郭建华注册会计师会计预习讲义0301.docx
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郭建华注册会计师会计预习讲义0301
第三讲 会计基础知识
第一章 税法总论★
内容框架：
第二章 增值税法★★★
一、基本原理：
增值税：
是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。
（一）增值税计税方法
1.直接法：
先算增值额后乘以适用税率计算应纳税额。
2.间接法：
不直接根据增值税计算增值额，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负扣除上一道环节的已纳税款。
该方法简便易行、计算准确、适用广泛，大多数国家广泛采用。
（二）增值税类型：
增值税类型
特点
生产型增值税
法定增值额不允许扣除外购固定资产所含的税款和折旧。
相当于国民生产总值。
收入型增值税
法定增值额允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。
相当于国民收入。
消费型增值税
法定增值额允许扣除当期购入固定资产价款所含的税款。
课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品。
四、会计要素及其确认与计量原则
会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。
反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。
（一）资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（二）负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
固定资产、原材料、无形资产、长期股权投资投资性房地产。
短期借款、应交税费、长期借款、应付票据、应付债券
（三）所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（四）收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配
主营业务收入、其他业务收入
（五）费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（六）利润
1.定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
2.利润的构成
利润＝收入－费用＋营业外收入－营业外支出
主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、
五、会计科目
（一）会计科目的概念
会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目。
（二）会计科目表
资产类会计科目
库存现金
委托加工物资
固定资产
银行存款
原材料
累计折旧
其他货币资金
库存商品
固定资产减值准备
交易性金融资产
发出商品
在建工程
应收票据
周转材料
工程物资
应收账款
存货跌价准备
固定资产清理
预付账款
持有至到期投资
无形资产
应收股利
持有至到期投资减值准备
累计摊销
应收利息
可供出售金融资产
无形资产减值准备
其他应收款
长期股权投资
商誉
坏账准备
长期股权投资减值准备
长期待摊费用
材料采购
投资性房地产
待处理财产损溢
续表
负债类会计科目
短期借款
应交税费
长期借款
应付票据
应付利息
应付债券
应付账款
应付股利
长期应付款
预收账款
其他应付款
专项应付款
应付职工薪酬
递延收益
预计负债
所有者权益类会计科目
实收资本
资本公积
盈余公积
利润分配
收入类会计科目
主营业务收入
其他业务收入
公允价值变动损益
投资收益
营业外收入
续表
费用类会计科目
主营业务成本
销售费用
资产减值损失
其他业务支出
管理费用
营业外支出
营业税金及附加
财务费用
利润类会计科目
本年利润
共同类会计科目
衍生工具
六、会计账户
（一）设置账户的意义
账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。
设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。
（二）账户的格式
本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
（三）账户的分类
账户一般可以按照两条标准分类：
1.按照会计要素分类
（1）反映资产的账户，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“发出产品”、“固定资产”、“累计折旧”等。
（2）反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“应交税金”、“应付利息”等。
（3）反映所有者权益的账户，如“实收资本”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。
（4）反映损益的账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”等。
（5）反映成本费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。
可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。
2.按照提供指标的详细程度分类
（1）总分类账户。
基本上是按照会计科目设置的账户。
（2）明细分类账户。
提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。
七、借贷记账法
书写格式：
【例题】以银行存款100万元购入固定资产，并交付使用。
借：
固定资产 100
贷：
银行存款 100
【例题】2013年3月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼整体出租给A公司，该固定资产账面原值为20000万元，已计提的累计折旧为10000万元。
（假定采用成本模式）
借：
投资性房地产 20000
累计折旧 10000
贷：
固定资产 20000
投资性房地产累计折旧 10000
（一）记账规则
记账规则：
有借必有贷，借贷必相等。
（二）操作规程
1.账户的登账规则
2.操作步骤
会计分录的编制步骤：
（1）分析经济业务事项涉及的账户；
（2）确定涉及哪些账户，是增加还是减少；
（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；
（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。
八、会计核算程序
1.根据原始凭证编制汇总原始凭证。
2.根据原始凭证和汇总原始凭证编制记账凭证。
3.根据收付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记明细分类账。
5.根据记账凭证逐笔登记总分类账。
6.月末，将各种账簿进行核对。
7.月末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。
九、主要经济业务的会计处理
1.购进业务的核算
购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。
2.生产业务的核算
生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。
3.销售业务的核算
销售业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。
4.利润形成及分配业务和核算。
十、财务报告
（一）财务报告概述
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：
1.资产负债表；
2.利润表；
3.现金流量表；
4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
5.附注。
（二）资产负债表的编制方法
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。
资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益（或股东权益）
期末余额
年初余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
预付账款
预收账款
应收利息
应付职工薪酬
应收股利
应交税费
续表
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益（或股东权益）
期末余额
年初余额
其他应收款
应付利息
存货
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
可供出售金融资产
非流动负债：
持有至到期投资
长期借款
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
预计负债
在建工程
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
生产性生物资产
负债合计
油气资产
所有者权益（或股东权益）：
无形资产
实收资本（或股本）
开发支出
资本公积
商誉
减：
库存股
续表
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益（或股东权益）
期末余额
年初余额
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
所有者权益（或股东权益）合计
非流动资产合计
资产总计
负债和所有者权益（或股东权益）总计
1.直接根据总账科目的余额填列。
“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本（股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等。
2.根据几个总账科目的余额计算填列。
例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列。
（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；
（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；
（3）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（4）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；
（5）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。
【例题】应收账款项目处理方法：
（1）“应收账款”总账借方余额12000万元，明细账借方余额合计18000万元、明细账贷方明细账余额合计6000万元；
（2）“预收账款”总账贷方余额15000万元，明细账贷方余额合计27000万元、明细账借方明细账余额合计12000万元。
（3）“坏账准备”科目余额为3000万元
资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？
“应收账款”项目＝18000＋12000－3000＝27000（万元）。
4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；
（2）“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
（3）“应付债券”项目，需要根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属的明细科目中将在一年内到期的部分填列。
（4）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
5.根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列（仅针对资产类）。
如：
“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。
（三）利润表的编制方法
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
项目
填列方法
一、营业收入
＝“主营业务收入”+“其他业务收入”
减：
营业成本
＝“主营业务成本”+“其他业务成本”
营业税金及附加
＝“营业税金及附加”
销售费用
＝“销售费用”
管理费用
＝“管理费用”
财务费用（收益以“－”号填列）
＝“财务费用”
资产减值损失
＝“资产减值损失”
加：
公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
＝“公允价值变动损益”
投资收益（损失以“－”号填列）
＝“投资损益”
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
推算认定
加：
营业外收入
＝“营业外收入”
减：
营业外支出
＝“营业外支出”
三：
利润总额（亏损总额以“－”填列）
推算认定
减：
所得税费用
＝“所得税费用”
四、净利润（净亏损以“—”填列）
推算认定
五、每股收益：
（一）基本每股收益
＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“当期发行在外普通股的加权平均数”
（二）稀释每股收益
＝“归属于普通股股东的当期净利润”÷“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”
六、其他综合收益
七、综合收益总额
（四）现金流量表
项目
本期金额
上期金额
一、经营活动产生的现金流量：
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到的其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
投资所支付的现金
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付的其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量：
吸收投资所收到的现金
取得借款所收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务所支付的现金
偿还债务所支付的现金
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金及现金等价物的影响
五、现金及现金等价物净增加额
加：
期初现金及现金等价物余额
六、期末现金及现金等价物余额
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