医药行业应收账款管理分析以科伦药业为例.docx
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医药行业应收账款管理分析以科伦药业为例
西南财经大学天府学院
2016届
本科毕业论文（设计）
论文题目：
医疗行业应收账款管理分析
--以科伦药业为例
****************************
所在学院：
西南财经大学天府学院
专业：
会计学（CPA方向）
学号：
********
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二零一六年三月
西南财经大学天府学院
本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明
本人郑重声明：
所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。
对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。
因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。
本毕业论文（设计）成果归西南财经大学天府学院所有。
特此声明。
毕业论文（设计）作者签名：
作者专业：
作者学号：
________年____月____日
西南财经大学天府学院本科学生毕业论文（设计）开题报告表
论文（设计）名称
医药行业应收账款管理分析——以科伦药业为例
论文（设计）来源
自选
论文（设计）类型
B—应用研究
导师
柳玉寿
学生姓名
尹莎
学号
41203016
专业
会计学（CPA方向）
一、调研资料准备:
首先，通过图书馆查有关会计专业和应收账款管理相关的资料，其次，在网络上查找，尤其是在CNKI中国知网上面的优秀文献，以及导师的意见和指导。
《分析我国企业应收账款的管理》徐徽价值工程2011（02）
《当前企业应收账款管理的现状与对策》袁秀兰会计之友2005（05）
《浅谈企业的应收账款管理》李璟商场现代化2006（15）
《博士伦制药公司应收账款管理研究》陈海波山东大学2013
《ZW公司应收账款管理研究》蒋书良电子科技大学2009
《如何建立有效的应收账款防范机制》田军财务与会计（理财版）2011（02）
《马尔可夫分析法在应收账款管理中的运用》辛玲中国管理信息化.2010（09）
二、设计目的、要求、思路与预期成果
1、设计目的：
随着我国市场经济不断的发展，企业之间的竞争日趋激励，赊销已成为企业刺激销售，充分挖掘市场潜力的重要手段。
赊销它是一把双刃剑，提高了销售额，但随之而来的应收账款风险也成为影响企业正常发展的一个不容忽视的问题。
本文的目的是通过对科伦药业近几年的账务分析，加强应收账款管理的事前，事中控制，加强各项措施，尽可能将坏账风险杜绝在赊销业务发生前，让企业最大限度的在赊销和应收账款风险之间保持平衡。
2、设计要求：
通过学校理论课所学习的相关知识，结合网络各种文献和相关书籍方面的理论知识，并用严谨的分析方式，例如定性分析等方法，对问题进行阐述并得出结论。
3、设计思路：
首先对对风险管理理论，信用管理理论等进行阐述，再以科伦药业为研究对象，对该企业应收账款管理体系的现状进行深入、细致的分析，并进一步剖析问题的成因。
最后结合之前的理论，制定详细的管理对策。
4、预期成果：
通过对科伦药业的应收账款管理分析，为企业提出建立应收账款全程管理模式，为企业提高应收账款管理水平，降低应收账款风险提供有效的解决对策。
三、任务完成的阶段内容及时间安排
第一阶段：
参考相关文献，完成本次设计资料的收集2015年11月30日前
第二阶段：
提交文献综述2015年12月30日前
第三阶段：
完成论文初纲2016年1月20日前
第四阶段：
修改论文相关内容2016年2月10号前
第五阶段：
上交论文终稿，准备答辩2016年3月1日前
四、完成论文（设计）所具备的条件因素
作为一名会计学（CPA注册会计师方向）的应届毕业生，学校开设的关于会计学相关的专业课程为论文的写作提供了扎实的理论基础，但也存在着一些困难:
一是时间紧,必须妥善安排论文时间；二是缺乏较完备的文献资料支持,需要借助学校图书馆与电子文献资料数据库，但文献中心资料不够完善。
指导教师签名：
日期：
年月日
论文（设计）类型：
A—理论研究；B—应用研究；C—软件设计等；
摘要
因为市场经济的发展，企业不得不采取一些措施在发展中求得生存。
所以很多企业通过赊销的方式来占领市场份额，扩大销售量。
赊销是一种促销的手段，会给企业带来一定的利益，也可能会给企业带来一定的应收账款，从而增加坏账的风险。
本文通过对科伦药业的应收账款以及占资产、销售收入等的比例、应收账款周转率、账龄、客户等的分析，从而得出关于科伦药业的应收账款管理的结论。
并结合相应的资料，找出科伦药业在应收账款管理方面存在的缺陷，对此给出一定的建议。
关键词：
科伦药业赊销应收账款坏账
Abstract
Withthedevelopmentofmarketeconomy,enterpriseshavetotakesomemeasurestosurviveinthedevelopment.Therefore,manyenterprisesthroughcreditwaytocapturethemarketshare,expandsales.Creditisameansofpromotion,itwillbringcertainbenefitscompaniesmayalsogiveenterprisescertainreceivables,increasingtheriskofbaddebts.
