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金融企业会计论文
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熊慧
2
行的倒闭或者被政府接管是由于缺乏支付能力而不是盈利能力差。
而且，
一家银
行因管理不善而倒闭时，
往往会危及其他银行甚至整个银行体系的安全，
进而损
害国民经济和公众利益。
因此，
对银行信息的考察和评价，
侧重于对银行经营安
全性和流动性的要求，
其次是盈利性。
巴塞尔银行监管委员呼吁各国商业银行应
着重披露以下信息：
资本充足状况、
质量状况、
盈利状况和风险管理状况等方面。
我国商业银行在这些信息的披露方面与国际标准存在不少差距。
2.1
资本充足状况
我国人民银行与巴塞尔协议的要求存在一定差距，主要体现以下三个方面：
首先，在风险权重的设定上，高估了我国商业银行的资本充足率。
其次，
计算资本充足率时，
按照国际惯例，
只有准备金与特定资产减值无关
时，
方可作为附属资本参与资本充足率的计算。
我国商业银行在计算资本充足率
时，
均将呆账准备金作为附属资本处理。
但由于我国对特定贷款的损失不另提取
特定贷款损失准备，
提取的呆账准备实际是与特定贷款的损失密切相关，
将其作
为附属资本参与资本充足率的计算高估了资本充足率。
另外，
我国计算资本充足率，
是以国内会计制度为基础。
如果按照谨慎性的
国际会计准则，
我国银行庞大的不良资产，
严重不足的准备金水平等因素将意味
着巨大的潜在亏损。
2.2
资产质量状况
资产质量关系到商业银行的稳健程度和盈利能力，
因此倍受商业银行管理者、
监管者和外部信息使用者的关注。
近年我国一些商业银行开始对外披露不良贷款
余额。
以中国银行、
光大银行和深发展为例，
根据它们公布的信息，
1998
年末，
三家银行的不良贷款比例分别为
10.29
％，
16
％和
22
％。
但由于以下若干原因，
我国关于资产质量的信息披露可能是国际标准差距最大的部分。
首先，不良贷款的分类标准。
我国《贷款通则》把银行不良贷款按“一逾两
呆”
分类。
这种贷款分类办法主要是盯住时间，
而且是在问题发生之后才予以归
类的，与国际通行的“五级分类”做法不符。
其次，
我国中央银行已经要求改革贷款分类方法，
采取五级分类办法。
但新
方法更多的依赖专业判断，
人为操纵的余地较大。
因此，
新分类法能否真实反映
银行信贷资产状况，取决于银行严格的程序，公正、一致的判断。
此外，
贷款清分的结果属于敏感信息，
不仅触及某家银行的利益，
而且涉及
整个中国银行业。
因此，在信息披露上应格外慎重。
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2.3
盈利性状况
我国目前能够提供衡量银行盈利性所需要的信息，如净利差、资产收益率、
资本收益率、
分行平均利润、
人均利润等数据。
但由于我国商业银行采用的会计
政策与国际会计标准差距很大，
导致盈利状况产生巨大偏差。
主要体现在以下几
个方面。
2.3.1
准备金提取严重不足。
商业银行信贷资产在全部资产中占据了较大的份额，
其呆账准备金提取是否
充分是衡量商业银行会计政策是否稳健的重要指标之一。
我国贷款呆账准备金的
计提按年末贷款余额的
1
％与上年末呆账准备金余额之间的差额提取，
并从成本
中列支。
2.3.2
利息收入的高估。
我国相关法规对商业银行利息收入的确认规定了较严格的时限，如
1998
年
和
1999
年逾期一年以上贷款应收的利息于实际收到时计入当期损益；
2000
年逾
期半年以上贷款应收的利息于实际收到时计入当期损益。
由此可见，
商业银行的
逾期贷款按权责发生制计提应收利息的时限不断减少，
使应收利息和利息收入的
核算更体现谨慎性会计原则。
但联系我国现状和比较国际做法都表明，
商业银行
利息收入仍存在一定程度的高估。
2.3.3
利息支出的低估。
目前，
商业银行应付利息的计提一般都是分存期档次按照现行利率计算，
而
不是按照存款的原定利率和实际存期计算。
近年我国连续七次下调利率，
这种计
提方法导致账面应付利息余额低于实际应付利息余额，
不少银行的账面应付利息
出现红字。
应付利息的低估的另一面，是当期利润的高估。
2.3.4
一些资产项目的高估。
例如“应付福利费”
、
“住房周转金”
，我国允许当职工的福利支出大于计提
时，在应付福利费、住房周转金的借方挂账，国际惯例则要求立即列入费用。
由于上述原因，
我国银行披露的盈利数据一旦按国际惯例进行调整，
将产生很大
差异。
2.4
风险管理状况
巴塞尔委员会主张加强对风险状态的信息披露。
巴塞尔银行监管委员会要求
银行针对这些风险提供充分的量化及定性信息。
对于操作风险与法律风险等不易
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于量化的风险，
巴塞尔委员会要求银行披露有关的定性信息。
我国银行在定性信
息的披露方面基本能够满足要求。
但在定量信息方面，
由于我国银行在风险管理
方面刚刚起步，没有采用衡量、监测风险的技术与方法，缺乏大量的管理数据，
因此无法提供国际标准要求的大部分定量信息。
3
我国商业银行信息披露的制约因素分析
3.1
管理层次多，委托代理链条延伸，增加了代理成本和信息搜集成
本
我过银行组织机构是沿袭了行政模式设置的，
管理层多，
委托代理关系复杂，
给信息披露增加了难度，
导致银行纵向和横向机构之间信息不完全、
不对称。
同
