编制现金流量表的原理与方法.docx

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编制现金流量表的原理与方法

编制现金流量表的原理与方法

二○○○年七月八日

编制现金流量表的原理与方法

一、现金的定义及其变动原因-------------1

（一）现金的定义---------------------------1

（二）现金变动的原因------

现金收入的原因：

1、企业营业活动取得的现金收入-----------

2、企业对外投资活动收到的现金投资收益------

3、负债的增加导致现金的增加---------

4、资产的减少导致现金的增加--------

5、所有者权益的增加导致现金的增加------

现金支出的原因

1、购买原材料等为满足企业生产经营需要发生的现金支出---

2、营业费用发生导致的现金支出----

3、负债的减少导致的现金支出-----

4、资产的增加导致的现金的支出--------

二、现金流量的分类------

（一）经营活动的现金流量-------

A、企业经营活动中的现金流入-------

1、出售商品和提供劳务而产生的现金流入--------

2、企业销售货物实际收到的增值税销项税额和出口退税------

3、金融企业吸收其他企业或个人存款及实际收回发放的贷款本金---

4、投资利息收入个股利收入----

B、企业经营活动中的现金流出--------

1、购买货物的现金支出-------

2、现金利息支出--------

3、金融企业实际发放的贷和偿付的存款---------

4、企业当期支付的不包括增值税的税种----------

5、企业购入很稳支付的进项税额及缴纳的增值税金--------

6、支付职工工资-----------

7、以现金支付的其他经营费用----------

（二）投资活动的现金流量----------

A、投资活动的现金流入量--------

1、企业以现金方式收回对外投资的本金所产生的现金流入量----

2、企业以现金方式收回对内投资的现金流入量---------

B、投资活动的现金流出量-------

1、内部投资的现金流出量------

2、*外投资的现金流出量--------

⑴、股票投资的现金流出量----

⑵、债券投资的现金流出量-------

⑶、其他投资的现金流出量-------

（三）筹资活动的现金流量------

A、筹资活动的现金流入量------

1、发行股票现金流入量--------

⑴、直接发行股票-------

⑵、间接发行股票-------

2、发行债券的现金流入量------

⑴、直接发行-------

⑵、间接发行-----

（A）、债券发行收入抵扣发行费用的方法-------

（B）、发行收入好发行费用分别结算的方式------

3、借款的现金流入量-------

4、其他筹资形式的现金流入量------

B、筹资活动的现金流出量--------

1、短期支付的现金股利-------

2、偿付的借款或债券本金-------

3、筹资费用-------

4、融资租赁固定资产租赁费------

5、收购本企业股票-------

6、其他筹资方式的现金流出量------

（四）非常项目的现金流量-----

A、非常性项目的现金流入量-----

B、非常性项目的现金流出量------

（五）外币现金流量------

1、关于外币折合汇率问题-----

2、汇兑损益--------

（六）不涉及现金收支的投资和筹资活动------

三、现金流量表的编制原理-------

（一）分析非现金帐户记录确定------

（二）编制现金流量表所需的资料-----

四、经营活动的现金流量的确定-------

（四A）直接法---------

（一）经营活动的现金流入量------

1、来自销售的现金收入-------

⑴、赊销的调整-------

⑵、预销的调整---------

2、现金投资收益--------

⑴首先应调整债券投资的利息收入------

⑵筹款为债券投资和投资收益的债价溢价与折价的调整----

⑶、股权性投资的现金投资收益----

A、成本法核算------

B、权益法核算------

⑷、在确定股权性投资的现金投资收益时对股票股利的处理----

3、收到的增值税额额和出口退税------

⑴、收到的增值税额------

⑵、收到的出口退税额-------

（二）经营活动的现金流出量--------

1、现金购货支出-------

