吉林会计证《会计基础》第5章资金筹集业务的核算考点.docx
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吉林会计证《会计基础》第5章资金筹集业务的核算考点
吉林会计证《会计基础》第5章资金筹集业务的核算考点
第二节 资金筹集业务的核算
筹集资金是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。
对于企业而言，其资金来源一般有两种途径：
投资人投入（投入资本）和向债权人借入（借入资金）。
投资人对企业资产的要求权形成了企业的所有者权益，债权人对企业资产的要求权形成了企业的负债。
一、投入资本的核算投资人投入资本是企业得以创立的一个基本条件，是企业赖以生存和发展的基础，也是所有者权益的基本组成部分。
企业的投入资本按照投资主体的不同，可以分为：
1．国家投入资本——企业接受国家投资而形成的资本;2．法人投入资本——企业接受其他企业单位的投资而形成的资本;3．个人投入资本——企业接受个人包括企业内部职工的投资而形成的资本;4．外商投入资本——企业接受外国及港、澳、台地区的投资而形成的资本。
企业的投入资本按照投入资本物质形态的不同，可以分为：
货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等。
企业的所有者权益包括：
所有者（投资人）投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
（P14）所有者（投资人）投入的资本形成企业所有者权益的重要组成部分，包括实收资本和资本公积，分别表示所有者直接投入企业的资本（构成注册资本的金额、法定资本）和资本溢价（投入资本超过注册资本的金额、额外投入）。
留存收益是企业通过经营活动增加的所有者权益，包括盈余公积和未分配利润，是企业在生产经营过程中所实现的利润留存于企业的部分。
（一）主要内容1．实收资本的主要内容实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
我国采用注册资本制，注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额，投资者出资达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件，而且根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。
一般情况下，投资者的投入资本即构成企业的实收资本，也正好等于注册资本。
特殊情况下，投资者也会超额投入（如溢价发行股票），从而使得其投入资本超过企业注册资本，会计核算时，将投入资本超过注册资本的部分单独核算，计入资本公积。
2．资本公积的主要内容资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者并且投资金额超过法定资本部分的资本或资产。
资本公积包括企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等，包括资本溢价及其他资本公积。
资本公积的主要用途是在企业办理增资手续后用于转增资本。
（二）账户设置1.“实收资本”账户“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用来核算投资者投入企业的资本。
借方：
在企业解散或减资时，投资人抽回投资的金额；（一般不核算）贷方：
登记企业实际收到投资者投入的资本；余额：
期末余额在贷方，表示期末企业实有的资本数额或股本数额。
企业收到的所有者投资应按实际投资数额入账。
其中以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账;以实物资产和无形资产形式投资的，应按投资各方确认的公允价值作为实际投资额入账。
企业在生产经营过程中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。
2.“资本公积”账户“资本公积”账户属于所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。
借方：
登记由于其转增资本等原因而引起的资本公积减少数;贷方：
登记企业取得的资本公积;余额：
期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。
本账户应按资本公积形成的类别（资本溢价和其他资本公积）设置明细账，进行明细分类核算。
（三）会计核算【例5-1】明光公司收到国家投入企业资本金600000元，存入银行。
借：
银行存款 600000贷：
实收资本——国家资本 600000【例5-2】明光公司收到A企业投资共150000元，包括一台新设备价值110000元和一批原材料价值40000元。
借：
固定资产——设备 110000原材料 40000贷：
实收资本——法人资本（A企业） 150000【例5-3】明光公司注册资本金为200万元，现有投资人B企业愿意出资70万元，占有该企业注册资本的25%。
借：
银行存款 700000贷：
实收资本——法人资本（B企业） 500000资本公积——资本溢价 200000【例5-4】明光公司收到C公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为100000元。
借：
无形资产——专有技术 100000贷：
实收资本——法人资本（C公司） 100000小结：
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16px}所有者权益：
来源
具体内容
核算用的总账账户
明细项目
所有者投入的资本
所有者直接投入的资本（注册资本或法定资本）
实收资本/股本
国家资本
法人资本
个人资本
外商资本
投资者出资超出其在注册资本中所占份额（超额投入）
资本公积
资本溢价/股本溢价
直接计入所有者权益的利得和损失
资本公积
其他资本公积
留存收益
企业通过经营活动增加的所有者权益，是企业在生产经营过程中所实现的利润留存于企业的部分。
盈余公积
法定盈余公积
任意盈余公积
利润分配
未分配利润三、借入资金的核算企业在生产经营过程中不仅要依靠投资人投入资本，还要通过向银行和其他金融机构借入资金以弥补投入资本的不足以及扩大再生产的需要。
企业从债权人处筹集到的资金形成企业的负债
（一）主要内容负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款等。
长期负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。
以代表性的短期借款和长期借款为例说明借入资金业务的核算。
