我国中小企业内部控制存在的问题及对策.docx

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我国中小企业内部控制存在的问题及对策

我国中小企业内部控制存在的问题及对策

摘要

目前我国中小企业的内部控制存在的问题非常突出,影响了中小企业的经济效益,阻碍了中小企业的发展。

企业在市场上竞争日趋激烈,所面临的风险也逐渐加大,企业要生存、要发展,建立并完善内部控制制度逐渐成为企业加强经营管理的内在需要。

然而,目前有许多中小企业管理者还没有全面认识或不理解内部控制制度的建立对于企业生存和发展的重要性。

要使内部控制得以完善并有效实施必须从内部控制的控制环境,控制活动,信息与沟通,以及监控等方面进行系统分析,找出相应有效的对策。

相信本着以人为本的经营原则,加强内部控制的有效实施必定会促使企业生产管理登上一个新台阶,促进企业经营效益。

关键词:

内部控制,内部控制制度,监督机制,稽核制度

1

摘要

（1）

引言（3）

1中小企业内部控制的现状（3）

1.1中小企业自身对内部控制重视不够（3）

1.2不相容职务分工有限（3）

1.3会计基础工作不规范,会计信息失真严重（4）

1.4职责不清,责任不明（4）

1.5管理者科学管理水平普遍较低（4）

2中小企业存在内部控制缺陷的原因分析（5）

2.1内部控制制度不健全（5）

2.2中小企业管理者缺乏内部控制理念（5）

2.3缺乏有效的监督机制（6）

2.4内部控制制度行为主体素质较低（6）

3中小企业改进内部控制的措施（6）

3.1建立科学高效的内部管理机制（6）

3.2完善会计制度,加强财务控制（8）

3.3建立健全企业信息管理系统（9）

3.4提高员工素质是合理实施内部控制的保障（10）

结束语（11）

参考文献（11）

致谢（12）

引言

内部控制是现代化企业管理重要手段之一。

在我国改革开放的现阶段,一批中小型企业如雨后春笋般发展起来,但是中小型企业由于规模小,相对管理比较薄弱,相应产品的成本比较高,抗风险能力差,为了适应变化的市场中小型企业必须建立健全内部控制制度,在日常的生产经营活动中根据市场的需要调整产品结构,更新产品种类和配额,向不断变化的市场提供更好的产品和服务,才能在不断变化的市场竞争中取得自己的一席之地。

因此建立健全中小型企业的内部控制制度是当务之急。

本文针对目前我国中小企业内部控制现状和成因进行分析,进而提出就点拙见,希望能对中小企业的日益壮大能产生积极的作用。

1中小企业内部控制的现状

我国的中小企业已经成为支撑经济增长、吸收就业人口、维护经济和社会稳定的重要力量,其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。

但由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素,使得其管理缺乏内部控制的观念,或者是将内部控制制度视为一纸空谈,从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。

这无疑增加了企业的经营风险,减少了实现企业经营目标的保障。

中小企业内部控制存在的问题主要表现在:

1.1中小企业自身对内部控制重视不够

长期以来,由于种种原因,我国中小企业对内部控制制度包括内部会计控制制度的作用普遍认识不足、重视不够。

具体表现在:

1、未建立内部控制制度,或没有成文的内控制度,导致缺乏明确的控制程序和标准。

2、虽然建立了但很不健全,如较重视供产销环节的程序控制,但忽视内部控制结构的整体协调;较重视对实物的控制,而忽视对行为者的控制;经济往来疏于管理,造成资产不清、债权债务不实。

3、虽然制定有内部控制制度,而且也较为全面,但仅仅停留在纸上而不执行、不落实、流于形式,未能发挥有效作用来制约会计违法行为的发生。

1.2不相容职务分工有限

中小企业由于人数少,不可能按照内部控制制度的要求做到详细的职责分

工。

在很多情况下,一个人要兼任好几项工作,有很多不相容职务也由一个人或一个部门兼任。

如出纳与会计、记账与核对、总账和明细账、验收与保管等不相容职务均由一个人承担,工勤考核与工资造表、工资发放由一个部门甚至一个人经手等。

1.3会计基础工作不规范,会计信息失真严重

从一份对我国中小企业调查的资料显示,目前中小企业不设会计机构且会计人员分工不明确的占61.5%,提供的会计信息不能真实反映企业财务状况的占41.9%。

可见中小企业会计基础工作的现状不容乐观。

主要表现为:

