施工企业会计.docx
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施工企业会计
第六章工程成本的核算
第一节工程成本核算的意义
一、施工企业工程成本是指在从事建筑安装活动中产生的耗费和支出，其构成是与工程有关的直接费用和间接费用。
（施工企业的生产过程，同时也是生产的消费过程。
）P20
（一）生产费用按经济用途的分类：
1、材料费
2、人工费
3、机械使用费
4、其他直接费
5、间接费用
由于材料费、人工费、机械使用费和其他直接费直接耗用于工程的施工过程，所以叫“直接费”；间接费用是为组织和管理施工生产活动所发生的各项费，它要按照一定标准分配计入各项工程成本。
P20页关系图
（二）P22
二、工程成本核算对于加强施工企业成本管理有着重要的意义。
（一）有利于准确计算各项工程的实际成本，以便与工程预算进行对比。
（二）为降低成本、节约活劳动和物化劳动创造条件。
（三）有利于计算各单位的经济效益、盈亏情况。
（四）为修改预算定额、施工定额提供依据。
第二节正确组织工程成本核算的要求
一、实行统一领导、分级核算的原则
（一）三级管理体制：
公司、工程处、施工队
企业生产成本
工程施工成本
工料等直接费
（二）正确划分成本计算对象
一般按签订的合同进行划分。
（三）区分成本、费用界限，严格控制成本开支范围。
工程施工成本
产品成本，不能乱挤成本（注意界限）
（四）制定正确施工定额
企业施工定额是企业定额，包括劳动定额、材料消耗定额、机械设备定额、工具消耗定额、费用定额等，是根据企业实际制定的，有积极作用。
预算定额是建筑生产部门的平均定额，为计算工程造价服务的。
第三节材料费和人工费的核算
一、材料费的计算
（一）指施工过程中耗用的、构成工程实体的各种主要材料实际成本。
主要材料、结构件的实际成本；
周转材料摊销及租赁费
（二）主要材料是指钢材、木材、水泥等建筑材料。
（三）课件内容为实际成本计算的成本。
（四）实例分析
安达建筑公司承建造纸厂工程（包括厂房工程和仓库工程）12月份耗用材料情况如表所示。
材料类别
厂房工程
仓库工程
合计
实际成本
实际成本
实际成本
主
要
材
料
钢材
309000
206000
515000
水泥
204000
153000
357000
木材
121800
101500
223300
其他
38000
28500
66500
小计
672800
489000
1161800
结构件
153000
122400
275400
合计
825800
611400
1437200
要求:
根据上述材料发出汇总分配表,结转已耗材料成本,账务处理.
解:
借:
工程施工——厂房工程（材料费）825,800
贷:
原材料——主要材料672,800
——结构件153,000
借:
工程施工——仓库工程（材料费）611,400
贷:
原材料——主要材料489,000
——结构件122,400
二、人工费的计算
（一）人工费是指直接从事建筑安装施工工人以及现场从事运料、配料等工人的工资、职工福利费和劳动保护费等。
（二）计时工资的计算
1、工日（工时）工资率
2、某工程应负担的工资
（三）职工福利费
按工资总额的14%计提。
（四）劳动保护费包括直接用于施工人员的劳动用品购置及修理费、防暑降温费等（一般为低值易耗品）。
劳保费计算时，通常要计算其分配率（按当月工作工资总额分配），再根据该工程的工人工资的多少进行计算。
（五）实例
某建筑公司2002年度同时承建厂房和仓库两项建筑工程。
12月份该工区共发生应付工程施工人员21.6万元,领用工作服180套,价值1.08万元。
当月施工实际耗用3600个工日，其中：
厂房工程实际耗用2200个工日；仓库工程实际耗用1400个工日。
该公司按14%的比例计提职工福利费，劳保费按施工人员工资比例分配。
要求：
①计算厂房、仓库工程的人工费
②进行账务处理。
解：
①工资的分配：
日平均工资：
216000÷3600=60（元/工日）
厂房工程应负担工资额=2200×60=132000（元）
仓库工程应负担工资额=1400×60=84000（元）
◆计提职工福利费
厂房工程应负担职工福利费=132000×14%=18480（元）
仓库工程应负担职工福利费=84000×14%=11760（元）
合计：
30240（元）
◆分配劳动保护费
分配率=10800÷216000×100%=5%
厂房工程应负担劳动保护费=132000×5%=6600（元）
