毛利（39.68％）25000
经营费用4200（5000-800）
卡车折旧费1000（8000-7000）
利息200
5400
净利润19600
分配如下：
安德鲁：
19600的10％1960
（19600-1960）的50％8820
10780
詹姆斯：
（19600-1960）的50％8820
19600
詹姆斯：
初始资本10000
分得利润8820
18820
安德鲁：
初始资本10000
分得利润10780
20780
合伙人提款：
现金（9000）
卡车减值（1000）
汽车日常费用（800）
9980
28800
二、安德鲁与詹姆斯
合伙企业案例启示
（1）信息假说（Informationhypothesis）
（2）代理理论（Agencytheory）
（3）保险假说（Insurancehypothesis）
三、审计的作用
维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业）
维护债权人的权益
维护代理人的权益
☐美国联合植物油公司破产案：
☐20世纪60年代，美国联合植物油公司（植物油的主要出口商）破产，震动了金融界。
☐该公司的51个债权人（包括公司和银行等）持有近20亿磅色拉油的栈单。
调查结果表明栈单是伪造的，价值1．75亿美元的色拉油存货实际并不存在。
☐在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。
☐如果债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。
代理人与委托人利益冲突→
报酬契约（低）→独立人员审计→
改进工作→提高报酬→
增进代理人的利益
第二节 审计的概念
一、审计的定义
各种定义的理解
本书定义的理解：
（1）三方关系
（2）责任方
（3）预期使用者
对审计的描述
有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释：
①在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计）
②评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审计）
③由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）
④客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）
⑤由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）
⑥由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）
评价过程
确定评价目的
建立或接受系统的规范标准
通过收集证据确定各事件的状态
进行实际比较
进行判断
结论或意见
为其他个人或团体的目的作评价，我们还需将发现的情况报告给其他方面
评价要素
评价示意图
审计的定义——“人类的评价过程”。
缺陷：
太宽、太泛
例如：
买鞋子
合脚
价格适中
特定颜色
Ø美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》（ASOBAC）对审计的定义为：
IFAC和AICPA 定义
国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：
会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。
美国注册会计师协会在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念的描述为：
会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。
Ø本书的定义
（1）审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。
（2）审计的本质特征是“独立”。
（3）审计工作的中心环节是“审查和取证”。
（4）审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。
（5）审计主体是“胜任的专职机构和人员”。
（6）审计关系包括三个方面：
预期使用者、审计人、被审计人。
第二节 审计的概念
审计关系（三方关系）
（1）注册会计师
（2）责任方
（3）预期使用者
审计关系存在的基础
受托经济责任
受托经济责任与会计
本质
履行
表现
记录
载体
会计信息的传递过程
二、审计的类别
第二节 审计的概念
三、会计与审计的关系
第三节注册会计师
审计职业发展
一、注册会计师的发展过程
二、注册会计师考试与注册登记
三、会计师事务所
会计师事务所的主要业务
美国会计师事务所的主要业务：
（1）鉴证服务
（2）其他保证服务
（3）非保证服务
我国会计师事务所的主要业务：
（1）鉴证业务
（2）相关服务业务
注册会计师业务的分类
其他保证性服务（OtherRelatedServices）
四、注册会计师协会
五、国际会计师联合会
六、政府审计与注册会计师审计的比较
七、内部审计与注册会计师审的比较
不同审计主体主要从事的审计类型及关注的重点领域
本章小结
两权分离是审计存在的必要条件，而能够降低监督成本才是审计存在的充分必要条件。
审计按照出现的先后顺序排列，分别是政府审计、注册会计师审计和内部审计。
注册会计师对上司公司的审计报告具有社会公共产品的性质。
因此，法律要求注册会计师要向全社会承担相关的职业责任。
会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。
我国会计师事务所的组织形式是合伙制和有限责任公司制。
会计师事务所的业务由鉴证业务和相关服务业务两大类构成。
第二章
第二章审计目标
第一节、财务报表审计目标的演变
审计目标是在一定历史条件下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
审计目标的发展随着社会经济的发展不断演变，提现了不同历史阶段社会需求的变更，直接影响了审计责任范围，引导着审计主题的行为过程。
第一节、财务报表审计目标的演变
查错防弊阶段
财务报表验证阶段
查错防弊与财务报表验证并重
第一节、财务报表审计目标的演变
（一）资产负债表验证阶段
公司合并浪潮迭起，银行借贷成为企业主要的资金来源。
为了保证公司合并的顺利进行和降低银行借贷风险，金融资本所有者要求借贷公司提供能够证明其偿债能力的依据，因此，这一阶段主要审计目标是对于偿债能力相关的财务信息如负债率、资产流动性进行验证，揭示违反借贷契约的错误与舞弊行为，维护债权人的利益。
这一阶段，与以查错防弊为主要目标的详细审计相比，证明偿债能力为主要目标的资产负债表审计逐步占了上风。
第一节、财务报表审计目标的演变
（二）会计报表验证阶段
进入20世纪二三十年代后，随着整个世界资本市场的迅速发展，从证券市场上直接融资成为企业扩大经营规模的首选，是的经济活动发生了新的变化。
首先，所有者人数激增和股权分散化。
。
。
其次，企业经理受托经济责任的扩大。
。
。
在这一时期，由于所有权分散，是的企业中经理人实际上控制着企业，随后发生的重大舞弊案显示所有者与经理人之间信息不对称程度严重，使得20世纪40-60年代期间，人们对审计目标出现了较大的分歧。
第一节、财务报表审计目标的演变
三、查错防弊与财务报表验证并重
此阶段的审计目标是另一个发展趋势是向管理审计的方向延伸，尤其是世界范围内竞争的加剧，查错防弊和社会公正已经不能够满足实践的需要，审计目标向经营审计和效果审计等方面发展。
由此可见，社会环境变化产生的社会需求变更是推动审计目标演进的根本力量，而审计能力的有限性又限制着审计目标的发展，审计目标正是在二者的均衡中不断向前推进。
会计目标的比较
审计目标的演变
第二节、财务报表审计总目标
一、我国财务报表审计的总目标
2006年2月15日新颁布的中国注册会计师职业准则
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；P20
