会计学财务共享模式下企业内部控制的研究以中国铁建集团为例论文.docx
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会计学财务共享模式下企业内部控制的研究以中国铁建集团为例论文
摘要
如今，我国经济和信息技术飞速发展，我国源源不断出现各行各业的企业，对于我国经济的发展做出巨大贡献。
因此财务共享的出现在社会上成为了必然要求，财务共享管理模式的产生大大的解决了企业繁杂的财务工作。
它的出现大大的提高了会计行业的工作效率，但这种模式的产生也为我国的企业的各个方面带来了各种各样的机遇和挑战，内部控制问题尤为突出，在财务共享这种模式下，风险的方向已经产生了变化，只有新的内控措施才能满足现代企业对于内控方面的需求，因此，为了保证企业内部控制的不断提升使企业影响力大大提高，坚持财务共享模式是必然要求。
关键词：
财务共享；内部控制；上市公司
ABSTRACT
Nowadays,withtherapiddevelopmentofChina'seconomyandinformationtechnology,enterprisesofallwalksoflifeareemergingcontinuouslyinChina,makinggreatcontributionstothedevelopmentofChina'seconomy.Therefore,theemergenceoffinancialsharinghasbecomeaninevitablerequirementinsociety,andthegenerationoffinancialsharingmanagementmodelhasgreatlysolvedthecomplicatedfinancialworkofenterprises.Itsemergencehasgreatlyimprovedtheefficiencyoftheaccountingindustry,buttheemergenceofthismodelhasbroughtvariousopportunitiesandchallengestoallaspectsofChineseenterprises.Internalcontrolproblemsareparticularlyprominent.Underthemodel,thedirectionofriskhaschanged.Onlythenewinternalcontrolmeasurescanmeettheneedsofmodernenterprisesforinternalcontrol.Therefore,inordertoensurethatthecontinuousimprovementofinternalcontroloftheenterprisegreatlyincreasestheinfluenceoftheenterprise,itisinevitabletoadheretothefinancialsharingmodel.
Keywords:
Financialsharing;Internalcontrol;Listedcompany
第1章绪论
1.1研究背景
二十世纪八十年代，第一次在美国出现财务共享，后跟随时代的变迁和技术的快速发展，出现了财务共享中心。
现在越来越多的公司因为全球经济一体化、监管政策的日益趋同及信息化的高度发展使用财务共享，用来代替原有的传统方式。
对于企业在财务管理上集中式管理模式来说，财务共享是一种的新式的运营模式，能够解决大型集团企业财务职能建设中的效率低下和重复投入的缺点。
虽然共享服务模式己经被广泛应用在很多国外和跨国公司之中，也有很明显的效果，但由于国内共享服务模式起步晚，正在发展阶段，运营时间比较短暂，并且缺乏对我国国情的深入研究及了解，因此虽然这种新型管理模式在国外卓有成效，在国内却不一定能起到显著的效果。
