初级会计实务考试 第08章 政府会计基础.docx

初级会计实务考试 第08章 政府会计基础.docx

《初级会计实务考试 第08章 政府会计基础.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计实务考试 第08章 政府会计基础.docx（55页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

初级会计实务考试第08章政府会计基础

第75讲-政府会计概述

第八章　政府会计基础

本章概述

教材变化

1.政府财务报告和决算报告中删除“政府财务报告编报”知识点，“政府财务报告的内容和构成”增加部分表述

2.政府会计改革背景及目标删除部分表述；

3.删除政府会计信息质量要求；

4.第二节根据政府会计准则重新编写

学习特点

本章考试分值5分左右，主要以单选、多选、判断题为主。

教材内容讲解并不深入，各位考生应在复习时着重掌握基础概念，同时注意政府会计和企业会计处理的区别。

关卡一览

关卡1：

政府会计概述

一、政府会计改革背景及目标

二、政府会计标准体系

三、政府会计要素及其确认和计量

四、政府财务报告和决算报告

五、政府会计核算模式

考点1：

政府会计改革背景及目标

政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

1．2013年11月，中共十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》作出了"建立权责发生制的政府综合财务报告制度"的重要战略部署。

2．2014年8月，新修正的《预算法》要求“各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案”。

3．2014年12月，国务院批转了财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，以下简称《改革方案》，正式确立了我国权责发生制政府综合财务报告制度改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。

考点2：

政府会计标准体系

我国的政府会计标准体系

政府会计基本准则【指导后两个】

具体准则及应用指南

政府会计制度

（一）政府会计基本准则

政府会计基本准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。

基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。

2015年10月，财政部印发了《政府会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》）。

（二）政府会计具体准则及应用指南

政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。

应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定。

【小新点】“基本准则”指导“具体准则”，“应用指南”是操作性规定。

（三）政府会计制度

政府会计制度依据基本准则制定，主要规定政府会计科目及账务处理、报表体系及编制说明等。

政府会计主体应当根据政府会计准则（包括基本准则和具体准则）规定的原则和政府会计制度及解释的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。

【扩展】政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位。

各级政府指各级政府财政部门，具体负责财政总会计的核算。

各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。

军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计准则制度。

（了解）

考点3：

政府会计要素及其确认和计量

政府会计要素

分类

财务会计要素

资产

负债

净资产（无所有者权益）

收入

费用

预算会计要素

预算收入

预算支出

预算结余

（一）政府预算会计要素

1．预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。

一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量；【收付实现制】

2．预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。

一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量；

3．预算结余

预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。

预算结余包括：

（1）结余资金：

年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

（剩的）

（2）结转资金：

指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

（下年接着用的项目资金）

（二）政府财务会计要素（区别企业会计准则）

政府财务会计要素包括：

资产、负债、净资产（而非所有者权益）、收入和费用（无利润）。

1．资产

（1）资产的定义

资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制（而非拥有）的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。