2、现金利息支出-------

3、付税现金--------

A、按照现行税法规定，企业应当缴纳的税种------

B、各种税种通过不同的方法进行核算------

4、现金增值税支出-------

5、支付其他经营费用的现金--------

6、支付职工工资的现金--------

7、现金流出小计--------

（四B）间接法--------

（一）不需要支付现金的费用--------

（二）流动资产和流动负债的变动额-------

（三）非经营活动带来的差异---------

（四）增值税--------

五、投资活动和筹资活动的现金流量的确定------

（一）投资活动的现金流量的确定-------

1、对外投资的现金流量的确定------

2、对内投资的现金流量的确定-------

（二）筹资活动的现金流量的确定------

1、股票筹资的现金流量的确定-------

2、分配股利所支付现金的确定------

⑴股份制企业------

⑵非股份制企业--------

3、发行债券的现金流量的确定------

⑴“发行债券收到的现金”项目是反映企业发行债券实际收到的现金的数据------

⑵“筹资活动发生的费用—债券发行费用”项目是反映企业采用直接方式发行债券所发生的发行费用-----

⑶“偿付债券所支付的现金”项目反映企业到期偿付债券本金所支付的现金的数额--------

4、借款的现金流量的确定------

5、融资租赁固定资产所支付的租赁费------

六、其他现金流量的确定-------

㈠非常性项目的现金流量的确定------

㈡汇率折算差额的确定------

㈢不涉及现金收支的投资和筹资活动-----

附表：

直接法

现金流量表---------

间接法

编制现金流量表的方法

现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物的来源和运用及其增减变动情况的基本财务报表。

它为会计报表使用者提供了一定会计期间的现金流入和流出信息，并总括说明了企业在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的报表。

所以，编制现金流量表能使财务报表使用者了解和评估企业未来取得净现金流入的能力，未来偿还负债和支付股利的能力、分析本期因经营活动产生的净现金流入和本期获得利润之间发生差异的，反映企业用现金或非现金的投资及筹资活动和外界提供筹资所需要的现金流量的信息。

一、现金的定义及其变动原因

（一）现金的定义

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，专门反映企业在一定期间内现金流入和流出的财务报表。

那么这里所说的“现金”究竟是指什么呢？

现金，通常是指人们手中持有的、可立即用于支付的货币，这是人们日常生活中对现金的定义。

但是，现金流量表中的“现金”并不仅仅限于此。

编制现金流量表的目的在于揭示企业的偿债能力和支付能力，而体现企业这方面支付能力的，除了库存现金外，还包括企业的各项存款以及其他货币资金—包括企业的银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款和尚未到达的在途货币资金等。

上述企业的各项货币资金无需变现，都能立即用于购买商品、劳务和偿还债务。

此外，企业购入的一些短期的流动性质的投资，如果有必要，就能很快地通过证券市场变现，用于偿付债务或者用于购买商品和劳务等，所以这部分投资也能体现企业的偿债能力和支付能力。

所以，现金流量表中的现金的定义应该为：

现金是指企业的货币性资金，包括企业的库存现金以及存入银行等金融企业，并可超时用于支付的款项以及其他货币资金和现金等价物。

在这里需要注意两点：

一是作为“现金”的存款必须是能随时用于支付的款项，即非限制性存款。

因为有些企业的存款，其用途是有限制的，如企业的各项专项存款，必须专款专用，这样的存款不能包括在编制现金流量表中的现金之中。

二是现金等价物。

所谓现金等价物是指短期的、流动性质的投资。

它们必须满足两个条件：

a、能够轻易地转化为已知数额的现金；

b、是即月可的到期的并不会由于市场利率变动而出现较大价值波动的投资。

这里就排除了短期股票投资。

因为股票虽然流动性很强，能随时通过股票市场变现，但股票的价格是不断地波动的，同样的股票在不同时间会有不同的价格，因而无法确定起能转化的现金额。

而短期债券投资则不同，债券也可以通过通过证券市场随时变为现金，但债券一旦发行，其票面利率是既定的，不会改变，因而通过证券市场出售债券所能取得的现金额虽然也会有差别，但基本上是已知的。

