报关实务.docx

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报关实务

第1章 海关与对外贸易  

学习目标：

国家对对外贸易的管理制度体系 

海关在国家对外贸易管理中的地位和作用 

对外贸易管理的法律、法规是海关管理出入境活动的重要依据  

第1节  对外贸易概述

一、什么是对外贸易 

狭义：

对外贸易是指一个国家或地区和其他国家和地区之间的商品交换活动。

 广义：

狭义+技术交换+劳务交换+资本输出入  

二、国际贸易和对外贸易概念的联系和区分 国际贸易是从世界范围角度定义的概念。

 对外贸易研究的角度则是国家。

区分：

从研究问题角度不同引发的两种不同贸易形式 联系：

国际贸易是各国对外贸易的集合 

三、 对外贸易管理措施  

1、关税壁垒 

    国家通过对进口商品征收高额关税，从而增加进口商品的成本，起到抑制外国  商品进口，保护本国产品在国内商场上竞争优势地位的作用。

2、非关税壁垒 

    政府设置的除进口关税以外的一切旨在限制商品进口，保护本国市场的各种人为障碍。

（1）直接非关税壁垒 

    进口国直接对进口商品数量、品种加以限制  

（2）间接非关税壁垒 

通过对商品的进口制定各种严格的条件，间接的限制商品进口

3、奖励出口措施  

4、出口管理措施  

5、关税与贸易总协定（GATT）  

6、我国对对外贸易的促进措施  

（1）出口退税

国内税务部门将已报关离境的出口货物在出口前已经缴纳的国内消费税和增值税退     还出口企业。

（2）建立和完善对外贸易服务的金融机构 

（3）建立对外贸易发展基金、风险基金

 （4）提供出口信贷、出口信用保险等等   

第二节  海关在对外贸易管理中的地位  

海关作为国家的进出关境监督管理机关，征收关税是其重要职能任务之一 除了商品的进出境管理外，海关管理还涉及进出口企业的管理，国际投资管理 等对外贸易管理的重要领域缉查走私是海关重要的职能任务     海关统计是国家制定政策的主要依据  

二、对外贸易法律、法规是海关监管的重要法律依据 1、专门性的法律规定《中华人民共和国海关法》，《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》，《中华人民共和国海关对国际航行船舶和所载货物监管办法》等  