（二）账户设置1.“短期借款”账户短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而借入的。
“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年或1年以内的各种借款。
借方：
登记短期借款的归还。
贷方：
登记借入的各种短期借款；余额：
期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
2.“财务费用”账户“财务费用”账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。
借方：
登记企业发生的财务费用；贷方：
登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、现金折扣。
余额：
期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。
该账户应按费用项目进行明细核算。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”等科目核算。
3.“应付利息”账户“应付利息”账户属于负债类账户，核算企业按照约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
借方：
登记实际支付的利息；贷方：
登记企业按照合同利率计算确定的应付未付利息；余额：
期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的利息。
该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算。
【例题5-5】明光公司因生产经营的需要，于2009年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款45000元，款项已存入银行。
借：
银行存款45000贷：
短期借款45000【例题5-6】承上例，假如明光公司取得的借款年利率为4%。
利息按季度结算，计算5月份应负担的利息。
按照权责发生制原则的要求，本月应负担的借款利息为150（45000×4%÷12）元。
借：
财务费用150贷：
应付利息1506、7月份的利息计算和处理方法同5月份。
【例题5-7】上例，明光公司在6月末用银行存款300元支付本季度的银行借款利息。
分析：
这项经济业务，使企业的银行存款减少300元，应付利息减少300元。
其会计分录：
借：
应付利息300贷：
银行存款300
【例题5-8】承上例，明光公司在8月1日用银行存款45150元偿还到期的短期借款本金及未支付利息。
借：
应付利息150短期借款30000贷：
银行存款301504.“长期借款”账户长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种款项。
与短期借款相比，长期借款的借款期限较长，此外，二者对借款利息费用的处理不同。
企业会计准则规定，长期借款的利息费用等应按照权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入当期财务费用。
科目为“在建工程”。
“长期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。
借方：
登记偿还的数额（本金和长期利息）；贷方：
登记借入长期借款的数额（本金和长期利息）；余额：
期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的数额（本金和长期利息）。
本账户应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”和“利息调整”进行明细核算。
【例题5-9】明光公司为建造一幢厂房（工期两年），于2009年1月1日向中国银行取得为期三年的借款900000元，存入银行。
明光公司当即将该项资金投入到厂房的建造中。
工程于2010年末完工。
借入时：
借：
银行存款900000贷：
长期借款——本金900000【例题5-10】承上例，假设上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息。
计算2009年的借款利息。
分析：
在固定资产建造工程交付使用之前，用于该工程的借款利息属于一项资本性支出，应计入该固定资产的建造成本中。
2009年的利息为72000（900000×8%）元。
借：
在建工程72000贷：
长期借款——应计利息720002010年的利息处理与2009年相同。
【例题5-11】承上例，计算2011年的借款利息。
分析：
按照《企业会计制度》规定，为购建固定资产的专门借款所发生的费用，符合条件的情况下资本化，计入资产的成本，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。
在此例中由于工程已经在2010年年末完工，所以2011年的利息不能计入工程成本，而应计入财务费用。
这项经济业务的发生，使公司当期财务费用增加，应付利息增加。
借：
财务费用72000贷：
长期借款——应计利息72000【例题5-12】承上例，假如明光公司在2011年年末归还该笔长期借款的本金及利息。
该笔长期借款在存续期间的利息共计216000元，借款本金为900000元，本息合计为1116000元，一次付清。
分析：
这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少944000元，长期借款和应付利息分别减少800000元和144000元。
其会计分录：
借：
长期借款——本金900000长期借款——应计利息216000贷：
银行存款1116000
小结：
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16px}资金筹集
具体来源
核算账户
核算具体内容
投入资本
所有者投入的资本
实收资本（股本）
注册（法定）资本部分
资本公积
超额投资（资本溢价）部分
直接计入所有者权益的利得和损失
资本公积
其他资本公积部分
借入资金
企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款
利息费用记入当期损益-财务费用；
应付而未付的利息记入“应付利息”
企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种款项。
长期借款
利息费用：
费用化的记入当期损益-财务费用，资本化的记入购建资产的成本-在建工程；
应付而未付的利息记入“应付利息”（分期付息时）和“长期借款-应计利息”（到期一次还本并付息时）
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