初级经济师金融第七章商业银行会计2.docx
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初级经济师金融第七章商业银行会计2
第三节国内支付结算业务
知识点：
支付结算业务概述
（一）支付结算的概念
1.支付结算的概念
支付结算是指单位或个人在社会经济活动中使用票据、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。
2.支付结算的分类
（1）按支付货币形式不同分：
①现金结算（直接以现金支付的）；
②转账结算或非现金结算（通过银行存款划付清算方式进行的）。
（2）按支付工具不同：
①票据结算（有汇票、本票和支票结算）；
②非票据结算（有汇兑、委托收款、托收承付、银行卡和国内信用证结算）。
（3）按支付地域不同分：
①同城结算；
②异地结算。
（二）办理支付结算的基本原则
（1）恪守信用，履约付款；
（2）谁的钱进谁的账，并由谁支配；
（3）银行不垫款。
（三）银行存款结算账户及其管理
1.存款结算账户的种类
（1）基本存款账户
基本存款账户是存款人的主办账户，存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，必须通过该账户办理。
（2）一般存款账户
可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。
（3）临时存款账户
（4）专用存款账户
2.存款结算账户的管理
存款结算账户的管理权集中在中国人民银行。
它负责监督和检查，并监控各开户行对开立账户的管理和使用，负责开户许可证的核发和管理。
各商业银行负责对账户的开立和注销进行审查，准确办理开户的相关手续，并按要求在规定的时间内，对开立、注销的账户及时上报中国人民银行。
（四）支付结算的方式
我国目前实行的是以“三票一卡一证”为主体，各种结算方式相互配合的支付结算制度。
（五）中国现代化支付系统
中国现代化支付系统由两个业务应用系统和两个辅助支持系统组成。
两个业务应用系统是大额支付系统和小额批量支付系统，国外的支付系统大都拥有这两个应用系统；
两个辅助支持系统是清算账户管理系统和支付管理信息系统。
（1）大额支付系统采取逐笔实时方式处理支付业务，全额清算资金。
建设大额支付系统的目的是为各银行和广大企业单位以及金融市场提供快速、高效、安全、可靠的支付清算服务，防范支付风险，它对中央银行更加灵活、有效地实施货币政策和实施货币市场交易的及时清算具有重要作用。
（2）小额批量支付系统采取批量方式发送支付指令，轧差净额清算资金。
建设小额批量支付系统的目的，是为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务，支撑多种支付工具的使用，满足社会各种经济活动的需要。
【例题·单选】中国人民银行为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务而建设的支付系统统称为（）。
A.大额支付系统
B.小额批量支付系统
C.电子银行
D.系统内联行
『正确答案』B
『答案解析』小额批量支付系统是中国人民银行为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务而建设的支付系统。
知识点：
支票结算
支票是出票人签发的，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。
现金支票只能用于支取现金，转账支票只能用于转账，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。
普通支票左上角有两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不能支取现金。
（1）支票结算的适用对象、范围及条件
①单位和个人的款项结算均可使用支票。
中国人民银行建成全国支票影像交换系统，支票可以在全国范围内通用。
支票不受金额起点限制。
②支票的出票人为在经中国人民银行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。
（2）支票结算的主要规定
①支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。
未补记前不得背书转让和提示付款。
②签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。
③支票大小写金额、日期和收款人不能更改，否则支票无效。
对于票据上记载的其他事项，原记载人可以更改，但必须签章证明。
④不得签发空头支票和与其预留银行签章不符的支票。
⑤在同一票据交换区内，转账支票可以背书转让。
支票转让时，应在背书人栏签章，填明背书日期和被背书人。
现金支票不得背书转让。
⑥支票的提示付款期为10天。
【例题·单选】签发支票后，可以由出票人授权补记的事项是（）。
A.付款人名称
B.出票人签章
C.无条件支付的委托
D.收款人名称
『正确答案』D
『答案解析』支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。
知识点：
银行本票结算
银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
（1）银行本票结算的适用对象、范围和条件
①单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。