即使企业在到期前通过证券市场出售，其取得的现金额尽管也会受到出售的市场利率变动的影响而有所变化，但变化不会太大。

所以，这里所说的现金等价物，应该是指短期债券投资，具体讲是指企业持有的、原定期限等于或短于三个月的债券投资。

这样，我们就可以确定：

现金流量表中的现金应当包括：

A、库存现金；B、非限制性银行存款；

C、其他货币资金；D、三个月内的短期债券投资。

（二）现金变动的原因

现金流量表是专门反映现金收支变动及其原因的财务报表。

现金的收支变动包括现金的收入和现金的支出两方面。

但不包括现金内部各项目之间的转换，如库存现金存入银行转换为银行存款，用银行存款购入短期债券转换为现金等价物，等等。

导致现金变动的原因

现金收入的原因：

主要有以下几方面：

1、企业营业活动取得的现金收入

⑴对外销售商品、提供劳务而收到对方付来的现金；

⑵出售和提供应税商品与劳务而收到对方支付的增值税额、收到税务机关退回的增值税额等。

2、企业对外投资活动所收到的现金投资收益

⑴收到被投资企业分来的现金股利；

⑵收到的债券利息；

⑶出售股票、债券价格高于其购入价格的部分等等。

3、负债的增加—负债的增加在许多情况下将会导致现金的增加：

⑴举借短期借款使企业现金增加；

⑵企业发行长期债券，举借长期借款等；

4、资产的减少—资产的减少在许多情况下会导致现金的增加：

⑴应收账款、应收票据等的收回；

⑵短期投资的出售；

⑶固定资产的出售；

⑷长期投资的收回；

⑸无形资产的转让。

5、所有者权益的增加—企业的所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积等。

在所有者权益的增加有时也会导致现金的增加：

⑴收到投资者的现金投入的资本；

⑵接受捐赠收到的现金等。

现金支出的原因：

概括起来包括如下几个方面：

1、购买原材料、包装物、低值易耗品、商品等为满足企业生产经营的需要而发生的现金支出；

2、营业费用的发生：

企业用现金支付各种营业费用，如管理费用、销售费用、财务费用、退货费用等，自然导致企业现金的减少；

3、负债的减少：

⑴用现金偿还长、短期借款；

⑵用现金偿还应付账款、应付票据欠款；

⑶用现金偿付应付债券款。

4、资产的增加：

⑴用现金购入短期投资（三个月内的短期债券投资除外）；

⑵预付账款；

⑶以现金对外投资；

⑷构建固定资产和无形资产。

二、现金流量的分类

现金流量是指企业在一定时期内现金的流入和流出的数量。

企业在一定时期内的现金流入量减去所发生的现金流出量。

其余额即为企业在当期内所取得的现金净流量。

它表明企业在会计期末与期初相比其现金总额的净增加额。

需要强调的是，在这里所说的现金流量，是指企业在正常经营情况下，企业本身的现金流入量和流出量。

首先，会计核算是建立在持续经营这个基本假设之上的，因此，现金流量表反映的也是企业在持续经营条件下的现金流入量和流出量，非持续经营即企业在清算情况下的现金流量则属于特殊情况，其现金流入量、流出量无论其内容还是其计量方法都与持续经营情况下有很大不同，应专门进行研究。

其次，企业购置其他企业和处理附属企业虽然也会发生现金的流入和流出，但这也属于特殊情况，不属于这里所说的现金流量的范畴。

编制现金流量表，首先必须对现金流量进行合理的分类，才能想现金流量表中更全面地反映企业总的现金流入、流出情况，又能分别地反映各项业务活动所导致的现金的流入、流出情况，也只有这样，报表使用者才能通过现金流量表，在全面了解企业在某一特定时期总的现金流量情况的基础上，进一步了解企业各项业务活动导致的现金流入、流出情况，分析企业现金净流量增减变动的内在原因，从而为科学决策提供全面而又具体的依据。