BasedontheColumbinemedicineaccountsreceivableandtheproportionofassets,salesincomeandaccountsreceivableturnoverratio,aging,suchascustomeranalysis,toarriveatColumbinemedicineonaccountsreceivablemanagementconclusions.AndcombinedwiththecorrespondingdatatoidentifyColumbinemedicineinaccountsreceivablemanagementdeficiencies,whichgivessomesuggestions.
Keywords:
Columbinemedicinecredit
accountsreceivablebaddebt
一、绪论
（一）选题背景
在激励的竞争中，企业想通过提高产品的销售量和市场份额的占有来得到发展。
为了达到此项目的，很多公司采用赊销这种方法。
赊销这种方法,不仅能刺激销售,提高公司的竞争能力,而且同样会给公司造成大量的应收账款。
不过，如果应收账款不能实时被收回,就很容易形成坏账,因此将会对资金的周转产生影响，还有可能造成公司的资金链断裂。
所以应收账款有利也有弊，可以让企业很好的发展，也可以让企业经营受到威胁。
本文研究对象科伦药业，它属于医药行业中的制造企业。
随着政府民生工作的完善，现在老百姓的生活也越来越好了，生病了有条件就医，在就医的过程中，政府提供的医保报销也比较高，所以医疗设备、器械、产品的使用也越来越广泛。
而且还有更多的一部分人越来越保养自己的身体，防范意识也越来越强，在很多家里也有配备有基本的医疗设备和保健药品，这些改变也给我国的医药市场提供了帮助。
所以这既给医药行业带来了机会，同时也加剧了行业内部的竞争。
对于这种激烈的局面，医药公司也采用相对的措施来适应这种局面。
赊销带来收入增加的同时，也影响了应收账款金额。
对于怎样有效的控制应收账款，降低坏账的风险，对一个公司的成长来说是相当重要。
科伦药业为了增大销售规模，提高销售量，随之产生的应收账款数额也逐步升高。
连续4年，科伦的应收账款总额占流动资产的比例逐年增长，截止2014年12月31日，比例高达30.90%。
对于科伦来说，采取什么样的方法来改变这种现象，显得尤为重要。
（二）研究意义
对于很多公司来说，应收账款管理有问题都拥有坏账发生的可能性，都有可能导致企业资金周转存在问题，最终引起公司的经营出现问题，因此对公司的应收账款进行管理，是很有必要的。
本文以科伦药业公司作为研究对象，并且对2011-2014四年的应收账款进行分析，是因为该公司在2011、2012、2013、2014年的报表中虽然提出了信用风险，但应收账款任在逐年增加，说明该企业意识到了应收账款的问题，但是并没有投入较多的精力来解决问题。
（三）研究思路和方法
1、研究思路
本文先查阅其相关理论文献，并对其进行了解和学习。
最后从科伦药业应收账款的管理进行实例分析，并对此给出建议。
2、研究方法
通过理论和实际的案例分析结合，即首先对应收账款及其各种比率的趋势分析，并找出公司应收账款管理的不足，给予一定的建议。
也就是通过以下具体步骤：
（1）计算出科伦药业的应收账款及其占比的趋势分析
（2）将科伦药业与行业平均水平的结果的对比分析
（3）通过总结和分析得出结论及合理建议
二、应收账款的相关理论
（一）信用管理理论
信用管理是指企业为了和客户在生意上达成共识，通过对客户的信用资料进行收集，得出结果，对不同的客户实施不同的信用方案，从而降低销售风险。
对于目的，信用管理主要表现为，增加市场份额、扩大销售量，从而增加企业的收益，同时所带来的风险降到最低。
信用管理的过程主要是，公司制定合理的信用管理政策，协调公司内各个部门相互协作，共同完成信息的收集、核定、应收账款的收回等步骤。
1、信用期限
指的是客户的还款时间，对于不同的客户，期限是不同的。
给予的期限越长，说明客户还款截止时间越长，表明公司给予的优惠越高。
相反期限越短，说明公司给予客户还款的时间越短。
2、信用额度
指的是公司给予客户赊销的最大限度，每个客户的消费水平、还款能力不同，公司给予的额度也就不一样。
