中级会计实务.docx

中级会计实务.docx

《中级会计实务.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务.docx（45页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级会计实务

第一节　财务报告目标

一、财务报告目标　　

财务会计的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

二、会计基本假设　　

会计基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（1）会计主体：

空间范围①会计主体不同于法律主体②一般来说，法律主体必然是会计主体。

但是会计主体不一定是法律主体

（2）持续经营

（3）会计分期：

折旧、摊销等会计处理方法

（4）货币计量：

记账本位币

【例题•多选题】下列对会计核算基本前提表述中恰当的是（）。

A.会计分期确定了会计核算的时间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为会计核算提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的空间范围【答案】ACD

三、会计基础　　

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

主要解决收入和费用的归属期的问题

第二节　会计信息质量要求　　

会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，

主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

可比性：

纵向可比、横向可比

1.可靠性：

强调真实，例：

历史成本和公允价值

2.相关性：

强调有用：

反馈价值、预测价值。

3.可理解性：

清晰明了

4.可比性

（1）同一企业不同时期可比（纵向可比）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（自愿变更和法定变更）

（2）不同企业相同会计期间可比（横向可比）

5.实质重于形式：

经济实质、法律形式。

例：

售后回购

6.重要性：

性质和金额

7.谨慎性：

不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。

如：

资产减值准备；预计负债；加速折旧法。

8.及时性

【例题•多选题】下列各项中，体现谨慎性会计信息质量要求的有（）。

A.符合资本化条件的借款费用应予资本化B.对固定资产计提减值准备C.企业设置秘密准备D.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债【答案】BD

【例题•单选题】下列各项表述中，符合资产定义的是（）。

A.约定未来购入的存货B.经营租赁方式租入的固定资产C.筹建期间发生的开办费D.尚待加工的半成品【答】D

第三节　会计要素及其确认与计量原则

一、资产的定义及其确认条件　　

（一）资产的定义　

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

（二）资产的确认条件

（1）符合资产的定义

（2）同时满足以下两个条件：

●与该资源有关的经济利益很可能流入企业;●该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

二、负债的定义及其确认条件

（一）负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（二）负债的确认条件（１）符合负债的定义

（２）同时满足以下两个条件：

●与该义务有关的经济利益很可能流出企业

●未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

又称为股东权益。

体现的是所有者在企业中的剩余权益，依赖其他要素的确认和计量。

资产－负债包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等。

注：

①利得或损失分别计入所有者权益（其他综合收益）和当期损益（营业外收入或营业外支出）

②直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：

a.可供出售金融资产公允价值的变动额b.现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等

四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（二）收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件：

（１）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（２）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（３）经济利益的流入额能够可靠地计量。

五、费用的定义及其确认条件

（一）费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（二）费用的确认条件（１）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（２）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（３）经济利益的流出额能够可靠计量。

六、利润的定义及其确认条件

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。

包括：

收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

七、会计要素计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。

会计计量反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

注：

成本属性和价值属性；过去、现在和未来；脱手价和入手价。

【例题•单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于（）。

（2014年）A.现值B.重置成本C.历史成本D.可变现净值【答案】C

历年真题【2015年判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。

（　）

『正确答案』√『答案解析』本题表述内容为公允价值的基本含义，是教材的原文内容。

【2014年判断题】会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。

（　）『正确答案』√『答案解析』本题表述内容为计量属性的基本含义，是教材的原文内容。

第二章存货

第一节存货的确认和初始计量

一、存货的确认条件

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【例题·单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。

（2012年）A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

（１）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（２）该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

采购成本：

价款、相关税费（不可抵扣的税费）、运输费、装卸费、保险费及其他相关成本。

加工成本：

直接人工、制造费用

其他成本：

除上述之外使得存货达到预定场所和状态的其他支出。

1、外购存货：

采购成本注意：

采购过程中发生的物资毁损、短缺等

①合理的途耗：

计入采购成本

②非正常损耗：

有赔偿的部分冲减所购物资的采购成本；暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨2000元，增值税额为32000元。

取得运费的增值税专用发票，发票注明运费2000元，增值税200元。

另付装卸费用160元、途中保险费用为400元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为96吨，运输途中发生合理损耗4吨。

该原材料的入账价值为（）元。

A.202560B.236780C.202780D.194560答案A

2、需进一步加工

（1）委托外单位加工的存货界定：

①原材料由委托方提供；②受托方收取加工费及增值税（包括消费税）；③加工后的物资归委托方所有；

例：

甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：

①2018年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；

借：

委托加工物资80

贷：

原材料80

②2018年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.6万元；

借：

委托加工物资10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.6

贷：

银行存款11.6

受托方账务处理：

借：

银行存款11.6

贷：

主营业务收入10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.6

③2017年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；

A.计税价格的认定：

a.市场价格；

b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）＝（80＋10）/（1－10%）＝100（万元）；

B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）；

C.如果收回后直接用于对外销售的（售价不高于受托方计税价格），由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：

a.支付消费税时：

借：

委托加工物资10

贷：

银行存款或应付账款10

b.完工收回加工物资时：

借：

库存商品100

贷：

委托加工物资100

D.如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的：

a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：

借：

应交税费——应交消费税10

贷：

银行存款或应付账款10

b.完工收回加工物资时：

借：

原材料90

贷：

委托加工物资90

c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方（假定最终售价为280万元，消费税税率为10%）：

借：

税金及附加28

贷：

应交税费——应交消费税28

d.最后，再补交其差额即可：

借：

应交税费——应交消费税18

贷：

银行存款18

（2）自行生产的存货

【单选题】甲公司产成品的月初数量为1000台，账面余额为8000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。

本月为生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元。

当月，甲公司完成生产并入库产成品2000台，销售产成品2400台，当月末甲公司库存产成品数量为600台，无在产品。

甲公司采用一次加权平均法按月计算发出产成品的成本。

甲公司产成品当月末的账面余额为（）万元。

A.4710B.4740C.4800D.5040答案:

B

解析：

自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

3、其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为16%，消费税率为10%，商品的公允价值即为双方约定价值。

投资后，甲公司享有乙公司实收资本的份额是80万元。

假设甲公司取得投资作为长期股权投资核算，则双方的对应账务处理如下：

甲公司应将该业务作非货币性资产交换处理，并视同销售计税：

借：

长期股权投资——乙公司116（＝100＋100×16%）

贷：

主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）16

借：

主营业务成本80

贷：

库存商品80

借