我国颁布的《具体会计准则》将现金流量总结为四类：

即经营活动产生的现金流量；

投资活动产生的现金流量；

筹资活动产生的现金流量；

非经常性项目产生的现金流量。

（一）经营活动的现金流量

A、企业经营活动中的现金流入：

1、出售商品和提供劳务而产生的现金流入。

⑴实行直接收款方式销售商品或提供劳务同时取得现金，即发生现金直流；

⑵实行委托收款、托收承付方式，售出商品时不收现金，于收回应收账款时才收到现金，即发生现金流入；

⑶实行商业票据结算的，收到商业票据时并未收到现金，只有到票据到期兑现、办理贴现、或将票据背书转让他人取得现金时才发生现金流入；

⑷实行分期收款方式销售商品，委托其他单位代销商品，分期分段结算劳务款项等，只有到实际取得商品价款或劳务价款时才发生现金的流入；

⑸采用预收货款或预收劳务款时，尽管预收款项时商品并未发出，劳务尚未提供，但都发生了现金的流入；

2、企业销售货物实际收到的增值税销项税额和出口退税。

按照税法规定，增值税销项税额是指纳税人销售货物或提供劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。

企业向外销售商品和提供应税劳务所收到的销项税额，与商品和劳务的价款一并收取，构成企业的现金流入。

3、金融企业吸收的其他企业或个人的存款，实际收回发放的贷款本金。

4、投资利息收入和股利收入。

企业对外进行权益性投资（指股票投资和联营投资）所取得的现金股利收入，进行债券投资（包括短期债券投资和长期债券投资）所取得的现金利息收入，站会计核算角度来说，属于企业的投资收益。

但由于投资收益是企业利润的组成部分，将投资收益纳为经营活动的现金流入，能够使经营活动的现金流量充分地反映影响利润的全部经济业务，故财政部颁布的具体会计准则将投资活动的利息收入和股利收入划归为经营活动的现金流入。

5、金融企业对外贷款和非金融企业资金的利息收入。

B、企业经营活动中的现金流出：

1、购买货物的现金支出：

⑴企业当期购买货物支出的现金；

⑵前期购买货物于当期支付的现金；

⑶预付的现金；

2、现金利息支出；

企业的银行存款所取得的利息收入，对企业来说，是一种现金流入，在编制现金流量表时，它是作为现金利息支出的一种抵减项目得以反映。

按照会计准则规定，企业因借入资金而发生的利息支出，与购置、建造或生产某项资产直接相关的，在该项资产交付使用或完工之前计入该项资产的成本；在筹建期间发生的计入开办费。

在编制现金流量表时，已经资本化的借款利息（即已计资产成本或计入开办费的借款利息），按规定不能和一般借款利息支出一样作为经营活动的现金流出，而应在投资活动的现金流出量中反映。

3、金融企业实际对外发放的贷款和偿付的存款。

4、企业当期支付的税金（不包括增值税）：

企业在当期内实际支付的税金，包括营业税、消费税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、资源税、土地增值税、进出口契税、农业税、企业所得税、印花税、教育费附加等。

这里所说的当期实际支付的税金，既包括当期支付的当期实际发生的税金，也包括本期支付前期发生的税金以及预付的税金。

5、企业购进货物实际支付增值税进项税额以及实际缴纳给税务部门的增值税金。

6、支付职工工资。

7、以现金支付的其他经营费用。

（二）投资活动的现金流量

A、投资活动的现金流入量—投资活动的现金流入量是指企业的投资活动所产生的现金增加额。

它包括两个方面：

1、企业以现金方式收回对外投资的本金所产生的现金流入量，如转让企业购入的股票、债券、到期收回债券，转让其在其他企业联营投资的股份，以及到期收回联营企业的投资额等等。