【扩展】服务潜力：

是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力。

（2）资产类别

政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

类别

划分依据

举例

流动资产

指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产

货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等

非流动资产

指流动资产以外的资产

固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等【注意范围】

（3）资产的确认条件（定义+条件）

①与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；

②该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（4）资产的计量属性

政府资产的计量属性主要有历史成本（一般采用）、重置成本、现值、公允价值和名义金额（无法采用其他计量属性的，采用人民币1元计量）。

【例题·多选题】下列各项中，属于政府主体资产的有（　　）。

（2018年）

A．在建工程

B．长期投资

C．保障性住房

D．自然资源资产

【答案】ABCD

【解析】政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。

其中，非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。

2．负债

（1）负债的定义

负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。

（2）负债的分类

①政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

类别

划分依据

举例

流动负债

指预计在1年内（含1年）偿还的负债

短期借款、应付短期政府债券、应付及预收款项、应缴款项等

非流动负债

流动负债以外的负债

包括长期借款、长期应付款、应付长期政府债券等

②政府会计主体的负债分为偿还时间与金额基本确定的负债和由或有事项形成的预计负债。

偿还时间与金额基本确定的负债

按政府会计主体的业务性质及风险程度

融资活动形成的举借债务及其应付利息

政府举借的债务包括政府发行的政府债券，向外国政府、国际经济组织等借入的款项，以及向上级政府借入转贷资金形成的借入转贷款

运营活动形成的应付及预收款项

应付及预收款项包括应付职工薪酬、应付账款、预收账款、应交税费、应付国库集中支付结余和其他应付未付款项

暂收性负债

暂时性负债是指政府会计主体暂时收取，随后应作上缴、退回、转拨等处理的款项，主要包括应缴财政款和其他暂收款项

由或有事项形成的预计负债

未决诉讼或未决仲裁、对外国政府或国际经济组织的贷款担保、承诺（补贴、代偿）、自然灾害或公共事件的救助等

（3）负债的确认条件（定义+条件）

①履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；

②该义务的金额能够可靠地计量。

（4）负债的计量属性

负债的计量属性主要包括历史成本（一般采用）、现值和公允价值（如使用应确保持续、可靠计量）。

3．净资产（而非所有者权益）

净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。

其金额取决于资产和负债的计量。

4．收入

（1）收入的定义

收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。

（2）收入的确认条件

收入的确认应当同时满足以下条件：

①与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；

②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；

③流入金额能够可靠地计量。

【例题·判断题】政府预算收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或经济利益的经济资源的流入。

（　　）（2018年）

【答案】×

【解析】政府收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入，不是指政府预算收入。

5．费用

（1）费用的定义

费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。

（2）费用的确认条件

费用的确认应当同时满足以下条件：

①与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；

②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；

③流出金额能够可靠地计量。

【例题·单选题】下列各项中，属于政府财务会计要素的是（　　）。

（2018年）

A．预算结余

B．预算收入

C．净资产

D．预算支出

【答案】C

【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产（选项C）、收入和费用。

【例题·多选题】下列各项中，属于政府财务会计要素的有（　　）。

（2018）

A．结余

B．资产

C．负债

D．收入

【答案】BCD

【解析】政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

考点4：

政府财务报告和决算报告

（一）政府财务报告

1．政府财务报告的构成和内容

从内容和构成讲，政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况和现金流量等信息的文件。

政府财务报告应当包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表的构成为会计报表和附注。

会计报表一般包括资产负债表（财务状况）、收入费用表（运行情况）和净资产变动表，可根据实际情况自行选择编制现金流量表。

政府财务报告组成

财务报表

会计报表

资产负债表

收入费用表

净资产变动表

附注

其他

2．编制主体：

政府财务报告包括政府部门财务报告（政府部门编制，本部门的财务状况和运行情况）和政府综合财务报告（财政部门编制，反映政府整体的财务状况、运行情况和财政中长期可持续性）。

3．编制程序

从编制程序讲，各单位应在政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系内，按时编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的财务报告。