1、在机构设置上,有的企业根本没有设置会计机构,有的虽设置了但分工不明、职责不清、业务交叉过多;2、在账务处理上,许多企业由于缺乏合理的账务处理程序,以致会计工作秩序混乱,会计处理存在很大随意性;3、在档案管理上,许多企业对会计凭证、会计账簿及会计报表等重要会计档案,并没有按规定装订成册和妥善保管,而是散乱存放。

1.4职责不清,责任不明

一个良好的信息系统应能确保组织中的每一个人都能清楚地知道其所承担的特定职务。

在中小企业中,这一点做的是相当不到位的,在中小企业中往往存在着一些谁都可以管又都可以不管的“自由”区域,然而,出问题的往往是这些区域,出了问题以后常常是互相推卸责任,互相指责,最终不了了之,无法追究责任。

1.5管理者科学管理水平普遍较低

在经营者结构中,中小企业主要是就地选取经营者,即直接冲本乡、本镇来选取。

这些企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累,他们在企业的某个发展阶段的确是有所作为并取得了成绩,但是在另一方面来看,他们当中的一些人也存在着文化管理水平较低的问题,他们大多数对内部控制不太熟悉和不太重视,在他们看来市场才是最重要的。

内部控制要以有效为前提,其关键是作为内控制度主体的经理和员工。

由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差,导致企业认识不到内控制度的重要作用,造成企业的管理混乱。

许多中小企业管理层在制定企业目标时,就忽略了以客户需要为核心,企业才能持续生存的规律,把赚钱获利作为企业的根本和全部目的。

企业

要生存必须满足客户从而创造并保持盈利,但是面对数目庞大的竞争对手,要在众多同一位置的中小企业中脱颖而出,就必须比对手更有效的运作供需法则和自由竞争的规则。

2中小企业存在内部控制缺陷的原因分析

2.1内部控制制度不健全

相对于大型企业比较健全的内部控制制度来说,大多数中小企业的内部控制制度不够全面,没有覆盖企业中所有部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。

尤其在财务部门,小企业会计工作秩序混乱,核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。

如不少中小企业常规票据、印章分管制度,会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立,甚至一些小企业连正规的财会部门也没有建立,会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。

原始凭证的取得和填制本身就不合法,以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。

一些中小企业人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本,隐瞒收入,虚报利润、恶意偷逃税款,为国家的宏观控制制造了相当多的麻烦。

部门之间缺乏有效的协调和牵制,往往会造成管理脱节,产生漏洞。

这些案例的产生,往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制,将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。

2.2中小企业管理者缺乏内部控制理念

管理者对内部控制和财务报告的关注是防止出现虚报、漏报错误的重要方面。

不论其他控制要素是否存在,管理部门缺乏诚实性或对内部控制不感兴趣,都会导致内部控制失效。

管理者对内部控制的支持有助于预防虚报、漏报错误的发生。

因为管理者的态度将影响到会计人员和其他部门的工作态度,如果管理者对内部控制重视,企业内的其他人就会感觉到这一点,职工就会认真履行其职责,遵守既定的控制制度,财务报告的差错就会减少。

反之,如果管理者并不关心内部控制,并没有给予有效支持,那么员工就不会认真执行有关的内部控制制度。

事实上,许多中小企业之所以管理混乱,就是因为我国多数中小企业的管理者本身就是这个企业的投资者,认为没有必要对自己进行控制与监督,因此这些管理者对内部控制很不重视,甚至自己随意破坏有关的内部控制。

从我国的许多案例来看,内部控制失效、会计信息失真的症结点更是出现在权力层。

因此,管理者

对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。

2.3缺乏有效的监督机制

为了加强财务领域及其他领域的监督,我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系,但目前我国有很多企业监督评审还主要是依靠内审部门来实现,而有些企业的内审部门直接隶属于财会部门,与之同属一人领导,所以导致了内部审计在形式上缺乏应有的独立性。

再加上我国不少中小企业的财务状况缺乏透明度,也加大了在内部审计方面的难度。

另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计只是审计会计账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业各组织机构执行指定职能的效益方面却未能充分发挥应有的作用,所以导致一些中小企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞大量收受贿赂、大肆侵吞公款,利用虚假发票占用企业资金等等。