本篇文章以完善理论为基础，再加上对中国铁建集团财务共享服务模式的深入研究，认真了解其财务共享服务中心的建立和运营模式，根据所查找到的资料分析出中国铁建财务共享服务中心现行模式中存在的一些问题，为使其更好地运行，提出改进意见。
同时希望经过研究财务共享服务中心，可以提供可行性的参考建议及相关指导给我国未来想要建立财务共享服务中心的企业，来提高企业服务水平和工作效率。
1.2研究意义
近年来，财务共享模式是一种有效的会计管理手段，众多大型集团企业母公司及其子公司的各项业务都广泛应用，而且为了保证会计记录和财务报告的规范统一将业务集中在财务共享中心一同处理。
这种模式的应用不仅降低了企业财务的管理成本，还可以提高企业各个部门的工作效率，从而降低企业的财务风险，增强企业在财务管理上的决策效力。
然而，该模式在我国企业中应用时间较短，起步晚，在实行的过程中会出现不可避免的问题，想要财务共享模式发挥出它最大的作用，企业内部控制体系就必须被加强。
因为在正常的模式和情况下，内部控制所产生的风险是可以分辨出来并且加以控制的。
但当企业处于财务共享模式下的时候，由于不同的会计核算方式和体系，财务系统有着十分重大的改变，同时内部控制的主要控制方向和风险也需要做出相同的改变。
所以，当一个企业采用财务共享这个模式时，还应该要改进和提升原有的内部控制体系，以保在企业中财务共享服务模式可以使用的更有效、更安全。
公司的经营管理模式提出由粗放型发展转成精确化，发展战略也由分散化管理向集中化管理转变。
公司通过集中化管理，怎样去提高整体的运营效率并降低的运营成本，实现企业价值最大化，在企业发展的过程中己经成为一个急需解决的问题。
建立共享服务中心有很多好处，例如可以精简各分公司重复建设的财务部门，有效减少人力成本的支出等。
由于财务共享服务中心运营各分公司的非核心业务，就减少了各分公司管理层的工作量，这样管理层就可以将工作重心放在增长业绩和服务客户上，来增强公司市场的竞争力。
从集中化的管控力度方面来说，建立财务共享服务中心后，因为公司集中支付资金，提高了资金运转效率，使得公司资金管理的风险降低了，从而使分公司的各项支出变得更加透明，增强了集团公司的控制力，预算执行也更加清晰，更有利于评价业绩考核和调配资源。
同时，加快建设共享服务中财务管理领域的标准化，也为公司其他领域比如运输、采购、人力资源等的标准化提供相关可行经验。
财务共享服务中心不仅运营非核心业务，也发展了企业核心业务，加强了扩大公司规模的潜力，因此对于中国铁建的管理提升来说研究实施财务共享服务模式的相关问题具有很强的现实意义。
1.3国内外研究现状
1.3.1国内研究现状
如今在大数据时代的背景下，传统的处理会计业务的模式已经无法适应当今科学技术时代的环境，于是渐渐被数据化、信息化所替代。
目前，我国经济正处在转型的关键时刻，由于越来越多信息技术的应用，为了培养出更多新型的管理型人才，要求人们不断提升思维意识，能冲破传统的管理思维观念。
搭建一个财务共享中心，可以提高企业财务部门的工作效率，为企业创造出更多的价值，把信息技术的作用充分发挥出来，促进资源共享，加强业务与业务之间的配合，挖掘财务数据背后的价值，再提出措施如何解决与防范，才能提升工作效率、精简和优化财务流程，加快企业实现战略目标的进程。
在新形势下，企业管理者应对财务管理重视起来，明确财务管理的意义是价值创造，找准其定位，使其充分发挥职能的功效，贯穿整个企业发展历程，使企业发展的质量更高。
财务共享服务中心就是将财务业务进行流程更新与标准化，交由中心统一处理的一种新型模式，它是将公司各个地区的会计业务集中到一起来统一处理，保证了会计记录和报告的规范及结构的统一的一种方式，而且使用这种模式还给公司节省了大量的成本，比如系统和人工等。
达到了公司改善服务质量、降低成本、提高业务处理效率、提升客户满意度的目的。
