审计57030.docx
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审计57030
【例】单选题
在执行审计业务时，需要区分被审计单位管理层职责、治理层职责和注册会计师的责任。
下列关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任的表述中，不正确的是（ ）。
A、管理层对编制财务报表负有直接责任
B、管理层对设计、执行和维护内部控制负有责任
C、经审计后的财务报表出现重大错报，管理层可以相应减轻责任
D、注册会计师对出具的审计报告负责
【正确答案】C
【例】·单选题
以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是（ ）。
A.管理层和治理层应负责编制财务报表
B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任
C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任
D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任
【答案】C
【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。
【例】单选题
以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是（ ）。
A.管理层和治理层应负责编制财务报表
B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任
C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任
D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任
【答案】C
【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。
【例】多选题
下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是（ ）。
A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报
B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序
C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任
D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任
答案：
BD
【例】多选题
注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。
A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员
D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制
答案：
ABCD
【例】07年报表中利润表项目下列示：
销售收入300万元
（1）销售收入是已经真实发生的；（发生）
（2）收入的金额是300万。
（准确性）
（3）所有销售收入都包括在内；（完整性）
（4）所有业务发生时间符合确认条件 （截止）
（5）科目列示正确 （分类）
【例】07年末报表中资产负债表项目下列示：
存货300万元，跌价准备20万元。
（1）12月31日，存货真实存在；（存在）
（2）存货金额是280万元；（计价-没高估低估）
（3）没有遗漏，所有存货都包括在此；（完整）
（4）存货属于该企业，使用不受任何限制；（权利和义务）
（5）分类恰当，不是固定资产。
（分类）
【例】单选题
甲公司将2008年实现的主营业务收入列入2007年度的财务报表，则其2007年度财务报表违反的有关交易和事项的认定是（ ）。
A.存在 B.准确性 C.发生 D.完整性
【例】单选题
注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（ ）。
A.发生 B.存在 C.完整性 D.计价和分摊
【例】单选题
注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是（ ）。
A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊
【答案】C
【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。
【例】单选题
审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。
A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平
B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险
C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险
D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见
正确答案：
D
【例】单选题
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。
下列表述正确的是（）。
A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多
B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少
C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少
D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多
正确答案：
A
案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司2008年12月的财务报表进行审计。
1.该公司会计报表显示，2008年全年实现利润800万，资产总额4000万。
2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：
（1）该公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；
（2）11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；
（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。
上述问题尚未调整。
[要求]根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；
解析：
1．会计报表层次的重要性水平
根据资产负债表计算的重要性水平=4000×0.5%=20万元
根据利润表计算的重要性水平=800×5%=40万元
根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。
2．问题
（1）
（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。
案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况
审计风险评价
风险类别情况A情况B情况C情况D
可接受的审计风险（%）1234
重大错报风险（%）60508070
请计算回答以下问题
（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少
（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据
（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系
解析：
（1）情况A可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67%
情况B可接受的检查风险水平=2%÷50%=4%
情况C可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75%
情况D可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71%
（2）A情况需要获取最多的审计证据。
可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多
（3）存在反向关系
【例】单选题