2、执行性法律规定 

    我国的对外贸易法，外汇管理方面的法律、法规，商品检验方面的法律、法规等   

第二章 海关与海关法      

学习目标：

1、海关的性质和任务 

2、海关各级组织机构及其职能 、海关与海关法的关系 、海关的权力  

第一节 海关概述 

一、海关及其历史发展 

二、海关 

《海关法》第二条规定：

中华人民共和国海关是国家的进出关境监督管理机关。

（一） 海关的性质  

基本法律属性：

国家机关 

1、海关属于国家行政机关 

2、海关属于国家进出境监督管理机关

 3、海关的监督管理是国家行政执法活动  

（二）海关的任务 

1、监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品

2、征收关税和其他税费 3、稽查走私 4、编制海关统计  

三、海关的组织机构 

 海关机构的设置按隶属关系为海关总署、直属海关和隶属海关三级  

（1）海关机构的最高领导部门——海关总署

（2）各地方海关机构——直属海关 

（3）各地方海关机构——隶属海关 

（4）海关缉私警察机构  

根据我国缉私体制，不具有查缉走私权力的单位是（    ）。

（2006年） A. 海关 B. 公安部门 C. 税务部门 D. 检察部门  

第二节 海关法概述  

一、海关法的概念 狭义：

海关法典 

广义：

调整海关管理关系和监督关系的所有法律规范的总称

二、海关与海关法的关系 三、海关的权力 

（一）海关权力的概念 

    海关权力，是指国家为保证海关依法履行职责，通过《海关法》和其他法律、行政 法规赋予海关的对进出境运输工具、货物、 物品的监督管理职能，属于公共行政职权。

四、海关权力的内容  

（一）四项基本权力：

进出境监管权、征收税费权、行政处罚权、编制海关统计权。

（二）具体行政执法权能  

1、行政检察权 

对象：

进出境运输工具、走私嫌疑人的身体、有走私嫌疑的运输工具和有藏匿走私货物物品嫌疑包括：

查问权，查阅、复制权，施加封志权，查验

 2、行政处罚权 

    海关有权对尚未构成走私罪的违法当事人处以行政处罚 

3、行政审批权 4、行政强制权

在有关当事人不依法履行义务的前提下，为实现海关的有效行政管理，按照法定程序采取法定的强制手段，迫使当事人履行法定义务。

5、配备武器权 6、税费征收权 7、连续追缉权 8、其他行政处理权 包括行政裁定权和行政奖励权  

（三）海关权力行使的基本原则 1、合法原则 

（1）主体资格合法 

（2）有法律规范依据 （3）程序合法 

（4）违法主体承担法律责任 

2、适当原则 

3、依法独立行使原则 4、依法受到保障原则  

试题1  海关对企业减免税申请进行审核，属于海关行使（   ）。

 A. 行政强制权 B. 税费征收权 C. 行政审批权 D. 行政裁定权  

试题2  依法对特定的进出口货物，物品减征  或免征关税是海关的权力之一，这种权力 属于（    ）。

 A. 行政许可权 B. 税费征收权 C. 行政裁定权 D. 行政强制权  

试题3  下列行政行为中，属于海关行使行政强制权的是（   ）。

 A. 依法提取变卖处理超期未报的货物 B. 对超期申报的货物征收滞报金 

C. 扣留纳税义务人价值相当于应纳税款的货物 D. 取消有违法行事的报关企业的报关资格  

试题4  海关在行使（   ）权力时需经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准。

 A. 在调查走私案件时，查询案件涉嫌单位和涉嫌人员在金融机构、邮政企业的存款、汇款 B. 在海关监管区和海关附近沿海延边规定地区，检察走私嫌疑人的身体

 C. 检察有走私嫌疑的进出境运输工具

 D. 询问被稽查人的法定代表人、主要负责人员和其他有关人员与进出口活动有关的情况和问题

第三章 海关进出境监管制度概述  

学习目标：

1. 海关对出入境活动实施监管的对象和基本过程 2. 海关对进出境活动实施监管的效力范围 3. 海关前期管理的内容及其意义 4. 海关后续管理的内容及其意义 

第一节 海关进出境监管制度的概念及其效力范围  

一、海关进出境监管制度的概念 

    海关为实现对进出境活动的监督管理而设置的各种具体管理制度、措施的总称 划分标准：

监管对象、监管阶段、贸易形式  

二、海关实施进出境管理的效力范围 

1、海关监管的空间效力范围海关从事常规性监督管理活动的区域是海关监管区 2、海关进出境监管的时间效力范围监管对象不同有不同规定 

3、海关进出境监管对人的效力范围主要指在进出境活动中对海关进出境监督管理    负有义务的人以及不作为义务的不特定人  

第二节 海关进出境管理制度的主要内容  

一、海关管理的对象及其管理制度 1、进出境运输工具 

   特点：

多次出入境，反复使用 2、进出境货物 

   特点：

一次性出入境，不以个人消费为目的 3、进出境物品 

   特点：

采用个人携带、邮寄等方式出入境，以自用、馈赠为目的  

二、海关有关进出境活动的监管阶段及其监管制度建立和发展过程：

进出境管理→前期+进出境+后续→前期+进出境+后续+稽查  

1、进出境监管及其制度 

（1）申报也称报关，是运输工具、货物、物品进出境时，有关当事人依法向海关呈交填具完全的报关单证和海关审查有关报关内容的过程。

（2）检查和查验 （3）放行 

    海关将报关单等有关单据核对注销，同时在有关单据上（如货运单据、运输工具的有关单据）签印放行，以示结关的海关监管工作。

2、前期管理及其制度

1）什么是前期管理？

    发生的时间：

进出口货物向海关申报之前 

    目的：

提高货物进出口时的合法程度、加速现场验放     实质：

预先的管理活动 

（2）对加工贸易的前期管理形式      对经营企业的检察、验收制度      重点企业担保制度      账册管理制度 

   合同的三级管理审批制度      合同执行登记薄制度 

   保证金台账和企业分类管理制度 3、后续管理及其制度  

（1）管理对象：

转关运输工具、暂时进出口货物、转关运输进出口货物、保税进口货物、特定减免税货物、某些临时减免税货物、减免税进境物品等 

（2）后续管理制度    定期核保核销    合同销案管理    统一账册管理等等 

（3）后续管理的特殊形式——时效管理 

    定义：

以法律规定的时间为期限，确定海关对某些进出境货物、物品进行的监 管。

    管理对象：

有法定管理期限的货物、特定减免税货物、一些减免税物品  

4、海关稽查管理及其制度 

海关稽查是海关对已经放行的进出口货物，在法定的期限内，以核查进出口经营企业会计账册、票证、原始凭证及其他资料的方法，审查、评价被稽查单位的货物进出境是否合法有效、是否缴纳关税的海关监管工作 