这些都是由于目前我国中小企业缺乏有效的监督机制。

2.4内部控制制度行为主体素质较低

近年来,中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上,有些家族式企业甚至让根本不具备会计从业资格的人员混进财务工作人员队伍,由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下,连正常的会计业务都处理不好,更谈不上对内部控制制度的运用了,加上一些中小企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通,业务处理上独断专行,主观意识强、法律意识淡薄,客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用。

3中小企业改进内部控制的措施

3.1建立科学高效的内部管理机制

中小企业要从完善公司治理结构的高度入手,既要在组织上落实公司治理结构,又要在机构的设置、岗位的分工、审批的授权上考虑完善。

同时还要考虑财务控制环境问题。

3.1.1针对企业自身,科学选择管理组织结构

不同的公司要根据自己的企业文化特点和员工习惯的行为方式来寻找对其最为有效的治理结构,任何企业都有其特定的任务和目标,管理组织机构的设置和调整都要以是否有利于目标的实现为依据。

根据这一原则,首先要确立其总体目标、发展方向、经营战略,然后根据这些来分子要办什么事、如何达到目标,

最后。

则是因事设职、配置人员。

从而组成能个发挥作用的管理组织。

例如,一些家族式管理模式的中小企业,在创业初期,其高度的决策权具有一定的优势,它避免了决策的分歧,企业整体凝聚力强,目标一致,命令统一。

当企业发展到一定阶段、具有一定规模时,此管理模式的弊端则慢慢凸显,需要更加有效正确适应企业现状的管理结构模式,公司向现代公司制度就转变具有了必然性。

这种治理结构,在我国就是按照《公司法》的规定事实公司制。

公司的法人治理机构一个最大的特点就是企业完全为一个由董事会、高级经理人员以及监事会组成的法人治理结构所控制和管理。

而新的管理体制,要求老板既要懂得科学技术,也要懂得管理知识;既要管理生产,还要抓经营。

一名优秀经营管理者,首先,应该具备良好的政治思想素质,认真贯彻执行党的路线、方针和政策,把国家的利益放在首位,有良好的思想作风和工作作风,具备高尚的品得,不以权谋私;其次,培养优秀的职业道德和工作风格是优秀的管理者发挥才能的重要前提,热爱工作,才能在工作中激起创造性,发挥其判断力;第三,优秀经营管理者应以开阔的眼界,敏捷的思路,吸收国内外先进科学技术和成功的管理经验提升自身的能力。

最后,管理者还需善于利用“外脑”,重用专家的素质。

咨询顾问机构的不断出现,是当代发达国家的显著特点之一。

在西方国家,国家和企业的决策者越来越倚重于智囊机构,各个企业都把发挥智囊组织的作用视为提高企业声誉和竞争力的重要手段。

[15]要向这种体制转变,要解决“万能老板”的问题,就要求企业聘用职业经理人,高级经理人员受雇于董事会,企业发展需要具有经营管理专长的专家管理,这样可以减轻企业老板的管理事项,也使管理权和经营权分离,经营者可以利用出资者给予的权利,依托企业实现自我的价值,施展其经营和管理才华,公司由于能有为这些人才提供其发挥价值的舞台,而不断的创造辉煌。

3.1.2“以人为本”管理人力资源

人是观念创新的根本和灵魂,企业制定经营目标,设置核算机制,都必须依靠人的创造性工作。

发挥人的作用,依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识,充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性,从而达到内部控制的最佳效果。

首先,在以人为本的目标管理,强调个人与企业的全面发展,体现员工参与管理,员工同时自我管理,充分授权,注重成效。

其次,尽可能地实施

工作岗位轮换,员工在不同的岗位上工作、使员工承担更多的责任、或者增加更有挑战性和成就感的任务,这就为员工提供了更多的发展机会。

另外就是加强思想教育,沟通是企业内部的一种管理方式,有效的沟通可以培养员工正确的人生价值观,提高团队意识和责任感,也可以激发员工主动性、积极性和创造性。

这样的企业,企业员工以主人的身份,按照有效的管理程序、星系沟通程序,自觉参与科学决策的制定。

企业员工在各自的岗位上尽职尽责,每个员工都明确企业的发展那目标,团结协作,企业凝聚得像一个团队。

3.1.3完善科学的分配、激励制度

建立科学的人力资源开发和管理制度的出发点和目标,就是充分激励员工。

调动起员工方的积极性和创造性。

“激活了员工”也就相当于激活了企业的生命力。

对企业来说,在人力资源为企业增加财富之时,合理的提高他们的薪资标准,将是双赢的。

除了员工该享有的工资报酬、年终奖金、期股期权激励、以及福利等保障补贴外,中小企业还可以通过技术入股、年终分红或者期权行使,对薪酬分配首先的人才给予补助;除了传统的以股票期权激励机制为主要的长期激励机制意外,企业还可根据自身情况选择合适的激励模式,当然,其标准还是要在最大的限度下是要保护企业自身所有者的经济利益。