银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
②银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。
（2）银行本票结算的主要规定
①申请人应将银行本票交付给本票上记明的收款人。
②收款人可以将填明“转账”字样的银行本票背书转让给在同一票据交换区内的其他单位或个人。
转让时应在背书人栏签章，填明背书日期和被背书人。
填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。
③银行本票见票即付，提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。
知识点：
银行汇票结算
（一）银行汇票结算的适用对象、范围及条件
（1）银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
（2）单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。
银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
银行汇票不受金额起点限制。
（3）银行汇票的出票和付款，限于参加“全国联行往来”的银行机构办理。
省、自治区、直辖市内和跨省、市的经济区域内，按各有关规定办理。
对于跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。
（二）银行汇票结算的基本程序及主要规定
（1）客户申请。
申请人必须向银行提交“银行汇票申请书”，填明有关内容并签章。
（2）出票行签发汇票。
出票行应认真审查“银行汇票申请书”的内容是否填写齐全、清晰；其签章是否为预留银行印鉴；申请人账户上是否有足够资金，收妥款项后据以签发银行汇票。
签发银行汇票必须记载下列事项：
①表明“银行汇票”的字样；
②无条件支付的承诺；
③出票金额；
④付款人名称；
⑤收款人名称；
⑥出票日期；
⑦出票人签章。
欠缺上述记载之一的，银行汇票无效。
申请人和收款人均为个人，需要在兑付地支取现金的，必须在“银行汇票申请书”内填明代理付款人名称并缴存现金。
申请人或者收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行汇票。
（3）汇票的交付及背书转让。
①申请人应将银行汇票和解讫通知交付给汇票记明的收款人。
②收款人受理申请人交付的银行汇票，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算。
③收款人可以将未填“现金”字样的银行汇票经背书转让给其他单位或个人。
转让时，应在背书人栏签章，填明背书日期和被背书人。
④银行汇票背书转让，以实际结算金额为准，实际结算金额超过出票金额的银行汇票，被背书人或代理付款人不予受理。
（4）提示付款。
银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月内。
（三）构成银行汇票无效的行为
（1）银行汇票的金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改无效。
对票据上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。
（2）银行汇票金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，不一致的票据无效。
（3）背书不得附有条件。
背书附有条件的，所附条件不具有汇票上的效力。
同时将汇票金额一部分转让的背书或者将汇票金额分别转让给两人以上的背书无效。
（4）银行汇票的实际结算金额不能更改，更改无效。
（5）公示催告期票据转让的行为无效。
（6）现金银行汇票不得背书转让，背书转让后转让行为无效。
（四）银行不得受理的银行汇票
（1）银行汇票提示付款期限为自出票日起1个月内（不分大月小月，按对月对日计算，到期遇节假日顺延），持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。
（2）未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理。
（3）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。
知识点：
商业汇票结算（高频考点）
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。
银行承兑汇票由银行承兑。
商业汇票的付款人为承兑人。
（一）商业汇票结算的适用对象、范围及条件
（1）在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
（2）与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。
（3）商业汇票同城、异地均可使用。
（二）商业汇票结算的基本程序及主要规定
（1）商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑；银行承兑汇票应由在承兑行开立存款账户的存款人签发。
（2）见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑。
汇票未按照指定期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。