第三章 海关征税概述  

学习目标 

1、海关征税的概念和分类 2、关税的征收标准 

3、原产地规则与关税征收的关系 

4、优惠原产地与非优惠原产地确定依据 5、增值税以及消费税的计征方式和计算方法  

第一节 进出口关税  

一、关税的定义与分类

1、什么是关税 

    国家根据政治和经济的需要，由海关按照国家制定的法律、法规，对进出口货物、进出境物品所课征的一种流转税。

2、关税的分类 

按征收对象分：

正税、特别税 

按计征标准分：

从价税、从量税、复合税，滑准税  

（一）正税 1、进口税 

进口税是海关对进口货物和进境物品所征收的关税，是一国重要的经济保护手段 进口税的四种计征方法 

（1）从价税 

    以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系 

 完税价格×关税税率=应缴纳税额 

（2）从量税 

主要以货物和物品的计量单位（如重量、数量、容量等）作为计税标准，按照每一计量单位的应征税额征收的关税。

（3）复合税 

以一个税目中的从价、从量两种标准计税之和作为应征收税额征收的关税。

（4）滑准税 

    在《进出口税则》中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的波动而增减进口税率的一种关税。

进口附加税是指国家由于特定需要对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种进口税  

试题1 下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是（    ） A、关税 B、消费税 

C、进口车辆购置附加费 D、船舶吨税  

试题2 关税的征税主体是国家，其征税对象是（    ） A、进出关境的货物 B、进出关境的物品 C、进口货物收货人 D、出口货物发货人  

试题3 （判断题）我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。

2、出口税

海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。

 3、过境税 

   对外国经过本国过境运往另一国的货物所征收的关税。

二、我国的关税政策和征税工作方针  

1、关税政策主要包括以下几个方面：

    贯彻国家的对外开放政策 

   体现鼓励出口和扩大必需品进口    保护和促进国民经济发展    保证国家的财政收入

 2、我国征税工作方针 

   “依率计征、依法减免、正确估价、科学归类、严肃退补、及时入库” 

3、进口货物原产地的确定与税率适用

 1、原产地规则 

    原产地规则就是各国以本国立法形式制定出其鉴别货物“国籍”的标准 

2、原产地规则的划分 

（1）优惠原产地规则 

    一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、诸边协定形式或者是由本国自主形式制定的一些特殊原产地认定标准，因此也称为协定原产地规则。

（2）我国常用的优惠贸易协定 《亚太贸易协定》、《中国—东盟合作框架协议》、 “香港CEPA”、“澳门CEPA”、《中巴自贸协定》、 “最不发达国家特别优惠关税待遇”、《中智自贸协定》等  

（3）非优惠原产地规则 

  一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的，因此也称为自主原产地规则 

非优惠原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则 

3、原产地认定标准 

（1）完全获得标准（Wholly Obtained Standard ）  完全在一国（地区）获得的产品，以产品的种植、开采或生产国为原产国 

（2）实质性改变标准（Substantial Transformation Standard）经过几个国家（地区）加工、制造的产品，以最后完成实质性加工的国家为原产国  

①税则归类改变标准 

在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行加工、制造后，所得货物在《协调制度》中的某位数级税目归类发生了变化 ②从价百分比标准 

在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行加工、制造后的增值部分超过了所得货物价值的一定比例。

也称为增值百分比标准，区域价值成分标准

③加工工序标准 

在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序 ④混合标准  

（3）优惠原产地认定标准  

第一种标准：

完全获得标准 

①在该成员国或者地区境内收获、采摘或者采集的植物产品 ②在该成员国或者地区境内出生并饲养的活动物 

③在该成员国或者地区领土或者领海开采、提取的矿产品 ④其他符合相应优惠贸易协定项下完全获得标准的货物  

第二种标准：

税则归类改变标准 

原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在《协调制度》中税则归类发生了变化。

第三种标准：

区域价值成分标准区域价值成分是指出口货物船上交货价格（FOB） 扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余价款在FOB中所占百分比。

第四种标准：

制造加工工序标准 第五种标准：

直接运输规则 

 “直接运输”是指优惠贸易协定项下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输 至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。

“直接运输”所需满足的条件:

①该货物在经过其他国家或者地区时，未做除使货物保持良好状态所必须处理以外的其他处理 

②该货物在其他国家或者地区停留的时间未超过相应优惠贸易协定所规定的期限 ③该货物在其他国家或者地区临时存储时，处于该国家或地区海关的监管之下  

（4）非优惠原产地认定标准  

第一种标准：

完全获得标准 

（1）为运输、储存期间保存货物而做的加工或者处理； 

（2）为货物便于装卸而进行的加工或处理； 

（3）为货物销售而进行的包装等加工或处理。

第二种标准：

实质性改变标准  

试题1 （判断题）优惠原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍 地无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物。

试题2 非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准，是指在某一国家（地区）

对非该国（地区）原产原料进行制造、加工后的增值部分，超过所得货物价值 的比例（    ） 

A、≥30%                      B、≥40% C、≥55%                      D、≥60%  

B、

4、税率的适用  

基本原则：

“从低适用”  