仓库工程应负担劳动保护费=84000×5%=4200（元）
工程施工人员人工费分配表
2002年12月
工程成本核算对象
实耗工日
日平均工资
工资总额
福利费计提率
福利费
劳保费分配率
劳动
保护费
合计
厂房工程
仓库工程
2200
1400
132000
84000
18480
11760
6600
4200
157080
99960
合计
3600
60
216000
14%
30240
5%
10800
257040
②根据工程施工人员人工费分配表，作会计分录：
借：
工程施工——厂房工程（人工费）157080
工程施工——仓库工程（人工费）99960
贷：
应付职工薪酬——应付工资216000
应付职工薪酬——应付福利费30240
低值易耗品10800
第四节机械使用费的核算
一、机械使用费的概述
（一）指机械化施工中使用机械而发生的各项费用。
（二）构成：
1、材料费：
润滑材料等
2、人工费：
机械操作人员工资和职工福利费等。
3、燃料动力费
∶
∶
8、养路费和牌照费
9、间接费用P227
二、机械使用费的计算P230
步骤：
（一）计算每台时的计划费用数
全年计划数：
（机械使用费）17600
8项
每台时机械使用费（计划数）
（二）总的计划费用
使用了2台机械0.3m3混凝土搅拌机
0.4m3混凝土搅拌机
（三）实际机械使用费用
（四）百分比：
（调整系数）
（五）应分配的机械使用费：
95%×计划数
P233按工程分配：
5700
4940
2660
1900
15200
三、账务处理
借：
工程施工——103厂房（机械使用费）5700
——104办公楼（机械使用费）4940
——105宿舍（机械使用费）2660
——201厂房（机械使用费）1900
贷：
机械作业15200
四、租入机械的使用费核算
例：
某施工企业向施工机械公司租入挖土机一台，用于甲、乙、丙工程施工，其2000年5月份使用的台班数如表所示。
该月份总的使用费为30400元，该笔费用已用银行存款进行支付。
机械使用台班月报表
机械名称
台数
工作台时
甲工程
乙工程
丙工程
……
小计
0.3立方米履带挖土机
1
100
50
40
190
要求:
①计算甲、乙、丙工程各自应承担的机械使用费。
②进行账务处理。
解：
①根据这笔业务的发生，应先将机械使用费在甲、乙、丙三个工程项目之间按使用的台班数进行分配：
甲工程分配率=100÷190=0.256各自的
乙工程分配率=50÷190=0.263分配率
丙工程分配率=40÷190=0.211
◆甲工程承担的使用费=0.526×30400=15990.40
◆乙工程承担的使用费=0.263×30400=7995.20
◆丙工程承担的使用费=0.211×30400=3414.40
②根据上面计算的结果可作如下会计分录:
借：
工程施工——甲工程——机械使用费15990.40
——乙工程——机械使用费7995.20
——丙工程——机械使用费6414.40
贷：
银行存款30400.00
第五节其它直接费的计算
一、其他直接费用的构成
指：
环境保护费
安全施工费
施工排水、降水费
施工中耗用的水、电、风、汽等费用
冬季施工费、雨季施工费
夜间施工增加费
土方的运输费
：
：
11项P236
二、水电风汽费用
（一）每度电的单位成本
（二）某工程分配的费用数额p237（水、电、风、汽如企业所属辅助生产单位自己供应）
（三）账务处理：
借：
工程施工——103厂房（其他直接费）1420
——104办公楼（其他直接费）1060
——105宿舍（其他直接费）980
——201厂房（其他直接费）500
贷：
生产成本——辅助生产成本3960
三、实例分析
某建筑公司本月份发生施工生产用具使用费1.8万元（其中:
厂房工程为1万元,仓库工程为0.8万元）;以银行存款直接支付场地清理费0.7万元（其中,厂房为0.4万元,仓库为0.3万元）要求进行账务处理。
解:
借：
工程施工——厂房工程（其它直接费）10000
工程施工——仓库工程（其它直接费）8000
贷：
低值易耗品——低值易耗品摊销18000
借：
工程施工——厂房工程（其它直接费）4000
工程施工——仓库工程（其它直接费）3000
贷：
银行存款7000
四、运输作业成本的计算
（一）车辆运输作业的成本项目
人工费、燃料动力费、材料费、车辆折旧、其他直接费、间接费。
如P239
（二）P239
如某施工企业所属内部独立核算运输队有8吨载重汽车10辆，7吨自卸汽车8辆。
8吨载重汽车按吨公里为运输计量单位，7吨自卸汽车以台班为运输计量单位。