凡此所收到的现金均应划为投资活动的现金流入量。

但这里所说的收回投资的现金流入量。

仅是指以现金形式收回的投资的本金。

至于与投资本金一起收回的投资收益，应作为均应活动的现金流入量，在经营活动的现金流量中进行反映。

如果企业收回的现金总额少于其投资本，则收回的全部投资额均作为投资活动的现金流入量。

2、企业以现金方式收回对内投资的现金流入量，应将取得的现金扣除以现金支付的有关费用和税金后的净额列表，如果出售固定资产、无形资产的有关费用和税金很小，为方便起见，也可以将这部分费用税金直接作为经营活动的现金流出量。

在“经营活动的现金流出量”项目下的有关项目，如“缴纳的税款”、“其他以现金支付的款项”中反映。

B、投资活动的现金流出量

1、内部投资的现金流出量

企业进行内部投资，无论是构建新的固定资产，还是对原有固定资产进行更新改造；也无论是购置和开发新的无形资产，还是对现有无形资产进行维护和提高，都需要使用现金，或者以现金偿付由其形成的债务，这些现金支出均导致企业当期现金的减少，成为现金流出量的组成部分。

除上述价款外，有时还涉及与固定资产、无形资产有关的款项，如固定资产的包装费、运杂费、安装费、保险费等；无形资产的其他相关费用如公证费、律师费等，这些费用，一般情况下也应计入固定资产、无形资产的价值内，所以在发生这些支出时，也应当将其作为当期的内部投资现金支出。

但如果费用数额较小，在会计核算时将其列作当期损益，则在计算现金流量时，也可以将其列作经营活动的现金流出量。

需要特别指出的是，对于融资租入固定资产，由于实质上是承租人取得的一种金融信贷，即承租人在按协议规定取得该项固定资产使用权的同时，等于取得了一笔资金贷款。

因此，融资租赁是企业的一种筹资方式，相应地，企业用现金支付的租金，自应属于企业筹资活动的现金流出量，不属于企业内部投资的现金流出量。

2、对外投资的现金流出量

企业用现金进行对外投资，无论是用现金购入债券，还是用现金购入其他企业股票，或者用现金进行联营投资，都会导致企业当期现金的减少，因而成为当期现金流出量重要组成部分。