最终税率如下：

最惠国税率、进口暂定税率→进口暂定税率协定税率、特惠税率、进口暂定税率→从低适用 

国家优惠政策、进口暂定税率→从低适用，但不得在暂定税率基础上再减免 普通税率、进口暂定税率→普通税率 

关税配额税率、其他税率→配额内用关税配额税率，配额外则其他税率 ITA税率、其他税率→ITA税率 

进口附加税，其他任何税率→进口附加税 

对于出口货物，出口暂定税率的执行优先于出口税率  

试题1 根据《中华人民共和国进出口关税条例》的规定，下列表述正确的是（ ）  

A. 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用最惠国税率  B. 适用协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率  C. 适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从高适用税率  D. 适用普通税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率  

试题2 下列情形中，应当适用海关接受纳税义务人申报办理纳税手续之日实施的税率 （    ） 

A. 保税货物经批准不复运出境的 B. 保税仓储货物转入国内市场销售的 C. 减免税货物经批准转让的 

D. 租赁进口货物分期缴纳税款的  

试题3 关于税率的适用时间，下列表述正确的是（    ） 

 A. 减免税货物经批准转让或者移作他用的，应当适用海关批准之日实施的税率征税  B. 因纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当适用海关发现该行为之日实施的税率  C. 租赁进口货物分期缴纳税款的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率  D. 进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载货物的运输工具申报进境之日实施的税率  

试题4 （判断题）在计算出口关税时，优先执行暂定税率 

第二节 海关代征国内税 

 我国进口环节海关代征税主要有增值税和消费税两种 1、增值税 

    以商品的生产，流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税 

（1）我国增值税征收特点：

基本税率+一档低税率 

（2）适用低税率（13%）的货物范围：

     ①粮食、食用植物油 

    ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品     ③图书、报纸、杂志 

    ④饲料、化肥、农药、农机、农膜     ⑤国务院规定的其他货物 （3）价内税和价外税 

价内税是指税金构成商品价格一部分的税收存在形式，凡是商品价格中包含应缴流转税税金，统称为价内税。

凡是商品价格中不包含应缴流转税税金，统称为价外税。

 在我国，目前只有增值税是价外税，其他流转税都是价内税。

 普通发票增值税发票 

（4）增值税的税额计算公式 

应纳税额=（关税完税价格+关税税额+消费税税额） ×增值税税率 

实例：

TCL进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸827.00美元。

已知该批货物的关税税率是35%，增值税率为17%，其使用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。

 请计算应征增值税税额。

①计算关税税额：

应征关税税额=完税价格×关税税率=827.00×6.8396 ×35%=5656.35×35%=1979.72（元）

 ②计算增值税税额：

 应征增值税税额=（完税价格+关税税额）×增值税税率=（5656.35+1979.72）×17%=7636.07 ×17%=1298.13（元）  

2、消费税 

以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。

消费税征收方法及其计算：

（1）从价计征    计算方法：

   第一步：

消费税组成计税价格=（进口关税完税价格+进口关税税额）/（1-消费税税率）    第二步：

应纳消费税税额=消费税组成计税价格×消费税税率  

（2）从量计征：

黄酒、啤酒、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油九种。

其中啤酒价格≥360美元/吨，消费税率250元/吨，反之则为220元/吨。

  计算方法：

   应纳税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额  

计量单位换算标准：

啤酒1吨=988升，黄酒1吨=962升，汽油1吨=1388升，柴油1吨

=1176升

（3）复合计征：

烟、酒类商品 计算方法：

应纳税额=应征消费税消费品数量×消费税单位税额+消费税组成计税价格×消费税税率  

实例 X进出口公司进口丹麦产啤酒3800升，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸1672.00美元。

其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.0648元，计算应征的进口环节消费税税款。

考点1：

啤酒消费税计征方法为从量计征  

考点2：

啤酒从量计征有特殊税率，价格价格≥360美元/吨，消费税率250元/吨，反之则为220元/吨。

考点3：

根据海关规则，啤酒体积和重量换算标准为988升=1吨  考点4：

从量计征消费税公式计算步骤：

3800升÷988升/吨=3.846吨 

1672.00美元÷3.846吨=434.74美元/吨＞360美元/吨，适用税率为250元/吨 进口环节消费税税额=应征消费税消费品 

数量×单位税额=3.846吨×250元/吨=961.50元

仅供个人用于学习、研究；不得用于商业用途。

Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercialuse.

NurfürdenpersönlichenfürStudien,Forschung,zukommerziellenZweckenverwendetwerden.

Pourl'étudeetlarechercheuniquementàdesfinspersonnelles;pasàdesfinscommerciales.

 толькодлялюдей,которыеиспользуютсядляобучения,исследованийинедолжныиспользоватьсявкоммерческихцелях. 

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