第13讲资产负债表日后事项政府会计民间非营利组织会计.docx
《第13讲资产负债表日后事项政府会计民间非营利组织会计.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第13讲资产负债表日后事项政府会计民间非营利组织会计.docx（20页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
第13讲资产负债表日后事项政府会计民间非营利组织会计
第十七章 资产负债表日后事项
【例题1·单选题】资产负债表日后事项的判断（2012年）
在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（ ）。
A.以资本公积转增股本
B.发现了财务报表舞弊
C.发现原预计的资产减值损失严重不足
D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异
【答案】A
【解析】资产负债表日后资本公积转增资本（股本）属于日后非调整事项。
【例题2·单选题】资产负债表日后事项的判断（2010年）
甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。
下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（ ）。
A.乙公司退货
B.甲公司发行公司债券
C.固定资产未计提折旧
D.应收丙公司货款无法收回
【答案】B
【解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，尽管甲公司2010年才知道丙公司火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2009年，所以属于调整事项。
【例题3·多选题】资产负债表日后事项的判断（2016年）
在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回
B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失
C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债
D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备
【答案】ACD
【解析】选项B，资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。
【例题4·判断题】资产负债表日后事项的判断
资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项。
（ ）
【答案】×
【解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项。
【例题5·单选题】资产负债表日后调整事项
2019年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。
2020年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司900万元；甲公司和乙公司均不再上诉。
甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2019年度财务报告批准报出日为2020年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
不考虑其他因素，该事项导致甲公司2019年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额为（ ）万元。
A.67.5
B.-112.5
C.270
D.200
【答案】A
【解析】该事项对甲公司2019年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额=（900-800）×（1-25%）×（1-10%）=67.5（万元）。
【例题6·单选题】资产负债表日后调整事项
甲公司为上市公司，其2018年度财务报告于2019年3月1日对外报出。
该公司在2018年12月31日对乙公司存在一项金额为100万元的应收账款，由于乙公司财务状况不佳，甲公司2018年底计提了20万元的坏账准备。
甲公司于2019年2月15日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。
甲公司预计只能收回30万元的货款。
上述事项对甲公司2018年度留存收益的减少金额为（ ）万元。
A.7.5
B.37.5
C.60
D.75
【答案】B
【解析】资产负债表日后取得确凿证据，表明需要调整资产负债表日计提的坏账准备，属于日后调整事项。
该事项对甲公司2018年度利润总额的影响金额=（70-20）×（1-25%）=37.5（万元）
【例题7·多选题】资产负债表日后调整事项（2019年）
甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化且能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2×18年年度财务报表批准报出日为2×19年4月15日。
2×19年2月10日，甲公司调减了2×18年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。
不考虑其他因素，上述调整事项对甲公司2×18年年度财务报表项目产生的影响有（ ）。
A.递延所得税资产减少25万
B.所得税费用增加25万
C.应交税费增加25万
D.应收账款增加100万
【答案】ABD
【解析】资产负债表日后期间发生的调整事项，相应账务处理为：
借：
坏账准备 100
贷：
以前年度损益调整——信用减值损失 100
借：
以前年度损益调整——所得税费用 25
贷：
递延所得税资产 25
综上，应调整减少递延所得税资产项目25万元，调整增加所得税费用项目25万元。
坏账准备属于应收账款的备抵科目，冲减的坏账准备调整增加应收账款项目金额100万元。
选项A、B和D正确。
【例题8·多选题】资产负债表日后调整事项
某企业2019年度的财务报告于2020年3月10日批准报出，2020年2月14日，因产品质量原因，客户将2019年12月10日购入的一批产品退回，货款已退回客户。
下列说法中正确的有（ ）。
A.调减2020年度利润表“营业收入”项目本期数
B.调减2019年度利润表“营业收入”项目本期数
C.调减2019年度资产负债表“货币资金”项目年末数
D.调增2020年度2月份资产负债表“存货”项目上年年末数
【答案】BD
【解析】报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后期间退回，属于日后调整事项，应调减报告年度财务报表相关项目的数字，但不应调整货币资金项目。
同时，应调整当期财务报表的期初数。
【例题9·判断题】资产负债表日后调整事项（2012年）
资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
（ ）
【答案】√
【解析】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。