额度的高低都会给公司带来一定的影响，所以公司会根据一些相关的资料及数据给予客户合理的额度，从而增加销售量。
3、信用标准
指的是公司在赊销的时候，根据自己的应收账款周转天数以及坏账等资料来对客户的申请作出回答。
标准的宽松和严格都有不同的影响，所以公司在对客户作出最低标准时，需要谨慎。
4、信用管理组织模式
指的是公司的一个组织部门，来具体实施此管理政策。
这个部门的工作包含了销售、财务、信用管理等方面的工作内容。
所以此项工作的专业性比较强，如果仅仅归给销售部或财务部，都是很难胜任它的。
（二）风险管理理论
风险是指任何一项事物都可能给公司带来风险。
公司对于风险的管理主要是指采取一系列的步骤从而降低风险，达到最低的风险给企业带来最大的利益目的。
1、风险识别
主要是运用各种方法和工具来判断和整理可能存在的问题和原因。
风险识别主要是做好感知和分析两方面的工作。
感知风险是指调查有可能出现什么样的问题，分析风险是指对调查出来的问题进行思考并且归类，找出导致问题的原因。
2、风险评估
主要包括对风险的估计和评价。
估计就是通过对可能造成的不好影响的定量描述，评价是指在衡量程度的基础上，通过一些相关的安全标准来判断这些风险是否应该被处理以及处理的程度。
3、风险控制
指整个管理阶段较为关键性的阶段，通过之前的两个步骤，采取不同的措施来处置风险，从而实现风险管理的目的。
风险处置包括风险的回避、保留、转移等方式。
4、风险管理效果评价
指通过对风险管理措施的适用性和收益性进行具体分析、检查、修改以及评价。
三、行业背景分析及科伦药业介绍
（一）医药行业的现状分析
因为我们国家经济的快速发展，老百姓的生活水平得到提高，社会保障制度越来越完善，所以我们国家的医药行业也得到了快速的发展。
农保的覆盖率达到95%以上。
同时国家也在采取多项措施加大医疗事业的投入以及公共医疗基础设施的建设。
总的来说，医疗行业在经济新常态下依然保持着一定的增长力，政府的投入，政策的支持以及国民对于身体健康的关心，这些因素都将使得医药行业持续前进。
然而在经济增长整体放缓的大背景下，企业要债的难度也随之加大，对于本身应收账款相对较高的医药商业公司来说，要账更是难上加难。
A股19家医药商业公司2015年上半年的应收账款总额为723.5亿，平均下来，每家的上市公司的应收账款为38亿元。
（二）科伦药业公司简介
科伦药业是一家大型医药上市公司，成立于1996年。
科伦药业拥有完善的产业链，也拥有广阔的销售区域，业务范围遍布全国大多数地区。
科伦药业生产并销售医疗产品和医疗器械，销售收入在2014年高达370亿元。
2005年，企业自主研发输液制造技术，引领着国内输液材料的方向。
科伦药业自主研发的产品多次获得国家重点新产品称号，并多次获得国际科技奖。
科伦药业的产品种类基本与市场上现有的品种数目持平，包括输液，胶囊，口服液及器械等品种。
公司在不断发展前进的同时也不断完成自己的社会责任，致力于社会公益、慈善事业，在多次的抗震救灾中表现突出。
利用公司产品的特点，及时将急需的药品，器械等捐赠到抗震救灾的前线。
（三）样本的选取
1、样本选取
本文选取了科伦药业2011至2014年度财务数据来进行应收账款的分析，从而分析公司的应收账款管理，并得出结论。
同时，选取四家有代表性、对比性的医药公司，如：
哈药集团、江苏恒润药业、上海现代制药、九州通医药集团。
2、数据来源
本文数据来源于科伦药业官网、用作对比公司的官网、“上海证券交易所”以及“深圳证券交易所”。
（四）科伦药业应收账款现状分析
1、应收账款总量及占比分析
从2011年到2014年，可以从下表3-1看出科伦药业的应收账款与行业的平均应收账款的对比，科伦药业连续4年的应收账款均高于行业平均水平。
因为科伦公司近几年在增加销售量，所以产生了较大的应收账款。
表3-1应收账款数据表
单位：
（万元）
2011
2012
2013
2014
科伦应收账款
132,026.00
162,449.68
217,385.05
262,797.43
行业平均应收账款
114,740.70
149,289.09
187,391.03
247,627.01
图3-1应收账款对比图