各部门应合并本部门所属单位的财务报表，编制部门财务报告。

各级政府财政部门应合并各部门和其他纳入合并范围主体的财务报表，编制以资产负债表、收入费用表等财务报表为主要内容的本级政府综合财务报告。

县级以上政府财政部门要合并汇总本级政府综合财务报告和下级政府综合财务报告，编制本行政区政府综合财务报告。

（二）政府决算报告（与政府综合财务报告对比来看）

政府决算报告

政府综合财务报告

编制主体

各级政府财政部门、各部门、各单位

各级政府财政部门、各部门、各单位

反映的对象

一级政府年度预算收支执行情况的结果

一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性

编制基础

收付实现制

权责发生制

数据来源

以预算会计核算生成的数据为准

以财务会计核算生成的数据为准

编制方法

汇总

合并

报送要求

本级人民代表大会常务委员会审查和批准

本级人民代表大会常务委员会备案

【例题·多选题】下列各项中，关于政府综合财务报告的表述正确的有（　　）。

（2019年）

A．年度预算收支执行情况的结果是其反映的对象

B．数据来源于预算会计核算生产的数据

C．编制基础为权责发生制

D．编制主体是各级政府财政部门、各部门、各单位

【答案】CD

【解析】选项AB属于政府决算报告内容；选项C属于政府综合财务报告的编制基础，选项D既属于政府决算报告的编制主体也属于政府综合财务报告的编制主体。

【例题·单选题】下列各项中，关于政府决算报告的表述不正确的是（　　）。

（2018年）

A．主要以收付实现制为编制基础

B．以预算会计核算生成的数据为准

C．是政府综合财务报告的重要组成内容

D．综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果

【答案】C

【解析】详见前页区别表。

考点5：

政府会计核算模式

（一）预算会计与财务会计适度分离

1．“双功能”

政府会计应当实现预算会计和财务会计的双重功能。

预算会计对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况。

财务会计对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等。

2．“双基础”

预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；

财务会计实行权责发生制。

3．“双报告”

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。

政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。

【小新点】

预算会计——收付实现制——决算报告

财务会计——权责发生制——财务报告

（二）预算会计与财务会计相互衔接

政府预算会计和财务会计“适度分离”，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算会计要素和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。

【例题·单选题】《政府会计准则——基本准则》确立了“双功能”、“双基础”、“双报告”的政府会计核算体系，其中“双报告”指的是（　　）。

（2018年）

A．预算报告和财务报告

B．决算报告和财务报告

C．绩效报告和预算报告

D．预算报告和决算报告

【答案】B

【解析】“双报告”指的是决算报告和财务报告。

【例题·多选题】下列各项中关于政府会计核算体系的表述正确的有（　　）。

（2018年）

A．政府会计主体应当编制决算报告和财务报告

B．政府会计由预算会计和财务会计构成

C．政府预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定

D．政府财务会计实行权责发生制

【答案】ABCD

【例题】2×19年6月1日，某事业单位采用国库授权支付方式购置一项价值为120000元的固定资产，折旧年限为10年。

假定不考虑其他因素，有关账务处理如下：

（1）6月1日，单位收到代理银行转来的“授权支付到到账通和书”时，应编制如下财务会计分录：

借：

零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　120000

　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　120000

同时，应编制如下预算会计分录：

借：

资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　120000

　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　120000

（2）6月1日，单位购买固定资产时，应编制如下财务会计账务分录：

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　贷：

零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　120000

同时，应编制如下预算会计分录：

借：

事业支出——财政拨款支出　　　　　　　　　120000

　贷：

资金结存——零余额账户用款额度　　　　　　120000

（3）6月末，单位计提固定资产折旧时，应编制如下财务会计分录：

借：

业务活动费用　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　贷：

固定资产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　1000

【解释】预算会计下不作计提固定资产折旧的处理。

本例中，财务会计反映了财务状况和运行情况，而预算会计反映了预算执行情况。

第76讲-政府单位会计核算

（1）

关卡2：

政府单位会计核算

一、单位会计核算概述

二、国库集中支付业务

三、非财政拨款收支业务

四、预算结转结余及分配业务

五、净资产业务

六、资产业务

七、负债业务

考点1：

单位会计核算概述

1．单位应当根据政府会计准则规定的原则和《政府会计制度》的要求，对其发生的各项经济业务或事项进行会计核算。

2．单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，全面反映单位预算收支执行情况。

预算会计恒等式为“预算收入-预算支出=预算结余”。

单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入年度部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。

根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目（分析与谁有关）。

3．单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用（无利润）五个要素，全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况。

反映单位财务状况的等式为“资产-负债=净资产”，反映运行情况的等式为“收入-费用=本期盈余”，本期盈余经分配后最终转入净资产。

4．单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务：

业务

处理

对于纳入部门预算管理的现金收支业务

采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算

【小新点】现金收支“双核算”

对于其他业务

仅财务会计核算

【小新点】别人的或不涉及现金，“单核算”。

【提示】对于单位受托代理的现金、不属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务

【提示】

①这里的现金，是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。

②这里的部门预算是指部门综合预算，包括财政拨款收支和非财政拨款收支；未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支，也应当进行预算会计核算。