财务共享服务产生的原因是经济全球一体化和高新技术的快速发展。
因为随着企业的国际化经营前者会将会计工作分散到世界各地，而随着网络和计算机的应用后者又将会计工作进行了大幅度的简化。
在这样的情况下，公司再按照传统处理方式组织财务工作，必然会出现那些遍布在世界各地的子公司用于会计的人力和物力资源不能满负荷运作的状况。
所以，建立财务共享服务平台，利用各式各样的新兴技术手段，以信息技术为基础，集中全球范围内的会计核算业务，来提高财务工作的效率，既有可行性，又有必要性。
许多企业没有结合自身实际情况，只是单纯注重财务共享系统的设立与维护，忽略了财务职工的看法与心中的想法，这样条件下建成的共享中心不仅无法与财务工作成功对接，还浪费了财务资源。
例如，许多中产企业在构建时未重视自身的企业性质，导致分类设计的工作没有做好，造成项目对接过程受阻的情况发生，使项目开发与财务工作节奏不同，就阻碍了工作的后续顺利进行，为企业带来了严重损失。
财务共享在国内正处于起步阶段，在制度和准则的规定上存在较大漏洞，例如，许多大中型企业中的项目，就把内部预算管理做为财务工作的重心，忽视了审查内部机制，然而当发现问题想及时整改却已经来不及了。
目前已有少部分企业对制度的划分还不够细致，加上执行力度不足，即使构建了财务共享机制，也很难做到落地生根。
可以看出，我国对于财务共享中心的构建仍然不够完善。
1.3.2国外研究现状
20世纪80年代末，许多美国公司首次出现共享服务中心。
第一个是美国陆军的一个共享服务中心，负责处理差旅费用。
在90年代，共享服务中心的应用增长缓慢，尽管记录不佳，但在许多情况下，共享服务中心是关于ICT服务和人力资源交易的。
金融共享服务中心也出现了，但金融共享服务中心（FSSC）的发展在2000年以后才开始显现。
近几年来，非核心服务的外包活动已经成为社会上许多组织提高绩效的关键特点（Barnes，2004）。
外包通常应用于级别较低的非核心活动，比如清洁，安全，餐饮，工资单等（参见Smith等人，2005年，第427页），但也可能包含更专业的功能，例如财务和会计（Renner和Tebbe，1998年；Rittenberg和Covaleski，2001年）或确实非常专业和对业务非常重要的系统，比如机票。
外包的目标可能各种各样（Smith等人，2005，第417-8页），但通常可能包含：
降低成本和减少员工数量，得到更多专业的知识和技术，更加热爱核心活动以及更好灵活的运营（Bangeman，2005年；巴恩斯（Barnes），2004年；布罗米奇（Bromage），2000年；西马（CIMA），2001年；朗菲尔德-史密斯（Langfield-Smith）和史密斯（Smith），2003年；扬森（Janssen）和约翰（Joha），2006年；雷纳（Renner）和特贝（Tebbe），1998年；里滕贝格（Rittenberg）和科瓦莱斯基（Covaleski），2001年。
但是在英国，外包出现了一些很显然的失败（CentreforPublicServices，2006），有人认为，如果某项特定活动不合适，或者与供应商之间的合同谈判不到位，那么外包的成本会增加，灵活性降低并导致服务质量下降（Caulkin，2003;Davies，2005）。
加上对安全就业和营销客户关系的敏感性，这些担忧在一定程度上解释了共享服务中心（SSC）的出现，是受欢迎且通过学术研究的一种外包服务。
尽管共享服务中心与第三方外包有一些共同点，但还是有很多不同点的。
首先，在SSC模型中，控制保留在流程、人员和操作知识上。
其次，避免了与第三方供应商在谈判和执行合同时所涉及的管理时间。
第三，与外界的合同可能会导致交易的某个合作伙伴（还有可能是供应商）比另一个做得好；特别是在运营环境发生变化时，因此也需要对提供服务的方式进行更改。
如果后面还需要更改合同，那么外包很可能会被认为是缺乏灵活性的，或者更高的成本。