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
P20
二、财务报表审计的一般原则
一般原则：
1）遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
2）注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。
3）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作
三点注意：
具体审计实施过程中应注意
1.在计划和实施审计工时时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，从分考虑可能存在导致财务报表发生错报的情形。
职业怀疑态度P20
重大错报
具体审计实施过程中应注意
2.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能偶对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
合理保证P20
具体审计实施过程中应注意
3.合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降低至可接受的低水平。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
重大错报风险P21
检查风险P214
第三节、管理层认定的划分
管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。
认定的主要内容
（1）一般认定
（2）不同层次的具体认定
一般认定
存在与发生
完整性
权利与义务
估价与分摊
表达与披露
与交易和事项相关的认定
发生：
记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关
完整性：
所有应当记录的交易和事项均已记录，
准确性：
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
截止：
交易和事项已记录于正确的会计期间
分类：
交易和事项已记录于恰当的账户
与余额相关的认定
存在：
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
权利和义务：
记录的资产由被审计单位拥有或控制、记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
完整性：
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；
计价和分摊：
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
注册会计师对列报运用的认定
发生以及权利和义务：
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；
完整性：
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，
分类和可理解性：
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
准确性和计价：
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
本章小结
审计目标体现了不同历史阶段社会需求的变化，历经了查错防弊阶段、财务报表验证阶段和查错防弊与财务报表并重三阶段。
审计目标分为审计总目标与审计具体目标两个层次。
我国注册会计师审计总目标是对被审计单位的财务报表的合法性和公允性表达意见。
审计的具体目标是依据管理层的认定作出，管理层的认定一般分为存在与发生、完整性、权利和义务、估价与分摊、表达与披露等五个方面。
案例研究1—参考答案
（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；
（2）及时组织发货，不属于违法行为。
但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；
（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误;交易层“准确性”错误；
（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。
案例研究2—参考答案
（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误
（2）属于交易层“完整性”认定错误
（3）需要对“权利和义务”展开审查
（4）余额层“计价和分摊”认定。
案例研究3—参考答案
（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。
（3）属于“完整性”认定的错误。
（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。
第三章
第三章审计报告
学习目标
熟悉企业财务报告编制规范
熟悉企业信息披露规范
掌握审计报告编制规范
掌握出具不同类型审计意见的条件
解释重要性原则如何影响审计报告判断
本章内容
第一节企业财务报告编制规范
第二节企业信息披露规范
第三节审计报告编制范例
第一节企业财务报告编制规范
一、岗位分工与职责安排
_____确定最终责任人
二、财务报告编制准备及其控制
_____了解总会计师的作用
三、财务报告编制报送控制
_____董事会的责任
本章内容
第一节企业财务报告编制规范
第二节企业信息披露规范
第三节审计报告编制范例
第二节企业信息披露规范
一、信息披露整体控制
____掌握信息披露的责任和原则
（重大信息披露、内部报告机制、公平信息披露）
二、信息披露内容及一般流程控制
______举例说明定期报告、临时报告、日常信息披露
______临时报告与日常信息披露的区别
本章内容
第一节企业财务报告编制规范
第二节企业信息披露规范
第三节审计报告编制范例
第三节审计报告编制范例
一、无保留意见
二、保留意见
三、否定意见
四、无法表示意见
五、重要性在审计意见选择中的作用
无保留意见审计报告的标准术语
我们审计了：
Wehaveaudited~~
比较：
examine\assure\verify\audit
我们认为：
Inouropinion,
在所有重大方面公允反映了：
thefinancialstatementsreferredtoabovepresentfairly,inallmaterialrespects,
四、无法表示意见
审计范围受到严重限制
不能获取充分、适当的审计证据
本章小结
财务报告编制既要遵循财务报告编制规范，又要遵循信息披露规范。
上述规范成为注册会计师对被审计单位财务报告进行审计并出具审计意见的依据。
审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。
注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对已审财务报表的意见，并对所出具审计报告的真实性、合法性负责。
注册会计师通过审计，可签发无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。
案例分析一参考答案
（1）无法表示意见的审计报告。
因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。
（2）否定意见的审计报告。
该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。
（3）保留或否定意见的审计报告。
属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。
（4）保留意见的审计报告。
该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。