【例题10·判断题】资产负债表日后调整事项
资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度现金流量表各项目数字，只需要调整报告年度资产负债表的货币资金项目数字。
（ ）
【答案】×
【解析】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
【例题11·单选题】资产负债表日后非调整事项
下列关于资产负债表日后非调整事项的处理，正确的是（ ）。
A.应调整报告年度的报表
B.应在报告年度的报表附注中披露
C.应调整报告年度的报表，同时在报表附注中披露
D.不需要调整报告年度的报表，也不需要在报表附注中披露
【答案】B
【解析】资产负债表日后非调整事项，应该在报告年度的报表附注中披露。
【例题12·计算题】（2014年）
甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下
（1）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。
签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。
至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。
2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。
（5）其他资料
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。
⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。
⑥不考虑其他因素。
要求：
（1）根据资料
（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。
如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。
理由：
甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。
该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。
履行合同发生的损失=（6-5）×100=100（万元），不履行合同发生的损失=5×100×10%=50（万元）。
所以甲公司应选择不履行合同，确认的预计负债金额为50万元。
会计分录为：
借：
营业外支出 50
贷：
预计负债 50
借：
递延所得税资产 （50×25%）12.5
贷：
所得税费用 12.5
（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。
2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。
2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。
甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
要求：
（2）根据资料
（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。
如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
【答案】甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。
理由：
甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。
甲公司应确认的预计负债金额=（60+100）/2=80（万元）。
会计分录为：
借：
营业外支出 80
贷：
预计负债 80
借：
递延所得税资产 （80×25%）20
贷：
所得税费用 20
（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。
当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。
（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。
甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。
2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。
丁公司撤回了该诉讼。
该赔偿金额对甲公司具有较大影响。
要求：
（3）分别判断资料（3）和资料（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。
如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。
【答案】资料（3）属于资产负债表日后调整事项
理由：
该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。
会计分录为：
借：
预计负债 80
以前年度损益调整 10
贷：
其他应付款 90
借：
以前年度损益调整 20
贷：
递延所得税资产 20
借：
应交税费——应交所得税 （90×25%）22.5
贷：
以前年度损益调整 22.5
借：
利润分配——未分配利润 7.5
贷：
以前年度损益调整 7.5
借：
盈余公积 0.75
贷：
利润分配——未分配利润 0.75
2019年本期会计处理：
借：
其他应付款 90
贷：
银行存款 90
资料（4）属于2013年资产负债表日后非调整事项。
理由：
该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。
但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理原则：
自然灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。
【例题13·计算题】
甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
甲公司2019年的财务会计报告经批准于2020年4月30日对外报出。
在财务报告批准报出前，甲公司内部审计部门发现以下问题：
其他资料：
假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
判断甲公司对事项
（1）至事项（3）的会计处理是否正确，并说明理由。
对于甲公司会计处理不正确的，编制更正2019年度财务报表相关项目的会计分录。
（1）2019年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2019年执行国家计划内政策价差的补偿。
甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。
2019年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。
甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：
借：