虽然各方之间可以通过事后分享新兴利益或成本用来减轻原协议中任何一方的偏见，但这种拨款需要进行准确量化在投入成本和成果之间，并要求当事方之间进行相应的合作。
尽管合同的结果总是可以改变的，但在服务外包中，无论是成功还是失败，由于一次性的交易性质，可能会给外包商带来更大的风险。
外包合同具有的战略意义和长期意义是重要的，比如提供持续5年的IT支持服务。
此外，一旦选择外包，若丧失运营知识和组织能力，再想要将服务重新带回内部是不切实际的。
这种资产专用性可能同样适用于物理基础设施（Williamson，1975）。
外包和共享服务中心都提供了一个重新思考和从根本上改变业务流程的机会，但共享服务中心还具有促进进一步的、渐进变化的附加优势。
从知识管理的角度来看，甚至可以将SSC视为重新思考和包装公司智力资本的机会；通过管理客户资本，将人力资本和结构资本重新定义核心能力（Bergeron，2003）。
尽管SSC通常与“后台”支持流程（如工资、人力资源和客户帐单）相关联，但SSC还可以用来提供一些前台或近端办公室的服务，比如沟通和支持客户、市场消息、市场销售等。
1.4研究内容
本文研究的主要内容是中国铁建中财务共享模式下内部控制的问题。
本论文借鉴和运用较为前沿的企业管理观念，结合中国铁建实际情况，找出并分析中国铁建在财务共享模式下内部控制存在的问题及原因，最后提出相应的解决措施，再进一步完善中国铁建财务共享模式下内部控制的不足，从而找出适合企业发展的财务共享服务模式，使其发挥出最大效用。
1.5研究方法
1.5.1调查法
根据本文题目“财务共享模式下企业内部控制的研究——以中国铁建集团为例”搜集有关中国铁建运营的现实情况和历史情况，并对其进行系统的、详细的了解，再挑选、综合所调查搜集到的大量资料，从而提供相关的有用的知识。
1.5.2文献查阅法
在知网、维普等有关学术网站查阅大量与本论文相关的参考文献，深入研究现有文献资料，密切关注相关学术动态，将其中的理论知识与实际结合，仔细查找中国铁建在实施财务共享模式下内部控制的过程中存在的问题，并对其参照各种文献资料进行分析，提出解决措施，完善其中的理论知识，弥补之前的缺陷。
1.5.3案例分析法
通过收集国内部分企业财务共享模式下内部控制研究的相关资料，将中国铁建做为研究对象，研究中国铁建在财务共享模式下内部控制中存在的问题并对其进行原因分析，从而提出针对性的改善建议，进一步促进中国铁建优化发展。
第2章财务共享与内部控制相关理论概述
2.1财务共享的概念
财务共享服务的前提是依靠信息技术，基础是财务流程业务处理，目的是规范流程、减少运营成本、改进组织结构、创造价值或提高流程效率，用市场化视角提供专业服务生产给客户的一种分布式管理模式。
而20世纪80年代财务共享才初露头角，在底特律的福特公司建立了全球第一家财务共享服务中心，效果显著。
此后，这种新型的财务模式从欧美地区开始向世界各地传播并与20世纪末传入中国，我国的经济突飞猛进的发展使得我国企业的数量和规模不断地扩大，因此建立属于自己企业的财务共享中心成为了必不可少的任务。
如海尔集团、中兴通讯、华为公司、中国电信等都建立了属于自己的财务共享中心。
2.2财务共享模式的特征
2.2.1信息技术为基础
财务共享服务以信息技术为基础，广泛应用OCR识别、工作流、票据影像等信息技术工具，财务共享服务中心信息技术应用呈现的转变形势是ERP财务模块－ERP非财务模块－ERP外围辅助业务系统。
2.2.2业务流程为核心
财务共享服务中心的组织形式主要是有业务流程决定的，按照流程开展改进生产效率，加强专业化分工能力的工作。
2.2.3多样化的实施动机
建立内部服务型财务共享服务中心不仅会优化财务组织架构，为带来提升企业流程效率，降低企业运营成本等好处，还可以借用这项服务来加强企业内部控制，呈现行业多样化的实施动机。
2.2.4市场化的视角