下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。
A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的
C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整
D.重要性的确定离不开职业判断
答案：
C
在审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（ ）
Ａ．管理当局声明书
Ｂ．审计人员亲自编制的各种计算表或分析表
Ｃ．由被审计单位保管的银行函件
Ｄ．被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件
【例】单选题
下列关于审计程序的说法中，不正确的是（ ）。
A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据
B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系
【答案】A
【例】多选题
下列项目中，注册会计师根据被审计单位的具体情况可能实施函证程序的是（）。
A.其他应收款 B.或有事项
C.固定资产D.交易性金融资产
【例】·多选题
下列有关选取测试项目方法的提法中，正确的有（ ）。
A.选取全部测试项目的方法更适用于细节测试
B.选取全部测试项目的方法更适用于控制测试
C.对总体选取特定项目进行测试，不构成审计抽样，也不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差
D.注册会计师如果对所需测试的项目缺乏特别了解的情况下，采取审计抽样的方法比其他选取测试项目的方法更有用
【例】·多选题
下列情况中，注册会计师不宜采用抽样审计的有（ ）。
A.风险评估程序
B.存货计价测试
C.控制测试中执行的询问、观察程序
D.实质性分析程序
【例】多选题
下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（ ）。
A.只要进行抽样，就会存在抽样风险
B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法
C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制
D.属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试
【例】多选题
下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（ ）。
A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大
B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小
C.预计总体偏差率越高，样本规模应越大
D.预计总体偏差率越高，样本规模应越小
【例】在总体较大的情况下，与确定样本规模无关的是（ ）。
A.预计总体误差 B.总体变异性
C.总体规模 D.可接受的抽样风险
判断题
1、在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿。
2、自审计工作底稿归档日至少应该保存10年。
3、审计工作底稿可以在项目小组内交叉复核。
4、出具审计报告后，应该进行项目质量控制复核。
5、编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。
项目经理属于这类专业人士。
6、审计工作底稿必须是纸质的。
7、按照审计工作底稿控制规定，不允许项目组以外的人员接触审计工作底稿。
8、审计工作底稿归档时，有可能得出新的审计结论。
9、被审计单位的营业执照更换后，应该从永久性档案中去掉换成新营业执照。
10、审计工作底稿的归档期限应该是完成审计工作后90天内。
【例题1·多选题】注册会计师检查产品销售是否均已入账时，下列控制活动中，与这一控制目标直接相关的有（）。
A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账
B.检查销售发票是否经适当的授权批准
C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对
D.定期与客户核对应收账款余额
【答案】AC
【解析】选项B的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定;在选项D中，定期与客户（债务人）核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录金额的准确性，与题干所述审计目标并不直接相关。
【例题·单选题】注册会计师为了验证被审计单位记录的销售交易是否真实发生，下列实质性程序中，最有效的是（）。
A.以营业收入明细账为起点追查至销售单、发运凭证等原始凭证
B.复核销售发票上的数据与发运凭证是否一致
C.以发运凭证为起点，追查至营业收入明细账
D.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
【答案】A
【解析】选项BD，仅是原始凭证之间的复核，没有涉及账簿，因此与账簿记录的真实性不是很相关;选项C，验证的是完整性，而不是真实性。
【例题·多选题】下列关于实施销售截止测试的说法中，正确的有（）。
A.选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对
B.从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象
C.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序
D.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况
【答案】ABCD
【解析】实施销售截止测试，除此之外，还包括：
取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况;结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售;调整重大跨期销售等。
【例题·单选题】在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法中，不正确的是（）。
A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证
B.对多数金额较小的账户考虑采用消极式函证
C.以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所
D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整
【答案】D
【解析】回函不符不一定就是被审计单位的错误，也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。
应收账款案例：
[资料]审计人员对某公司2006年资产负债表中的“应收账款”进行审计，该公司应收账款总计250万元，有40个明细账，审计人员决定抽样函证。
在检查回函情况时，发现以下现象：
（1）A公司欠款80万元，对方回函称2006年12月30日由银行汇出80万元；
（2）B公司欠款5万元，未收到回函；
（3）C公司欠款50万元，对方回函称2006年11月已预付50万元；
（4）D公司欠款15万元，对方称所购货物并未收到。
[要求]对于上述情况，审计人员应如何实施审计程序验证。
分析：
（1）审阅该公司2007年有关凭证，来证实A公司的付款是否已到账，如确实收到，应进行调整。
（2）与对方联系或继续发函，直至采用替代程序
（3）审阅该公司2006年11月的有关凭证，若查明C公司预付账款确实已收到，且货物已经发出，则应提请被审计单位做调整分录：
借：
预收账款500000
贷：
应收账款500000
（4）检查该公司2006年的货运凭证，若发现货物确已发出，应将货运凭证复印件寄送D公司重新查证。
【例题】单选
A注册会计师作为XYZ股份有限公司2003年度会计报表审计的项目负责人，在复核采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关问题做出专业判断。
助理人员对采购付款循环的内部控制进行了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（ ）。
A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准
B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物
