农业企业会计实务.docx
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农业企业会计实务
农业企业会计实务
第一节农业企业经营
一、农业企业概念:
农业企业是以农产品为营业对象的
企业。
二、农业企业分类:
1、按所有制性质不同分类:
国有农业企业;集体所有制企
业;股份制企业;联营企业;私营企业;中外合资企业;中
外合作经营企业等。
2、按经营内容不同分类:
农作物种植企业;林业企业;畜
牧业企业;副业企业;渔业企业;生产、加工、销售紧密结
合的联营企业等。
3、按会计核算特点不同分类:
一般农业企业;家庭农场企
业;农业合作社;村镇集体经济组织等。
三、农业企业特点:
1.土地是重要生产资料,是农业生产的基础;
2.具有明显的季节性和地域性,生产周期长;
3.部分产品可以作为生产资料重新投入生产;
4.种植业和养殖业存在依存关系,一业为主,多种经营;
5.管理方式:
联产承包、统分结合、双层经营;
6.会计核算:
会计委派制、集体经济会计代理服务制等。
会计假设也称会计基本前提。
它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。
会计主体:
是指会计工作为之服务的特定单位。
会计主体假设:
一个会计主体不仅和其他主体相对独立,而且独立于所有者之外。
《企业会计准则——基本准则》明确指出:
“企业应当对其
本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
”
意义:
会计主体假设明确了会计工作的空间范围,解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。
持续经营:
是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,也就是说,在可预见的未来,不会进行清算。
《企业会计准则——基本准则》规定:
“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
”
意义:
明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。
(三)会计分期
会计分期:
是指将企业持续不断的生产经营活动分割为
一定的期间,据以结算账目和编制会计报表,从而及时地提
供有关财务状况和经营成果的会计信息。
我国规定以日历年作为企业的会计年度,即以公历
1月1日
至12月31日为一个会计年度。
企业还需按半年度、季度、月度编制报表。
意义:
明确了会计核算的基本程序,明确了何时记账、算账和报账问题。
(四)货币计量
货币计量:
是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位,记录、反映企业的经营情况。
企业会计准则规定,会计核算应以人民币为记账本位
币。
意义:
明确了会计的计量方法。
货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,也便于综合。
财务报告要素是会计工作的具体对象,是会计用以反映财务状况,确定经营成果的因素。
(1)资产是由过去的交易、事项所形成的;
(3)资产预期会给企业带来经济利益。
2.资产的分类:
(2)按资产状态划分:
有形资产;无形资产。
(1)负债是企业的现时义务;
(1)按流动性划分:
流动负债;长期负债。
(3)按债权人划分:
金融机构;相关企业;国家;职工;股东等。
(1)是投资人对企业净资产的所有权;
(2)是企业的主要资金来源,它等于全部资产减全部负债后的净额。
(四)收入:
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
1.广义收入:
把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收
入。
就是说企业净资产增加的部分都看做收入。
2.狭义收入:
仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收
入作为收入,即营业收入。
②其他业务收入(狭义)
(五)费用:
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者
权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流
出。
1.广义费用:
包括各种费用和损失。
2.狭义费用:
只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生
的耗费。
费用必须按照一定的期间与收入相配比。
营业外收入:
与生产经营无直接关系的各项收入第三节农业企业会计核算与框架
(一)会计流程:
(二)核算内容
1.筹资活动的核算
2.投资活动的核算
3.生产经营的核算
4.收入、费用、经营成果的核算
5.财务报告与信息披露
二、一般农业企业特殊业务核算
(一)消耗性生物资产
概念:
为出售而持有的,或在将来收获为农产品的生物资产。
包括:
生长中的大田作物、蔬菜、用材林及存栏待售的
牲畜等。
属于:
采购原材料、商品等特殊存货的核算。
(二)生产性生物资产
概念:
为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
包括:
经济林、薪炭林、产畜、役畜等。
属于:
制造费用、生产成本等。
(三)公益性生物资产
三、农业企业特殊实体核算体系
家庭农场;农业合作社;村镇集体经济组织
现金及存款的核算;应收款的核算;其他应收款的核算;应付企业款的核算;其他应付款的核算等。
资本金的核算;长、短期借入款项的核算;专项资金的核算。
向其他单位的投资方式:
货币资金、实物资产、购买股票、购买债券等;
核算内容:
初始成本、投资收益等。
采购、代购;
(六)单独核算的资产
(七)经营过程的核算
(八)生产成本的核算
(九)收益的形成及分配的核算
(十)会计报表
第二章农业企业筹集资金的核算
一、概念:
二、会计科目:
三、短期借款的特点:
(一)预提法:
1.预提利息费用
借:
其他应付款(应付利息)
贷:
银行存款
(二)直接摊销法:
【例2-1】某饲料企业2015年3月1日向银行借入年利率为12%、利息到期一次性支付、期限为3个月的借款100000元,已存入银行。
【解析】3月1日:
借:
银行存款100000
贷:
短期借款100000
6月1日:
借:
短期借款100000
财务费用3000
贷:
银行存款
103000
第二节
长期借入资金
单利利息=本金×利率×计息期数
本利和=本金×(1+利率×计息期数)
2.复利:
在若干期内每期等额付款或收款
(年金终值系数表、年金现值系数表)
(一)概念:
(二)会计科目:
(四)账务处理:
1.借入:
贷:
长期借款—本金
2.计息:
借:
财务费用(费用化处理时)
在建工程(资本化处理时)
贷:
长期借款—应计利息
3.偿还:
借:
长期借款—本金
—应计利息
贷:
银行存款
【例2-2】某林木企业向世界银行借入一笔借款,用于建造
农场厂房,借款采用随支随借的方式。
项目采用出包式施工,
按合同规定,在开工时先预付工程款50万元,完工后补交
工程尾款30万元。
建设期内该项借款发生利息支出8万元,
另外,在投产后的两年还款期内又发生利息支出14万元。
【解析】1.预付工程款时:
借:
在建工程50
贷:
长期借款50
2.补付尾款时:
借:
在建工程30
贷:
长期借款30
3.建设期内利息:
借:
在建工程8
贷:
长期借款8
4.固定资产投入使用:
借:
固定资产88
贷:
在建工程88
5.投产后发生利息:
借:
财务费用14
贷:
长期借款14
6.归还借款本息:
借:
长期借款102
贷:
银行存款102
三、发行企业债券
(一)会计科目:
应付债券
(二)债券的发行:
债券面值、期限、票面利率、还本付息方式、债券发行价格
(三)债券的种类:
1.还本方式:
一次还本、分期还本
2.付息方式:
一次付息、分期付息
3.发行价格:
平价(面值)、溢价、折价
(四)利率:
票面利率、市场利率、实际利率1.面
值发行:
票面利率=实际利率
借:
银行存款
贷:
应付债券
2.折价发行:
票面利率<实际利率
借:
银行存款
应付债券—利息调整
贷:
应付债券—面值
3.溢价发行:
票面利率>实际利率
借:
银行存款
贷:
应付债券—利息调整
应付债券—面值
(六)分期付息债券的利息
1.平价债券利息:
借:
财务费用(或:
在建工程)
贷:
银行存款
2.折价债券利息:
借:
财务费用(或:
在建工程)
贷:
银行存款
应付债券—利息调整
3.溢价债券利息:
借:
财务费用(或:
在建工程)
应付债券—利息调整
贷:
银行存款
(七)到期一次还本付息债券的利息
1.平价:
借:
财务费用(或:
在建工程)
贷:
应付债券—应计利息
2.折价:
借:
财务费用(或:
在建工程)
贷:
应付债券—应计利息
应付债券—利息调整
3.溢价:
借:
财务费用(或:
在建工程)
应付债券—利息调整
贷:
应付债券—应计利息
(1)2011年1月1日,以7755万元的价格发行3年期分期付息债券,债券面值为8000万元,票面年利率为4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次,到期后按面值偿还。
(2)生产线于2011年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商,2012年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1
月10日,2014年1月10日支付2013年度利息,一并偿付面值。
【解析】1.2011年1月1日发行债券时:
借:
银行存款7755
应付债券——利息调整245
贷:
应付债券——面值8000
2.2011年12月31日计提利息时:
借:
在建工程437.38
贷:
应付债券——利息调整77.38
应付利息360
2011年度的利息调整摊销额=7755×5.64%-8000×
4.5%=77.38(万元)
3.2012年1月10日支付利息时:
借:
应付利息360
贷:
银行存款360
4.2012年12月31日计提利息时:
借:
在建工程441.75
贷:
应付债券——利息调整81.75
应付利息360
2012年度的利息调整摊销额=(7755+77.38)×5.64%
-8000×4.5%=81.75(万元)年1月10日支付利息时:
借:
应付利息360
贷:
银行存款360
6.2013年12月31日计提利息时:
借:
财务费用445.87
贷:
应付债券——利息调整85.87
应付利息360
2013年度属于最后一年,利息调整摊销额应采用倒挤的
方法计算:
利息调整摊销额=245-77.38-81.75=85.87(万元)
7.2014年1月10