5．单位会计核算的一个重要特点是关于明细科目的设置及运用（相关科目及明细科目设置见后续账务处理）

6．单位财务会计核算中关于应交增值税的会计处理与企业会计基本相同，但是在预算会计处理中，预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。

为了简化起见，本节内容在账务处理介绍中一般不涉及增值税的会计处理。

【例题·单选题】下列各项中，政府会计主体采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算的是（　　）。

（2019年）

A．支付应缴财政款

B．财政授权支付方式购买办公用品

C．计提固定资产折旧

D．收到受托代理的现金

【答案】B

【解析】单位购买办公用品，在财政授权支付方式下，按规定支用额度时，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“库存物品”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；同时，在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目。

考点2：

国库集中支付业务

国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

实行国库集中支付的政府单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

1．财政直接支付的程序

【小新点】财政直接支付思路总结

1．花钱时确认“财政拨款（预算）收入”；

2．年末预算指标没花完的记得要回来，确认财政应返还额度；

3．恢复时不做账务处理，花时冲减财政应返还额度。

4．全程涉及钱，双核算。

（1）在财政直接支付方式下，对直接支付的支出，单位在收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中直接支付的金额：

【小新点】现金收支“双核算”

在预算会计中

借：

行政支出、事业支出等科目

　贷：

财政拨款预算收入

同时在财务会计中

借：

库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等

　贷：

财政拨款收入

（2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与其实际支出数的差额，

【小新点】现金收支“双核算”

在预算会计中【小新点：

按预算少给的，记得要】

借：

资金结存一一财政应返还额度

　贷：

财政拨款预算收入

同时在财务会计中

借：

财政应返还额度——财政直接支付

　贷：

财政拨款收入

（3）下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时【小新点：

恢复时不做账务处理，花时冲减应返还额度】

【小新点】现金收支“双核算”

在预算会计中

借：

行政支出【行政单位】、事业支出【事业单位】等

　贷：

资金结存一一财政应返还额度

同时在财务会计中

借：

库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等

　贷：

财政应返还额度——财政直接支付

【例题】2×19年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第二季度水费105000元。

10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付该单位的水费105000元。

10月23日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”。

该事业单位应作如下账务处理：

编制预算会计分录：

借：

事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　105000

　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　105000

同时，编制财务会计分录：

借：

单位管理费用　　　　　　　　　　　　　　　105000

　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　105000

【例题】2×18年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。

2×19年年初，财政部门恢复该单位的财政直接支付额度。

2×19年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款。

该行政单位应作如下账务处理：

（1）2×18年12月31日补记指标：

编制预算会计分录：

借：

资金结存一一财政应返还额度　　　　　　　　100000

　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　100000

同时，编制财务会计分录：

借：

财政应返还额度——财政直接支付　　　　　　100000

　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

（2）2×19年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：

编制预算会计分录：

借：

行政支出　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　贷：

资金结存一一财政应返还额度　　　　　　　　50000

同时，编制财务会计分录：

借：

库存物品　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　贷：

财政应返还额度一一财政直接支付　　　　　　50000

2．财政授权支付业务

【小新点】财政授权支付思路总结

1．收到授权，确认零余额账户用款额度。

2．花钱时冲减零余额账户用款额度。

3．零余额账户用款额度年末无余额，明年记得要回来，确认财政应返还额度；第二年收回，反冲上一步处理。

4．年末，按预算，少给的，记得要回来，确认财政应返还额度；第二年收到，确认零余额账户用款额度，冲减财政应返还额度。

5．全程涉及钱，双核算。

（1）在财政授权支付方式下，单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额

【小新点】现金收支“双核算”

在预算会计中

借：

资金结存一一零余额账户用款额度

　贷：

财政拨款预算收入

同时在财务会计中

借：

零余额账户用款额度

　贷：

财政拨款收入

（2）按规定支用