C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单
D.记录采购交易前，由应付凭单部门编制应付凭单
答案：
C
解析：
验收部门隶属于采购部门不符合职责划分的要求。
【例题】多选
注册会计师在对甲公司固定资产内部控制进行测试时，属于控制测试的有（ ）。
A.固定资产折旧的计提是否充分
B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准
C.固定资产的取得是否与预算相符
D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致
答案：
BC
解析：
A和D属于实质性测试程序。
【例题】D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。
在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
（1）单选
以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（）。
A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证
B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D.向供应商函证零余额的应付账款
答案：
A
解析：
从账到证，主要目的是查证真实性。
（2）验证应付账款余额不存在漏报，证明力最强的是（）。
A.供应商开具的销售发票
B.供应商提供的月对账单
C.丁公司编制的连续编号的验收报告
D.丁公司编制的连续编号的订货单
答案：
B
月对账单是供货方对有关交易的陈述，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额，最能够验证应付账款余额不存在漏报。
【例题】多选
A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。
请代为做出正确的专业判断。
为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。
以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）
A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查Q公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
答案：
AC
解析：
备选B中检查本期应付账款明细账贷方发生额，是企业已经入账应付账款，而非未入账。
备选D检查资产负债表日后应付账款借方发生额，不是查找未入账应付账款的有效程序。
【例题】单选
应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计中，不恰当的是（ ）。
A.由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序
B.由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序
C.由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证
D.由于应付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证
答案：
D
解析：
函证不能保证查出未记录的应付账款，所以该程序不恰当。
综合题：
注册会计师在审计乙公司2007年度的购货业务时，搜集了资产负债表日前后的购货业务信息，如下表所示。
要求：
指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？
应如何调整？
入库单编号入库单日期购货发票日期登记应付账款明细账日期登记原材料明细账日期发票金额
131507/12/3007/12/3007/12/3107/12/31200000
131607/12/3008/01/0108/01/0308/01/03120000
131707/12/3108/01/0208/01/0308/01/0390000
131807/12/3108/01/0208/01/0208/01/0250000
131908/01/0108/01/0308/01/0308/01/0360000
132008/01/0108/01/0508/01/0508/01/0570000
132108/01/0208/01/0308/01/0308/01/0380000
132208/01/0208/01/0508/01/0508/01/0530000
解析：
#1316、#1317和#1318入库单所对应的购货业务应登记在2007年度，因为货物已经在2007年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260,000元。
调整分录为：
借：
存货——原材料260,000
贷：
应付账款260,000
固定资产审计案例
[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产”账户（借：
银行存款，贷：
固定资产），并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出（借：
营业外支出，贷：
银行存款）。
同时了解到该项固定资产原始价值为50000元，预见使用5年，预计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。
[要求]1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；
解析：
账务处理不正确
双倍余额递减法第一年折旧：
50000×2/5=20000
第二年折旧：
（50000-20000）×2/5=12000
第三年折旧：
（30000-12000）×2/5=7200
三年累计计提折旧：
20000+12000+7200=39200
所以固定资产净值：
50000-39200=10800
正确会计分录：
（1）转入报废清理;
借：
固定资产清理10800
累计折旧39200
贷：
固定资产50000
收到变价收入；
借：
银行存款5000
贷：
固定资产清理5000
发生清理费用；
借：
固定资产清理3000
贷：
银行存款3000
结转报废出售的净损失；
借：
营业外支出8800
贷：
固定资产清理8800
应付账款审计综合案例
2005年4月，审计人员在对某企业2004年度财务收支审计中，发现“应付账款-其他”2004年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。
解析：
审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金
调整：
借：
应付账款——其他504820
贷：
主营业务收入504820
【例题·单选题】在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当做的是（）。
A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查
B.观察存货盘点计划的执行情况
C.确定存货数量和状况记录的准确性
D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识
【答案】D
【解析】选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。
在对I公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托A公司代为保管的C材料，甲注册会计师在制定存货监盘计划时不应当做的是（）。
A.将C材料纳入存货的监盘范围
B.直接利用I公司的账簿记录确认C材料的账面价值
C.向A公司实施函证
D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，甲注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作
【答案】B
【解析】不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。
存货监盘案例
审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：
（1）2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。
分析：
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