（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。
案例分析一参考答案（续）
（6）否定意见的审计报告。
该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。
（7）无保留意见的审计报告。
因为错报的数字比较小。
（8）无法表示意见的审计报告。
监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。
（9）无保留意见的审计报告。
因为10万远远低于重要性水平。
（10）否定意见的审计报告。
持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。
案例分析二参考答案
（1）简式审计报告，又称短式审计报告。
它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。
简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。
因而，简式审计报告一般适用于公布目的。
（2）详式审计报告，又称长式审计报告。
它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。
详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。
详式审计报告一般适用于非公布目的。
本例中列举的审计报告均是简式报告。
具有简式报告的特征要素：
（1）用于公布目的；
（2）使用者为非特定多数；
（3）内容和格式受法规或准则约束
第四章
第四章
审计证据与工作底稿
本章主要内容
第一节审计证据
第二节审计工作底稿
第一节审计证据
一、审计证据的定义
二、审计证据的特性
三、审计证据的分类
四、收集审计证据的总体程序
五、收集审计证据的具体程序
六、审计证据的评价
一、审计证据的定义
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
二、审计证据的特性
充分性：
是对审计证据的数量要求。
审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持相关的审计结论。
适当性：
是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面：
（1）相关性：
与审计目标相关
（2）可靠性：
来源、及时性、客观性
三、审计证据的分类
实物证据
文件证据
口头证据
环境证据
实物证据
审计程序：
观察或盘点
证明的认定：
存在
证据效力：
关于“存在”的非常有说服力的证据
应用的限制：
（1）取得实物证据的成本很高
（2）不能充分证明资产的质量和“所有权”
文件证据
证明的认定：
财务报表各项认定
证明效力：
取决于
（1）产生的方式——InternalorExternal
（2）获取的途径——DirectorIndirect
（3）本身的性质——HandwrittenorMechanism
口头证据
辅助性证据
用于发现线索
例如，
（1）董事会决议的制定过程；
（2）解释成本计算过程
环境证据的内容及其意义
内容：
1、有关内部控制情况；
2、管理人员的素质；
3、各种管理条件和管理水平；
意义
在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。
四、收集审计证据的总体程序
风险评估程序
控制测试（必要时或决定测试时）
实质性程序
五、收集审计证据的具体程序
检查记录或文件
检查有形资产
观察
询问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
分析程序——风险分析的工具
分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较：
（1）比较客户数据与行业数据；
（2）比较客户数据与以往期间的类似数据；
（3）比较客户数据与客户确定的预期值；
（4）比较客户数据与审计师确定的预期值；
（5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。
目的：
确定异常变动和非预期的关系
分析程序的用途：
P51
比较客户数据与行业数据
比较客户数据与以往期间
的类似数据
将当前年度与上一年度比较
例如，当前年度的材料费用出现大幅度增长
原因可能
材料耗费用增加
账户分类出错
材料存在错报
比较客户数据与客户确定的预期值
比较客户数据与预算数据，注意两个问题：
（1）预算是否切合实际；
（2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。
比较客户数据与审计师确定的预期值
将审计师计算的预期余额与实际的余额进行比较，通常根据账户间的关系计算预期值。
例如，将每月末应付票据的余额乘以月平均利率来独立地测算长期应付票据的利息费用。
比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值
假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。
利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。
收集审计证据方法应用——口头询问
收集审计证据方法应用——
口头询问（续）
缺陷：
（1）现金未及时送存银行；
（2）出纳收、付款未经会计审核；
（3）每日现金未及时盘点
潜在的错误与舞弊：
（1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可能导致收入被坐支、挪用或失窃；
（2）出纳收款未先会计审核，有可能导致收款不入账，被贪污挪用；
（3）出纳员付款未经会计审核，有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。
收集审计证据方法应用——检查法
收集审计证据的方法应用
——重新计算法
某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。
1999年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：
在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。
期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。
2000年2月2日，审计人员受托对该企业进行财务审计。
当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：
在产品盘存2000千克，加工程度50%，产成品盘存5000千克。
收集审计证据的方法应用
——重新计算法（续）
其他有关资料如下：
2000年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克，产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；产品发货单记录甲产品出库数4500千克。
验证1999年末会计资料的准确性。
收集审计证据的方法应用
——重新计算法（续）
期末在产品应为：
2000+4000-5000=1000（千克）
期末产成品应为：
5000+4500-4000=5500（千克）
收集审计证据的方法应用
—分析程序
你正在对一家公司进行审计。
从各种渠道，你已经获得了下表中所列示的信息：
收集审计证据的方法应用
—分析程序（续）
审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。
运用如下审计程序：
（1）检查银行授予该企业最高透支额度；
（2）调查银行对该企业流动风险的态度；
（3）调查企业流动性低的同时，是否还在拖欠债权人债务的情况，若存在其严重性如何；
（4）调查该企业的债务人偿付债务的速度是否比前一年度更慢；
（5）查阅该企业的
升级会员 