以市场化为视角，无论是服务经营还是内部服务，都应重视客户，为客户提供满意服务，并在这过程中体现其其他的运营动机。
2.2.5生产式服务
将财务服务视为生产式服务，关注生产质量及效率，建立生产质量控制和现场绩效评估的体系。
2.2.6分布式服务
将商业单元视为客户端，财务共享服务中心为服务端，以客户或服务模式为基础提供分布式业务支持。
2.3财务共享的构建模式
建立财务共享服务中心的形式有很多种，但主要有以下三种模式。
2.3.1建立虚拟财务共享服务中心
通过运用系统及其他信息技术，将不同地区的员工在网上聚集起来，不需要集中到一个统一的办公地点，这一特点也导致了由于缺少面对面的交流沟通，使员工之间出现问题并不能及时解决，产生不必要的误会。
而且，在现有的科学技术水平上，企业的需求往往大于在建立虚拟共享服务中心所需要的基础设施条件。
尽管如此，虚拟共享服务中心依然是一种在企业面临现实问题时可采取的方法。
2.3.2集中建立财务共享服务中心
多数跨国企业都采用这种方法，就是将员工都集中到一个办公地点，建立财务共享服务中心。
这种方法需要将企业分散在不同地区的员工统一集中到一个成本较低、具有税收优惠政策的地方。
同时，使用共享服务中心的运作方式，需要经常更新业务流程，不然会使办公速度下降。
另外，在建立财务共享服务中心的过程中，企业要经常实施新的统一规定的系统，这样可以给企业带来包括降低企业成本的好处。
2.3.3建立一个全新的财务共享服务中心
建立一个全新的共享服务中心将会引起组织的重大结构调整，创建财务共享服务中心的独立运营充分的条件包括一个全新的信息技术系统、工作流程、工作人员及办公地点。
2.4内部控制的概念
内部控制是企业采取的一系列互相联系、互相控制的严密而又规范的程序和措施，目的是通过合理分配各种岗位职务，来保证企业的财务资源能够合理合法的进行使用。
确保在账面上的财产资金能够安全、完整；提供和记录的关于企业经济活动的会计信息能够具有可靠性和准确性。
能够帮助公司的管理层更好的掌控企业的经济活动，协调各方面的工作。
2.5内部控制的基本特征
2.5.1全面性
即内部控制不仅要控制考核会计、财务、资产等政策计划执行的情况，还要研究各种工作分析和作业，并及时提出改进举措，可见它是全面控制企业组织的所有业务活动，而不是局部。
2.5.2经常性
即内部控制的工作性质是经常性的，因为涉及各种业务的日常作业与各种管理职能的日常处理，需要经常对其进行检查考核。
2.5.3潜在性
即内部控制的日常业务、活动的管理和行为都是暗自交汇的。
因此企业不论采取哪种管理模式，执行各种各样的业务，都有潜在的控制意识与控制行为。
2.5.4关联性
即企业中任何一种控制行为无论是成功还是失败都会影响到另一种控制行为。
所有内部控制之间都是相互关联的，而且一种控制行为的增强、减弱或消失，可能会受另一种控制行为的建立的影响。
2.6内部控制五要素
2.6.1控制环境
企业实施内部控制是控制环境的基础，影响控制环境的因素具体包括：
评定员工的能力、责任的分配与授权、组织结构等。
2.6.2风险评估
风险评估就是对所定目标可能发生的风险进行分析和辨认，每个企业都必须评估来自内部和外部的不同风险。
制定目标是评估风险的先决条件。
2.6.3控制活动
控制活动出现在企业内部员工与职能间，是指企业先根据风险评估结果，再针对这种风险发出指令，确保指令按照政策执行。
2.6.4信息与沟通
企业在经营过程中，需要及时、准确地收集与内部控制相关的信息进行传递，并对企业外部做出有效的沟通。
信息系统不仅要处理企业内部所产生的信息，同时也要处理与外部的活动、环境等相关的信息。
2.6.5监控
需要监控内部控制系统。
监控是判断控制的设计和整体运作情况的过程。
监控是为了确保企业内部控制能得到持续有效的运作的活动，是由个别评估、持续监控组成的。
第3章中国铁建集团简介与内部控制现状分析
3.1中国铁建集团的简介
中国铁建股份有限公司，简称中国铁建。