从下表3-2可以看出科伦应收账款占流动资产的比例均要高于行业的平均水平，占总资产的比例要低于行业的平均水平。
因为从科伦的报表里可以知道，科伦的应收账款主要存在于一年以内，所以在占流动资产比例部分较高，总的来说，其数额还是比较大的。
表3-2应收账款与资产的比例表
2011
2012
2013
2014
科伦应收账款占流动资产的比例
23.31%
22.24%
26.55%
30.19%
行业应收账款占流动资产的比例
20.64%
20.95%
22.61%
25.22%
科伦应收账款占总资产的比例
12.62%
10.88%
12.11%
12.39%
行业应收账款占总资产的比例
15.40%
15.38%
16.50%
18.52%
图3-2科伦与行业的对比图
图3-3科伦与行业的对比图
从下表3-3可以看出科伦以及整个医药行业的销售收入和应收账款都在增加，而且最近两年科伦药业公司的销售收入增长比率超过了行业的平均水平，说明公司处于成长期时段，展示出良好的势态。
科伦的应收账款增长率和整个行业相比，并没有呈现出一定的趋势性，说明整个行业的应收账款都应销售收入的增加而增加。
表3-3销售收入与应收账款增长率
2012
2013
2014
科伦销售收入增长率
14.33%
16.07%
17.45%
行业平均销售收入增长率
22.51%
10.02%
12.81%
科伦应收账款增长率
23.04%
33.82%
20.89%
行业平均应收账款增长率
30.11%
25.52%
32.14%
图3-4科伦与行业对比图
图3-5科伦与行业对比图
从下表3-4可以看出科伦药业2011-2014年应收账款占营业收入的比列和行业的平均水平；科伦药业的比率严重超出了行业的平均水平，说明科伦每单位销售收入所产生的应收账款高于同行业。
表3-4应收账款占销售收入的比例
2011
2012
2013
2014
科伦应收账款/销售收入
25.65%
27.60%
31.82%
32.75%
行业应收账款/销售收入
10.30%
10.93%
12.48%
14.61%
图3-6科伦与行业对比图
2、应收账款周转率分析
“应收账款周转率又称为应收账款周转次数，指一定时期内应收账款转为现金的平均次数，反应企业回笼应收账款的能力。
”然而我们很多时候从报表上不能得到该公司的赊销收入，所以我们一般用销售收入代替。
应收账款周转率越大，说明该公司资金周转越快，反应出该公司很好的利用资产；相反，如果周转率越小，说明周转的越慢，反应出公司在利用资产方面出现了问题。
从下表3-5可以看出科伦药业2011-2014年应收账款的周转次数分别为4.58、4.00、3.60、3.34次，周转天数分别为78.64、90.06、100.08、107.73天。
相对于行业平均水平来说，每年的周转率都低于行业的平均水平，周转天数都高于行业的平均水平。
并且科伦自身的周转率都在逐年降低，说明明科伦药业的资金回笼较慢，应收账款的风险不断加大。
表3-5周转率与周转天数数据表
2011
2012
2013
2014
科伦应收账款周转率
4.58
4
3.6
3.34
行业应收账款周转率
10.53
10.34
8.92
7.79
科伦周转天数
78.64
90.06
100.08
107.73
行业周转天数
34.17
34.81
40.35
46.21
图3-7科伦与行业对比图
图3-8科伦与行业对比图
3、应收账款账龄的分析
我们借助流动性来对应收账款的质量进行判断，采用账龄分析法来对超出还款期限的时间长短进行分析，从而得出结论。
企业没有按时支付账款，主要有两个原因，一是企业不想支付，二是企业没有资金来支付，导致最后形成了很多收不回来的账款，由于它流动性刚好和超过时间的长短相反，因此可以借助流动性来对此判断。
“我国现行会计准则将应收账款的账龄划分分为四段”，但从下表3-6可以看出“科伦药业将其分为5个阶段，针对2014年的应收账款做了个占比分析。
可以看出科伦药业的应收账款主要是在1年以内。
根据科伦药业报表所披露出来的本公司坏账计提比率表3-7，可以看出来一年以内的应收账款不会给公司造成坏账风险，2-5年账龄的应收账款更具有给公司造成坏账的可能性，但是2-5年的应收账款占比较少，所以总的来说本公司发生风险的几率较小。
表3-62014年应收账款账龄表