在8月份内，8吨载重汽车、7吨自卸汽车和车辆管理部门共发生了如P239页图表所示的各项生产费用。
8吨位汽车10辆
（按吨公里计算）
直接费35600
分配间接费用8250
每吨公里成本：
7吨位汽车8辆
（按台班计算）
直接费19400
分配间接费用8250
每台班成本：
（三）8吨位载重汽车的作业成本表P240
第六节间接费用的核算
一、间接费用构成
管理人员工资、奖金、工资性津贴等
办公费‘
差旅交通费
折旧费
：
：
11项P242
二、间接费的分配
（一）间接费的分配办法一般采用
（二）直接费比率法
就是在一个会计期间内，以全部间接费用与全部工程直接费的比率作为间接费用分配率，以此分配率乘上本期某项工程核算对象的直接费，就得到了该项成本核算对象本期应承担的间接费用。
计算公式为：
或
式中的分配率是指每发生1元的人工费，要发生多少间接费用
应注意，这里的人工费，只是指生产工人的工资而不包括上述讲到的施工管理费中的工资部分，实际上就是直接费用中的人工费。
三、实例分析
某施工单位2000年5月份因施工（甲、乙、丙工程三个成本核算对象）发生间接费用28900元，各成本核算对象本月发生的直接费和人工费如表所示。
直接费人工费汇总表（5月份）
成本核算对象
直接费（元）
人工费（元）
甲工程
乙工程
丙工程
50801
89573
61996
9260
16239
11412
合计
202370
36911
要求：
根据资料，分别以直接费比率法和人工费比率法对间接费进行核算。
解：
①按直接费比例法计算的间接费
间接费用分配率=28900÷202370=0.1428
甲工程应承担的间接费用=50801×0.1428=7254.77（元）
乙工程应承担的间接费用=89573×0.1428=12791.72（元）
丙工程应承担的间接费用=61996×0.1428=8853.51（元）
②按人工费比例法计算的间接费
间接费用分配率=28900÷36911=0.783
甲工程应承担的间接费用=9260×0.783=7250.58（元）
乙工程应承担的间接费用=16239×0.783=12715.14（元）
丙工程应承担的间接费用=11412×0.783=8934.28（元）
间接费用分配表（5月份）单位:
万元
工程成本核算对象
按直接费分配
按人工费分配
分配基数
分配率
分配金额
分配基数
分配率
分配金额
甲工程
乙工程
丙工程
50801
89573
61996
0.1428
7254.77
12791.72
8853.51
9260
12639
11412
0.783
7250.58
12715.14
8934.28
合计
202370
28900.00
36911
28900.00
③会计分录如下:
借：
工程施工——甲工程（间接费用）7254.77
——乙工程（间接费用）12791.72
——丙工程（间接费用）8853.51
贷：
工程施工——间接费用28900.00
或者:
借：
工程施工——甲工程（间接费用）7250.58
——乙工程（间接费用）12715.14
——丙工程（间接费用）8934.28
贷：
工程施工——间接费用28900.00
四、教材实例分析
（一）P243从不同的项目转来的间接费用（管理人员的工资、办公费、差旅费、折旧等）
10项累计22218计入“工程施工——间接费用”22218
P246
（二）由于主要从事建筑工程企业来说，消耗的是材料费，即直接费
由于主要从事安装工程企业来说，消耗的是人工费。
因此，要按比例进行调整。
（三）P245
第七节工程成本的明细分类核算
一、施工单位的工程施工成本明细分类账
某施工单位，1~5月份累计值
直接费用：
（主要材料、结构件、周围材料、人工费、机械使用费、其他直接费）
间接费
二、某成本计算对象的成本明细分类账
施工单位P2488项（分类）总计360818
某工程P249104办公楼1530平方米
工程造价1192500实际工程施工成本118193
第八章期间费用的核算
一、期间费用：
是指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用，仅与当期实现的收入相关。
二、施工企业的期间费用包括：
管理费用、财务费用。
三、管理费用的核算
（一）施工企业的管理费用是指企业行政管理部门即公司总部为管理和组织经营活动所发生的各项费用。
管理费用不计入施工生产成本，而直接由企业当期利润补偿。
（二）管理费用核算的内容：
1、因管理和组织经营活动所发生的各项费用；