前身是中国人民解放军铁道兵，现已是我国国务院国有资产监督管理委员会管理的特大型建筑企业，甚至是全球最具实力、最具规模的特大型综合建设集团之一。
公司经营业务包括工程承包、房地产、勘察设计咨询、物资物流、投资服务、金融服务、装备制造以及新兴产业。
公司有32个分支机构，其经营范围遍及全国34个省、自治区、直辖市、特别行政区以及全球130多个国家。
目前已经从以施工承包为主业变成成为施工、勘探、科研、规划、维护、设计、监理、运营和投融资共同发展的产业链，具备了为业主提供一站式综合服务的能力。
由于所参与项目的成功建设与完美设计使得中国铁建在建设及设计领域确立了行业领导地位。
3.2中国铁建集团财务共享服务的简介
中国铁建财务共享服务中心是我国首个云技术化的财务系统、首家采用国产数据库的财务软件。
它也是国内建筑行业第一个实施财务共享中心的企业，但由于我国使用财务共享服务中心的领头军是通讯行业，而中国铁建是建筑行业，行业性质的不同导致建立财务共享中心并没有可以参照的地方，所以在建立过程中遇到了很多困难，出现了很多问题。
从一开始陌生的领域，一步步探索发展到如今壮大的局面，中国铁建在财务共享方面付出了巨大的努力，自2012年6月启用财务共享平台以来，中国铁建已为32家二级单位提供了共享服务，系统用户数量高达28万人次，年业务量已超过1000万笔。
初步实现了信息共享化、流程一体化等目标。
3.3中国铁建集团财务共享模式下内部控制现状分析
中国铁建有专门的内部控制制度，该制度可以在公司的任何程序、分公司应用。
中国铁建在这方面投入了大量精力，内部控制体系似乎合乎情理且严谨。
但是，现阶段中国铁建职员并不真正了解内部控制系统的意义，对其有很大的偏见，内部控制的含义这些员工不是很清楚。
由于企业治理不够规范和组织结构上有差异，以及由于人员想法的差异，内部控制的缺陷层出不穷。
第4章中国铁建集团在财务共享模式下内部控制存在的问题
4.1财务信息安全缺乏预防风险机制
财务共享模式是以信息技术为基础建立起来的，在信息技术的支持下，得以把中国铁建的经济业务都汇集在财务共享中心，再由系统自行分配，将各项经济业务分配给对应的分支机构→部门→人员，这样一来不仅能保证员工工作的质量，还能提高企业的工作质量。
然而，任何事情都有优缺点，虽然信息技术可以给我们带来许多好处，但同时财务信息的安全面临着巨大的隐患。
财务共享模式其中一个特征就是流程一体化，各个环节紧密连接，若是其中任何一个环节出现纰漏，将会影响整个财务数据的安全，要是被人窃取，其后果无法想象。
企业没有良好预防风险的意识。
系统中拥有繁杂且数量巨大的关于财务方面的信息，如果一旦发生信息泄露等安全问题，会造成无法挽回的后果。
企业没有财力建立强大的防火墙机制、软件更新滞后、员工安全意识单薄等都会引起信息安全隐患。
信息安全也是内部控制的重要组成部分。
信息系统实用性不能满足所有企业的需求，信息之间的兼容性不足，初始设计与产品实际应用之间的配合程度差。
权限管理不充分，遗留操作记录不全面，难以达到预期效果。
4.2财务程序系统运行不够完善
4.2.1流程执行不力
在创新的财务流程的使用中，对中国铁建下属的各个分支机构没有保证对其在创新的财务流程等方面的不同进行有效且合理的解决规整，对新型流程的使用不熟悉使得新流程徒有虚名，不能更好的实施，因此之前的旧流程与新流程有同时存在的现象发生。
对有关于旧流程问题的解决不到位，后续优化解决成效甚微，在整个财务共享流程的使用上有关内部控制的措施并未获得很好的实施。
4.2.2核算风险较高
中国铁建下属的分支机构的财务信息由单一的个体统一汇总到财务共享中心是执行财务共享模式必然面临的问题，这样一来大大加强了本企业关于财务方面的风险。
在过往传统模式下的财务工作，企业职工在财务工作中产生失误往往在
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