单位（万元）
时间
金额
占总金额比例
1年以内（含1年）
261567.1043
99.53%
1年-2年
932.1807
0.35%
2年-3年
1.77
0.00%
3年以上
296.3793
0.11%
5年以上
296.3793
0.11%
合计
262797.4343
100.00%
表3-7坏账计提比例表
账龄
应收账款计提比例
1年以内（含1年）
0.00%
1－2年
20.00%
2－3年
50.00%
3年以上
100.00%
3－4年
100.00%
4－5年
100.00%
5年以上
100.00%
4、客户分析
从下表3-8可以看出，截止2014年12月31日，以下五大公司为科伦药业的前五大应收账款客户，他们总共的应收账款占科伦药业年度销售总额的比例为26.86%。
然而在2011年，前五大应收账款的客户也包含科伦医贸集团、昆明庆滨药业有限公司、江西天佑医药贸易有限公司公司，说明占用科伦药业的资金时间较长，同时也给科伦药业应收账款的回收带来了一定的难度。
表3-8前五大应收账款客户
客户名称
销售额（元）
占年度销售总额比例
科伦医贸集团
716,432,697.00
8.93%
湖南茂昌医药有限公司
499,735,177.00
6.23%
昆明庆滨药业有限公司
343,849,407.00
4.29%
河南省百悦医药有限公司
321,287,137.00
4.00%
江西天佑医药贸易有限公司
273,694,103.00
3.41%
四、科伦药业应收账款存在的问题
（一）科伦药业公司的信用管理设置存在漏洞
“公司设置了管理控制、经营控制、财务报告的内部控制、内部审计控制、募集资金使用与管理的内部控制、重大投资管理控制、对外担保控制、关联交易控制、信息披露管理控制。
”每个控制部门都独立工作，列如对于经营控制，公司继续推行以绩效考核为主的销售政策，强化销售管理，按照考核结果对经销商实行优胜劣汰的遴选。
所以企业的销售团队在此销售政策的激烈下，为了达到销售目的，有些员工为了得到客户便会放宽公司的信用条件。
销售人员薪资和绩效有关，又不和应收账款所带来的问题相关，所以资金是否能收回都不会对他们应该得到的产生影响。
最终会使公司的销售只在乎销量和市场，忽略风险管理，使应收账款逐年增长。
公司设置了经营控制、财务控制等，但并没有设置一个专业的控制部门，来处理公司赊销产生应收账款的问题。
销售部门只管销售，财务只管账务，再两者衔接之间出现了一个空隙。
所以公司提出了信用风险却没有一个专业部门来具体解决。
（二）科伦药业缺乏信用管理的专业人才
信用管理管理岗位对在岗人员的专业性，数据的敏感性和分析能力都有较高的要求，并不是每个参加工作的都有能力对顾客的信用资料、额度等进行搜集和了解的。
针对科伦药业来说，应收账款是由财务部进行核算和管理，但他们更重视的是最后的经营利润，因此由于精力和信息的有限，他们对于顾客的公司和和他的经营都不太了解。
最终导致信用管理并没有实实在在的使用在公司的经营上。
并且近几年来，公司的主要精力几乎放在了新药品等上面，在公司的管理方面，公司并没有投入太多的精力与资金。
（三）销售人员签订合同的程序不严谨
签订协议前没有规范的报告和风险评估过程。
公司对于销售人员的权限比较宽泛，造成销售人员在签订合同时，只要在价格和数量上按照公司规定，便可以和客户签订。
在销售时，数量较大的，销售人员可能仅仅向自己的顶头上司报告，并没有通过公司其他部门的审批，只要上司同意，就可以和顾客签订合同，所以一旦最后收不回来账款，责任就没有办法归咎于某个具体的人。
（四）老客户长期占用公司资金资源
根据科伦药业的报表，对它连续4年的前五大应收账款客户分析，几乎都是几个相同的公司。
科伦药业为了稳定这些合作伙伴，长期给他们提供赊销政策，所以他们给公司带来的应收账款长期居高不下。
（五）科伦药业公司仅在事后对应收账款进行管理，缺乏全面意识
科伦药业公司仅在月末或者年末对应收账款进行账龄等的分析和归类，从相关资料里并没有看出科伦公司在事前和事中对其进行管理，所以应收账款逐年增加。
五、科伦药业应收账款的管理对策
（一）设立独立的信用管理部门，培养专业人才
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