时，许多银行不能完全掌握所属分支机构的信息，造成了监管不力，违规经营。
3.2
相关法律不健全，要求不统一，银行信息披露约束弱化
目前，我国规范商业银行信息披露的主要有《商业银行法》
、
《会计法》
、
《企
业财务报告条例》
、
《金融保险企业会计》等。
然而，在上诉法律中，有些已经不
适合当前金融业发展和监管的需要，有些没有配套和补充规定，缺乏可抄作性，
对管理人员责任和权利、提供伪劣信息的出发也没有明确的规定。
3.3
不完善的会计标准和非独立审计，使银行信息披露的有效性大打
则扣
完善的会计标准和独立审计可以确保企业所有交易以全面公开原则为基础，
并以完善的方式记录下来和披露出去。
目前，
我国银行人人没有适合自身业务特
点的会计准则可循，
对相关银行会计事项没有严格、
统一的规定，
各家银行的资
产负债分类有很大的差别，
对资本充足率的计算等也不尽相同，
给管理决策和监
管增加了很大难度。
目前我国除上市银行外都没有引入独立性较好的民间审计，
银行披露的信息就更难保证可靠、公允、公正了。
3.4
现有的银行管理技术水平难以使信息披露符合国际标准
现代银行业发展的一个重要特点是业务创新和技术手段日新月异，
相应地对
银行的监管方式、
监管内容以及信息披露也提出了更高的要求。
新巴塞尔协议在
最低资本金问题上增加了新的要求，要求各银行建立自己的内部风险评估机制，
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特别是大银行，要求各银行建立自己的内部评级系统，决定自己对资本的需求，
但这必须要严格的监管之下进行。
在市场风险的测定上，建议风险管理水平高、
具有高质量内部风险评级的银行采用
IRB
方法（
InternalratingBased
）
，这种风险
测量方法的假设前提、
模型参数、
模型测试具有很高的披露要求，
在我国很难推
行。
关于操作风险，这是巴塞尔协议中心提出的要求，指计算机系统故障、内部
控制缺陷可能给银行造成损失的风险。
但操作风险的测量在我国银行业基本没有
涉及，
要求到巴塞尔协议的信息披露要求，
我国商业银行现有管理技术水平是根
本达不到的，
技术上的支持、
使用的评级系统以及数据的要求都构成了严峻的挑
战。
4
完善我国上市商业银行会计信息披露制度的具体对策
4.1
构筑制裁披露主体的强制机制
在法律法规上强化责任约束机制，
尤其是要加大对重大虚假会计信息披露的
主要责任人的刑事处罚力度。
在立法方面应加强和细化对商业银行会计信息披露
民事、刑事责任方面的规定
建立和完善银行金融集团诉讼机制
形成一个适宜、
畅通的上市商业银行会计信息披露法律责任的追究和惩戒机制。
4.2
健全上市商业银行会计信息披露具体规则
以国际标准为原则不断完善我国上市商业银行会计信息披露制度建设，
透明
度一直是国际银行业监管的重要准则，
巴塞尔银行监管委员会发布的
《提高银行
透明度》、
《披露信贷风险的最佳做法》、《新巴塞尔协议》都对我国商业银行
会计信息披露的主体、
质量要求和方式进行了规范。
我国应本着向国际银行监管
标准靠拢的思想，
立足现实性，
兼顾前瞻性，
构建我国上市商业银行会计信息披
露规则体系。
4.3
加大会计规范体系的制度建设力度
我国
2006
年颁布的新企业会计准则已实现与国际会计准则的接轨，顺应了
我国金融体制改革和国际化的需要，
首次构建了与国际准则趋同、
涵盖各项经济
业务、
可独立实施的企业会计准则体系，
应尽快参照国际做法建立完善的风险管
理政策、
金融工具估计技术和有效的内部控制制度。
由于新会计准则与税务制度
对于公允价值未实现的损益处理原则不一致及会计制度与税务制度对于按照贷
款分类的结果计提贷款损失准备金处理规定不一致，
将会削弱上市商业银行自主
消化风险的能力与积极性。
因此，
从建立正向激励机制出发，
监管部门应与有关目录
第一章项目的意义和必要性1
1.1项目名称及承办单位1
1.2项目编制的依据1
1.3肺宁系列产品的国内外现状2
1.4产业关联度分析3
1.5项目的市场分析4
第二章项目前期的技术基础8
2.1成果来源及知识产权情况，已完成的研发工作8
2.3产品临床试验的安全性和有效性8
第三章建设方案23
3.1建设规模23
3.2建设内容23
3.3产品工艺技术23
3.5产品质量标准29
3.6土建工程37
3.7主要技术经济指标39
第四章建设内容、地点41
4.1建设内容及建设规模41
4.2建设地点41
4.3外部配套情况44
第五章环境保护、消防、节能46
5.1环境保护46
5.2消防49
5.3节能50
第六章原材料供应及外部配套条件落实情况52
6.1主要原辅材料、燃料、动力消耗指标52
6.2公用工程54
第七章建设工期和进度安排56
7.1建设工期和进度安排56
7.2建设期管理56
第八章项目承担单位或项目法人所有制性质及概况57
8.1项目承担单位概况57
8.2企业财务经济状况58
8.3项目负责人基本情况59
第九章投资估算与资金筹措62
9.1项目计算期62
9.2投资估算的编制依据及参数62
9.3投资估算62
9.4资金筹措64
9.5贷款偿还64
第十章财务评价65
10.1财务评价依据65
10.2销售收入和销售税金及附加估算65
10.3利润总额及分配66
10.4盈利能力分析66
10.5不确定分析66
10.6财务评价结论68
第十一章项目风险分析，效益分析69
11.1风险分析69
11.2效益分析70
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