大致可分为以下三个部分：

⑴股票投资的现金流出量

进行股票投资，无论是短期投资还是长期投资，其投资额应包括购入股票时需支付的全部价款，即包括股票的购买价格，也包括经纪人佣金、税金、手续费等。

自然，计算股票投资的现金流出量时，也应包括购买股票所用现金支付的全部款项。

⑵债券投资的现金流出量

债券投资的现金流出量。

是指债券期限在三个月以上的债券投资。

凡在三个月以内的债券投资的债券，本身就是视作现金等价物而形成企业现金的组成部分，因而不构成企业的现金流出量。

为减少工作量起见，也可以将为购入三个月以上的债券除本金价款外，其余所支付的利息、税金、手续费等列入经营活动的现金流出量。

⑶其他投资的现金流出量

其他投资是指联营投资、合资投资、技术引进投资、期货投资、基金投资、房地产投资、国际投资等，由于这些投资导致企业现金的减少。

形成企业对外投资的现金流出量。

（二）筹资活动的现金流量

企业为满足其生产经营活动*资金的需要，需要通过资金渠道和资金市场，利用各种筹资方式，向企业内部和外部的有关单位和个人筹措资金。

企业筹集资金的方式：

向金融机构和其他外部机构借款、发行债券、吸收其他单位联营投资、融资租赁等。

这些都会引起企业现金的增加；而企业偿还借款、偿付债券、收购本企业发行在外的股票、支付融资租入固定资产租赁费等，都会导致本企业现金的减少。

这些现金的增减变动，在编制现金流量表时，都应归入筹资活动的现金流量。

A、筹资活动的现金流入量

1、发行股票现金流入量

发行股票是股份有限公司筹集长期资金的基本方式。

企业发行股票，按照有无中介机构参与发行，可以分为直接发行和间接发行两种方式：

⑴直接发行股票：

是指股份有限公司自己承担发行股票的责任和风险，自己销售风险的股票。

证券经营机构只做一些协助性工作，或者承销商（是指接受股份有限公司委托销售股票的证券经营机构）只是代为销售股票，只收取一定手续费，并不承担股票发行的责任和风险。

直接发行股票的现金流入量应等于企业发行股票所收取的全部现金额。

至于为发行股票而发生的发行费用，如股票印制费、宣传广告费、金融机构发行手续费以及其他发行费用等，应作为筹资活动的现金流出量在有关项目中反映。

⑵间接发行股票：

是指股份有限公司把股票发行委托给一家或几家承销商代理发行，并由这些承销商收取价差收益，承担发行风险。

采用间接发行方式发行股票的企业，其发行股票的现金流入量应该以委托发行股票所取得的净现金额加以反映。

企业发行股票时，其股票发行价格可以分为：

平价发行—又称面额发行或等价发行，即按股票的面额出售其新发行的股票；

时价发行—又称市价发行，指以已发行的股票的现行价格为基准来确定增发的新股的发行价格；

中间价发行—是指按已发行股票的市场价格和股票面额的中间值来确定的股票发行价格。

采用时价和中间价发行，其股票发行价格可能高于股票面额（即溢价发行），也可能低于股票面额（即折价发行）。

我国公司法规定，股票发行价格不得低于票面金额，即不允许折价发行。

在采取溢价发行的情况下，企业收到的现金额高于其股票发行面额，从会计核算的角度讲，溢价发行时，溢价额应构成企业的资本公积。

但在编制现金流量表时，无论是溢价额还是面额都是企业筹资活动的现金流入量的一部分，构成企业筹资活动的现金流入量。

不论直接或间接发行股票，其发生的发行费用均应在进行会计处理时当作递延资产或计入当期损益。

2、发行债券的现金流入量

发行债券也是企业筹集资金特别是大笔长期资金的重要方式。

和发行股票一样，发行债券按照有无中介机构参与可以划分为直接发行和间接发行两种；

⑴直接发行—是指发行债券企业不通过证券中介机构，由发行企业直接向投资者销售债券。

⑵间接发行—是指发行债券企业不直接向投资者销售债券，而是委托证券中介机构由中介机构向投资者销售债券。

不同的发行方式，在编制现金流量表时，其现金流量的计算方法有一定的差别：

在直接发行的情况下，发行债券的现金流入量应该是企业发行债券而收到的全部现金款项。

至于发行债券而发生的各种发行费用，在编制现金流量表时，应该作为筹资活动的流出量，在筹资活动的现金流出量的相关项目中反映。

对于间接发行方式，在大多数情况下，发行债券企业和证券中介机构之间的结算方式有两种：

（A）债券发行收入抵扣发行费用的方法；

在此种结算方法下，企业在编制现金流量表时，应当以企业实际收到的现金额（即发行收入扣除发行费用后的净收入额）列作该项筹资活动的现金流入量。

（B）发行收入和发行费用分别结算的方式：

在此种结算方法下，其现金流入量的计算方法和直接发行方式是一致的。

债券发行也分面值发行、溢价发行、折价发行三种：

面值发行—是指债券按面值出售，由于发行价格等于面值，则发行收入等于面值乘以发行数量。

故其现金流入量等于发行债券的现金收入量。

溢价发行—是指按高于债券面值的价格出售债券。

折价发行—指以低于债券面值的价格发行债券。

从会计核算的角度讲，债券的溢价和折价应单独进行核算，但在编制现金流量表时，不管是折价发行还是溢价发行，其现金流入量均为其取得的发行债券收入金额。

即发行价格和发行数量的乘积。

3、借款的现金流入量

借款是企业向银