（3）商业汇票的收款人或持票人可以将汇票经背书转让，也可以将未到期的商业汇票向银行申请贴现。
（4）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月（电子汇票最长为1年）。
商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10天内。
（5）收款人或持票人向付款人提示付款时，应在汇票背面记载“委托收款”字样，在被背书人栏记载其开户银行名称，并在背书栏签章、记载背书日期。
未按规定做成委托背书的，开户银行不予受理。
（6）出票人在汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向收款人或持票人无条件付款外，应根据承兑协议规定，对出票人执行扣款，并对尚未扣回的承兑金额每天按万分之五计收罚息。
【例题·单选】商业汇票的收款人或持票人向付款人提示付款时，应在汇票背面记载（）字样。
A.“承兑”
B.“委托收款”
C.“背书”
D.“收妥后抵用”
『正确答案』B
『答案解析』商业汇票的收款人或持票人向付款人提示付款时，应在汇票背面记载“委托收款”字样，在被背书人栏记载其开户银行名称，并在背书栏签章、记载背书日期。
知识点：
国内汇兑结算
国内汇兑是汇款人委托银行将款项支付给异地收款人的结算方式，分为电汇、信汇两种。
（1）国内汇兑结算的适用对象和范围
单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。
汇兑结算不受金额起点限制。
（2）国内汇兑结算的主要规定
①汇兑凭证上记载收款人为个人，需要到汇入银行领取汇款的，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称；信汇凭收款人签章支取的，应在信汇凭证上预留其签章。
汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得转汇”字样。
②汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在电汇、信汇凭证的“汇款金额”大写栏处，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。
③转汇的收款人必须是原收款人。
原汇入银行必须在信汇或电汇凭证上加盖“转汇”戳记。
转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销或退汇。
④汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。
汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过2个月无法支付的汇款，应主动办理退汇。
⑤汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。
申请撤销时，应出具正式函件或本人身份证件及原电汇、信汇回单。
汇出银行查明未汇出款项的，收回原电汇、信汇回单，方可办理撤销。
知识点：
托收承付结算（高频考点）
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
托收承付结算每笔的金额起点为1万元。
新华书店系统每笔的金额起点为1000元。
托收承付结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。
（一）托收承付结算的适用对象、范围及条件
1.使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。
2.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。
代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
3.收付双方使用托收承付结算，必须签订符合《合同法》的购销合同，并在合同上注明使用托收承付结算方式。
4.收付款双方办理托收承付结算业务必须重合同、守信用。
收款人对同一付款人发货托收累计三次收不回货款的，收款人开户银行应暂停其向该付款人办理托收。
付款人累计三次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。
（二）托收承付结算的基本程序及主要规定
1.托收。
收款人按照签订的购销合同发货后，填写托收凭证，委托银行办理托收。
收款人应将托收凭证并附发运证件或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行。
开户银行应当按照托收的范围、条件和托收凭证填写的要求进行认真审查。
凡不符合要求或违反购销合同发货的，不能办理托收。
2.承付。
付款人接到付款通知和有关单证后，应在规定的付款期内付款。
（1）付款分验单付款和验货付款两种：
①验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出通知的次日起算（承付期内遇法定休假日顺延）；
②验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日起算。
（2）付款人在承付期内，未向银行表示异议的，银行即视作同意付款，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主动从付款人账户内划出。
付款人需提前付款的，通知银行后即为其办理划款。
3.逾期付款。