2、由政府和有关权力部门规定必须交纳的诸如工程排污、职工社会保险、意外伤害保险、工程定额测定费等费用。
3、具体包括：
①工程排污费
②社会保险费
③住房公积金
④工程定额测定费
⑤行政管理人员工资
⑥职工福利费
⑦行政管理部门固定资产折旧费
⑧办公费
：
（21）税金
：
（27）业务招待费：
：
共31项书上P337
（三）施工企业管理费用的总分类核算（总账）
1、涉及账户：
“管理费用”在借方登记增加额
“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬——工资”、“应付职工薪酬——福利费”、“无形资产”、“累计折旧”等账户。
P340
例①某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30，000元。
会计分录如下：
借：
管理费用30，000
贷：
库存现金30，000
例②某企业行政部9月份发生费用224，000元，其中：
行政人员薪酬150，000元，行政部专用办公设备折旧费45，000元，报销行政人员差旅费21，000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8，000元（均用银行存款支付）。
会计分录如下：
借：
管理费用224，000
贷：
应付职工薪酬150，000
累计折旧45，000
库存现金21，000
银行存款8，000
例③某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3，000元、应交车船使用税为2，600元、应交土地使用税为4，300元。
会计分录如下：
借：
管理费用9，900
贷：
应交税费——应交房产税3，000
——应交车船使用税2，600
——应交土地使用4，300
例④东海公司8月份发生以下管理费用：
以银行存款支付业务招待费7，200元，分配给管理人员工资12，000元，提取职工福利费1，680元，摊销无形资产2，000元，要求进行会计分录。
解：
①借：
管理费用——业务招待费7，200
贷：
银行存款7，200
②借：
管理费用——工资及福利费13，680
贷：
应付职工薪酬——工资12，000
——福利费1，680
③借：
管理费用——无形资产摊销2，000
贷：
累计摊销2，000
1结转管理费用时：
借：
本年利润22，800
贷：
管理费用22，800
四、财务费用的核算
（一）施工企业的财务费用是指企业为筹集施工生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费，以及企业筹资发生的其他财务费用。
（二）涉及账户：
在总分类账核算上（总账），在“财务费用”科目进行。
例1某企业2007年1月1日为购建一项固定资产从银行取得期限为2年、金额为2，000，000元、年利率为8%（按单利计算）、到期一次还本付息的一项专门借款。
为购建该项固定资产，该企业于2007年1月1日投入2，000，000元，该项固定资产于2007年12月31日达到预定可使用状态，并验收竣工交付使用。
假定该企业每年计提一次利息，并于2009年1月1日按时还本付息。
解：
（1）2007年1月1日取得该项借款时：
借：
银行存款2，000，000
贷：
长期借款2，000，000
（2）2007年1月1日支付工程价款时：
借：
在建工程2，000，000
贷：
银行存款2，000，000
（3）2007年12月31日计算利息费用，应予资本化。
利息费用=200，000×8%=160，000（元）
借：
在建工程160，000
贷：
长期借款160，000
（4）2007年12月31日，该项固定资产达到预定可使用状态，并验收竣工交付使用时：
该项固定资产的成本=2，000，000+160，000=2，160，000（元）
借：
固定资产2，160，000
贷：
在建工程2，160，000
（5）2008年12月31日计提利息费用，应予以费用化
2，000，000×8%=160，000（元）
借：
财务费用160，000
贷：
长期借款160，000
（6）2009年1月1日该项长期借款到期，还本付息时：
本息之和=200，000+160，000×2=2，320，000（元）
借：
长期借款2，320，000
贷：
银行存款2，320，000
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