个人所得税具体征收规定.docx

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个人所得税具体征收规定

个人所得税具体征收规定

一、工资、薪金所得

（一）关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计征办法问题

应将纳税人的不含税收入换算为应纳税所得额，即为含税收入，然后再计算应纳税额。

具体按以下情况处理：

1、雇主全额为雇员负担税款。

计算公式为：

应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

2、雇主为其雇员负担部分税款。

（1）定额负担计算公式：

应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

（2）雇主为其雇员负担一定比例的工资或者负担一定比例的实际应纳税款的，比例负担计算公式：

应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数×负担比例）÷（1-税率×负担比例）

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

例题1：

在某企业工作的张三月工资收入人民币5000元，雇主负担其工资所得全部应纳税款，其当月应纳税款计算如下：

应纳税所得额=（5000-3500-105）÷（1-10%）=1550元

应纳税额=1550×10%-105=50元

（二）纳税人从两处或两处以上取得工资薪金所得的计算

根据《个人所得税法实施条例》第三十九条规定，对纳税人在中国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的，应将各项所得合并计算纳税。

注意四点：

1、个人在一个月内取得两处或两处以上工资收入应合并为一个月工资收入计税；2、发放工资、薪金的单位都应按税法规定履行扣缴义务，并且扣缴税款环节可以分别减除费用；3、个人具有依法向税务机关自行申报补缴税款的法定义务；4、在合并计算需补缴税款时，只允许扣除一次费用。

例题2：

李四2018年4月份分别从A单位取得工资、薪金所得8000元，从B单位取得工资、薪金所得10000元，那么这两个单位应该如何对其代扣代缴个人所得税，该纳税人又该如何申报纳税呢？

A单位扣缴个人所得税：

（8000－3500）×10%－105=345元；

B单位扣缴个人所得税：

（10000-3500）×20%－555=745元。

李四在福建省自然人个税办税平台自行申报两处以上工资、薪金所得，申报税款为（8000+10000－3500）×25%－1005=2620元。

应补个人所得税：

2620－345－745=1530元。

（三）全年一次性奖金所得计税方法

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数（即将该数视同月工资所得）确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第1点确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

3、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

4、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

5、对无住所个人取得第4点所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照《国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知》计算纳税。

例题3：

2018年1月12日，员工王先生取得年终一次性奖金48000元，若1月工资薪金所得3600元，则王先生的年终奖金应纳个人所得税多少？

计算过程为：

确定适用税率和速算扣除数48000÷12=4000元适用税率为10%，速算扣除数为105，同时不能再减除费用，则

应纳税额=48000×10%-105=4695元

如果上例中王先生1月工资薪金所得2900元，则王先生的年终奖金应纳个人所得税多少？

应纳税所得额：

48000-（3500-2900）=47400元；

确定适用税率和速算扣除数47400÷12=3950元适用税率为10%，速算扣除数为105，则

应纳税额：

〔48000-（3500-2900）〕×10%-105=4635元。

（四）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法

为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。

用公式表示为：

应纳所得税额＝［（全年工资、薪金收入÷12—费用扣除标准）×税率—速算扣除数］×12

（五）关于个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入计税方法

1、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。

具体平均办法为：

以取得的超过3倍数额部分的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。

2、个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

3、企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。

例题4：

王五在福州一企业工作5年，因企业改制，企业于2018年4月与王五解除了劳动合同关系，并一次性支付给他经济补偿金30万元。

福州上年度职工年平均工资为67633.44元，王五应缴纳多少个人所得税？

免征个人所得税的部分=67633.44×3=202900.32元

应纳个人所得税的部分=300000-202900.32=97099.68元

应纳税额=〔（97099.68÷5-3500）×25%-1005〕×5=14874.92元

（六）退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

（七）自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动、通过免收差旅费旅游费对个人实行的营销业绩奖励，应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按“工资、薪金”所得征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

（财税【2004】11号）　

（八）关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题

　　个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。

按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。

公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

福建省的执行口径如下：

1、交通补贴：

（1）泉州、南平和三明的党政机关干部按照标准（厅级1690元/月、正处级1040元/月、副处级920元/月、正科级650元/月、副科级580元/月、科员及以下500元/月）取得的公务交通补贴不并入当月工资、薪金所得计征个人所得税，公司员工取得的交通补贴全额并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；

（2）其他地区：

党政机关干部公务交通补贴、公司员工取得的交通补贴全额并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

2、通讯补贴：

每人每月500元以内，准予据实在计征个人所得税前扣除；超过上述规定给员工报销的通讯费用，或以通讯费名义发放给员工的现金补贴，应并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

二、个体工商户生产经营所得

各地市个体工商户、个人独资（合伙）企业个人所得税核定征收率（核定税目为个体工商户生产经营所得）

1、福州市：

福州市地方税务局公告2011年第3号，其中交通运输业（货运、客运、装卸搬运）按照福州市地方税务局公告2016年第2号规定施行。

2、莆田市：

莆田市地方税务局公告【2011】2号

3、泉州市：

泉州市地方税务局公告【2016】年4号

4、漳州市：

漳州市地方税务局2017年第2号

5、龙岩市：

龙岩市地方税务局公告2016年第2号

6、三明市：

三明市地方税务局公告【2017】2号

7、南平市：

南平市地方税务局公告2016年第3号

8、宁德市：

宁德市地方税务局公告2016年第2号

9、平潭：

平潭综合实验区地方税务局公告2015年第2号

三、劳务报酬所得

1、劳务报酬所得与工资、薪金所得的区别

工资、薪金所得属于非独立的个人劳务活动，即在机关、团体、部队、学校、企事业单位以及其他组织中任职、受雇而取得的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。

两者的主要区别在于：

前者存在雇佣与被雇佣的关系，后者则不存在这种关系。

2、劳务报酬所得与个体工商户生产经营所得区别

如果个人经政府有关部门批准取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入，应按个体工商户的生产、经营所得项目计税。

如果个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入，应按劳务报酬所得项目计税。

3、劳务报酬所得按所列举的29项分项按次计算纳税，以每次分项所得额减除费用标准后的余额为应纳税所得额，然后，依20%税率计算应纳税额。

这里所说的“次”是指；属于一次性收入的，以取得的该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

（“同一项目”是指劳务报酬所得列举项目中的某一单项）。

3.个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的，其担任董事、监事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

但是个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税