（1）付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付全部款项，其不足部分即为逾期付款。
（2）银行应于次日上午营业开始时，按照国家规定的扣款顺序，执行部分或分次扣款，并对延付款项每天处以万分之五的逾期付款赔偿金。
（3）银行负责进行扣款的期限为3个月。
期满后，银行退回有关单证，由收付款双方自行解决。
4.拒绝付款。
（1）付款人在承付期内可按规定向银行提出全部或部分拒绝付款，填写“拒绝付款理由书”，注明拒付理由并附有关证明证据。
（2）开户银行应认真审查拒付理由、查验合同，不符规定、依据不足的，不予受理。
经审查同意拒付的，在拒绝付款理由书上签注意见后给予办理。
5.重办托收。
收款人对被无理拒绝付款的托收款项，在收到退回的结算凭证及其所附单证后，需要委托银行重办托收的，应填写“重办托收理由书”，连同购销合同、有关证据和退回的原托收凭证及交易单证，一并送交银行。
经开户银行审查，确属无理拒绝付款，可以重办托收。
【例题·单选】对于托收承付结算，验货付款的承付期为（）。
A.10天
B.30天
C.45天
D.60天
『正确答案』A
『答案解析』对于托收承付结算，验货付款的承付期为10天。
知识点：
国内委托收款结算
国内委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
委托收款结算款项的划回方式分邮寄和电报两种，由收款人选择。
（一）国内委托收款结算的适用对象、范围和条件
1.单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。
2.委托收款在同城、异地均可以使用，不受金额起点限制。
（二）国内委托收款结算的主要规定
1.付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款。
付款人在接到通知的次日起3日内未通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。
2.付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项拒绝付款的，应在接到付款银行发出通知的次日起3日内出具拒绝证明，连同有关债务证明送交开户银行，银行将拒绝证明和有关凭证寄给收款人开户银行转交收款人。
第四节商业银行财务报表分析
一、商业银行盈利能力指标的计算与分析（重点内容）
反映商业银行盈利能力的指标有资本利润率、资产利润率、成本收入比、收入利润率、支出利润率、加权平均净资产收益率。
指标名称
指标计算
指标分析
资本利润率
（净资产收益率）
净利润/净资产平均余额×100%
反映商业银行运用资本获得收益的能力；
资本利润率越高，说明商业银行自有投资的经济效益越好，投资者风险小
资本利润率高于债务资金成本率，则可以适度负债经营
净资产平均余额＝（年初所有者权益余额＋年末所有者权益余额）/2
资产利润率
资产利润率＝（利润总额/资产平均总额）×100%
衡量银行每1元资产能够创造多少税前利润的一个盈利能力指标
资产平均总额＝（年初资产总额＋年末资产总额）/2
成本收入比
成本收入比＝营业费用/营业收入×100%
其中营业费用包括利息支出、手续费及佣金支出、业务及管理费等。
反映商业银行每取得1元营业收入和投资收益所耗费的成本额（不包括资产损失准备）。
【真题·单选】下列财务指标中，不能反映商业银行盈利能力的是（）。
A.经营利润率
B.支出利润率
C.收入利润率
D.资本利润率
『正确答案』A
『答案解析』本题考查商业银行盈利能力指标的计算与分析。
反映商业银行盈利能力的指标有资本利润率（净资产收益率）、资产利润率（总资产报酬率）、成本收入比、收入利润率、支出利润率、加权平均净资产收益率6个指标。
二、商业银行经营增长指标的计算与分析（重点内容）
指标名称
指标计算
指标分析
利润增长率
利润增长率＝（本年利润总额－上年利润总额）/上年利润总额×100%
反映商业银行利润增长水平和经营成长能力
经济利润率
经济利润率＝（净利润－净资产平均余额×资金成本）/净资产平均余额×100%
反映商业银行扣除所有成本后的资本盈利能力
三、商业银行资产质量指标的计算与分析（重点内容）
指标名称
指标计算
指标分析
不良贷款率
不良贷款率＝（次级类贷款＋可疑类贷款＋损失类贷款）/各类贷款余额×100%
评价商业银行信贷资产安全的指标之一。
不良贷款率高，说明商业银行收回贷款的风险大
拨备覆盖率
拨备覆盖率＝贷款损失准备/（次级类贷款＋可疑类贷款＋损失类贷款）×100%
衡量商业银行损失准备是否充足，银监会要求系统重要性银行，2013年底达到150%
杠杆率
杠杆率＝一级资本/调整后表内外资产余额×100%
反映商业银行通过负债经营谋求较高权益收益的能力
【真题·单选】下列财务指标中，不能反映商业银行资产质量的是（）。
A.不良贷款率
B.拨备覆盖率
C.杠杆率
D.净资产收益率
『正确答案』D
『答案解析』本题考查商业银行资产质量指标。
反映商业银行资产质量的指标包括不良贷款率、拨备覆盖率和杠杆率三个指标，主要反映商业银行所占用经济资源的利用效率、资产管理水平和资产的安全性。
四、商业银行偿付能力指标的计算与分析
反映银行的债务负担、偿债能力和债务风险。
指标名称
指标计算
指标分析
资本充足率
资本充足率＝（总资本－对应资本扣减项）/风险加权资产×100%
总资本包括核心一级资本、其他一级资本和二级资本。
风险加权资产：
信用风险加权资产＋市场风险加权资产＋操作风险加权资产
核心一级资本充足率
核心一级资本充足率＝（核心一级资本－对应资本扣减项）/风险加权资产×100%
—
升级会员 