应收账款 3000
贷：
主营业务收入 3000
借：
主营业务成本 2500
贷：
库存商品 2500
借：
银行存款 2000
贷：
其他收益 2000
【正确处理】
借：
应收账款 3000
银行存款 2000
贷：
主营业务收入 5000
借：
主营业务成本 2500
贷：
库存商品 2500
【答案】甲公司对事项
（1）的会计处理不正确。
理由：
甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与企业销售商品活动密切相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分，并不是自政府无偿取得的现金流入，应适用收入准则。
借：
以前年度损益调整——其他收益 2000
贷：
以前年度损益调整——营业收入 2000
（2）2019年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。
甲公司与中间商签订的合同约定：
甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司2019年共发货1000件，中间商实际售出800件。
甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元/件。
甲公司对上述事项的会计处理如下：
借：
应收账款 300
贷：
主营业务收入 300
借：
主营业务成本 240
贷：
库存商品 240
借：
销售费用 20
贷：
应收账款 20
【正确处理】
借：
发出商品 240
贷：
库存商品 240
借：
应收账款 240
贷：
主营业务收入 240
借：
主营业务成本 192
贷：
发出商品 192
借：
销售费 16
贷：
应收账款 16
【答案】甲公司对事项
（2）的会计处理不正确。
理由：
该合同属于委托代销安排。
在中间商未对外实际销售前，甲公司仍然拥有对商品的控制权，能够要求中间商将未销售的商品退回。
所以，甲公司在发出商品时不能确认收入，而应该在中间商售出商品后，再确认收入。
借：
发出商品 48
贷：
以前年度损益调整——营业成本 48
借：
以前年度损益调整——营业收入 60
贷：
应收账款 56
以前年度损益调整——销售费用 4
（3）2019年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。
该批C商品的成本为3000元/件，市场售价为4000元/件。
受该项福利计划影响的员工包括：
中高层管理人员200人、公司正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。
研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至2019年12月31日，该研发项目仍在进行中。
甲公司进行的会计处理如下：
借：
管理费用 75
贷：
库存商品 75
【正确处理】
借：
管理费用 80
研发支出—资本化支出 20
贷：
应付职工薪酬 100
借：
应付职工薪酬 100
贷：
主营业务收入 100
借：
主营业务成本 75
贷：
库存商品 75
【答案】甲公司对事项（3）的会计处理不正确。
理由：
以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。
同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。
借：
以前年度损益调整——管理费用 （200×0.4）80
研发支出——资本化支出 （50×0.4）20
贷：
应付职工薪酬 100
借：
应付职工薪酬 100
贷：
以前年度损益调整——营业收入 100
借：
以前年度损益调整——营业成本 75
贷：
以前年度损益调整——管理费用 75
第十八章 政府会计
【例题1·单选题】政府会计标准体系
政府会计标准体系中居于统驭地位的是（ ）。
A.政府会计基本准则
B.政府会计具体准则
C.政府会计应用指南
D.政府会计制度
【答案】A
【例题2·判断题】政府会计核算模式
政府单位应当对预算会计和财务会计实行两套账核算，以实现“双功能”会计核算。
（ ）
【答案】×
【解析】预算会计和财务会计是在同一套账（而非两套账）中实现两个功能的会计核算，政府单位应当对预算会计和财务会计进行平行记账。
【例题3·多选题】政府会计要素
下列各项中，属于政府财务计要素的有（ ）。
A.净资产
B.预算收入
C.费用
D.预算支出
【答案】AC
【解析】政府预算会计要素包括：
预算收入、预算支出和预算结余。
选项BD属于政府预算会计要素。
【例题4·判断题】财政直接支付
在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。
（ ）
【答案】√
【例题5·单选题】财政授权支付
在财政授权方式下核算国库集中支付业务时，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，财务会计中借方应计入的科目为（ ）。
A.财政拨款收入
B.事业支出
C.零余额账户用款额度
D.财政返还额度
【答案】C
【解析】在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，在预算会计中借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目；同时在财务会计中借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目，选项C正确。
【例题6·单选题】财政授权支付
在财政授权支付方式下，年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度时的账务处理是（ ）。
A.借：
零余额账户用款额度
贷：
财政拨款收入
B.借：
财政应返还额度
贷：
零余额账户用款额度
C.借：
财政应返还额度
贷：
财政拨款收入
D.借：
零余额账户用款额度
贷：
财政应返还额度
【答案】B
【解析】选项A，是收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时的会计处理；选项C，是年末政府单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数时的会计处理；选项D，下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时的会计处理。
【例题7·单选题】应收账款
对于事业单位收回后需上缴财政的应收账款，应当在发生时借记“应收账款”，贷记（ ）。
A.事业收入
B.经营收入
C.应缴财政款
D.非财政拨款结余
【答案】C
【解析】此处为财务会计分录，选项D可排除。
由于需要上缴财政，所以应当贷记“应缴财政款”。
【例题8·单选题】长期股权投资
事业单位采用权益法核算长期股权投资，被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的，事业单位应当按照应享有或应分担的份额，贷记或借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，借记或贷记（ ）科目。
A.资本公积——其他资本公积
B.投资收益
C.其他综合收益
D.权益法调
升级会员 