3.2完善会计制度,加强财务控制

3.2.1充分利用资金,合理资本结构

使资金来源和资金运用得到有效配合是企业财务管理所以追求的基本目标。

因此,资金来源和运用的有效配合是财务控制上的重要着手点,合理的进行资金分配,才能使流动资金和固定资金得到有效配合,才能产生最佳的经营效果。

充分的预测资金收回和支付时间,做到心中有数,来安排企业的投资生产过程,否则,就会使企业陷入收支失衡、资金拮据的困难局面。

中小企业受企业规模的限制,承担的财务风险的能力相对较低,负债比率的合理化对于中小企尤为重要,负债多,一旦情况变化,企业就会陷入资金周转困难。

负债少,企业的长期发展必然受到限制。

因此,从长远出发,一个的长期发展既要借债,又不能太多,需要外来和自有资金的合理配比,此外,中小企业在改善资本结构的同时,还需要保持适当的流动能力,在资金运用上要维持一定的付现能力,以保障日常资金周转灵活,才能形成有助于企业发展的合理资本结构。

3.2.2建立健全内部稽核制度,内部审计再监督

会计核算资料的真是、合法和完整,是会计信息准确有效的重要保证。

内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分[18]。

保证了会计工作的有效性,它主要包括:

稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复合会计账簿、会计报告等方法。

在这个过程中,财务成本、费用等各项指标是否齐全;实际发生的经济业务收支是否符合有关法律规定;会计资料的内容是否真实、准确、完整、合法、手续是否齐全;以及各项财产物资的就增减变化与账面记录是否一致都是稽核工作的职责所在。

企业要经营就会有风险,需要内部审计来发现风险和提出预防的措施或建议,为了严肃财经纪律,差错防弊,改善经营管理,对企业实施内部审计再监督,是一种有效地手段,在建立内部审计制度的同时,要坚持内部审计机构与财务机构分离独立的原则,保证内审人员独立于审计部门,只有这样才能起到会计在监督的作用。

从成本上来说,不是每个企业都要设立独立的设立审计部门,小规模企业可以设置简直的内部审计人员,为了维护客观性,和坚持牵制制度,内审人员至少得有两名。

保证内部审计的公正性,确立其权威性,顺利开展审计工作,才能保证企业持续健康的发展,提高企业的经济效益。

3.2.3控制实物资产,减少浪费,缩减成本

相当一部分中小企业,由于经营管理、工艺和技术条件的落后,分配渠道不够畅通,是得能源利用率低于大企业,中小企业有必要将节能工作摆到重要的位置,各个方面的生产基本物资,应当尽可能避免不必要的损耗,对于余热的利用也应当投入目光注意,积极开展节约活动。

在生产过程中的一些边角余料、废料、和废损品。

可以采取不同措施的回收利用方案,且也应当从企业的“意外”收入列为其“必要”收入。

另外,现代科技的发展,为物资的综合利用提供了便利,通过物资的综合利用技术,使生产过程中产生的“废物”充分利用起来,变小为大,变废为宝。

从而扩大了物资的来源,达到了降低成本的目的。

对于实物资产的控制,最好是建立完整的财务资料,一些疏于日常记录的中小企业,缺乏一份完整的财务资料,势必会在企业自我评估、融资、计划、预算等工作上带来困难。

现代化的企业管理,必须要有财务资料的完整为条件,以帮助企业分析过去,预测未来。

3.3建立健全企业信息管理系统

信息系统一般包括财务信息系统和治理信息系统。

财务管理职能总是随着经济发展而演进的,是属于企业管理的重要组成部分。

传统的财务会计信息系统主要反映企业过去的历史财务信息,却缺乏对于企业财务角度关于未来经营控制的反馈。

良好的内部控制制度包括了企业信息管理系统,它是基于企业会计信息系统发展起来的,在此基础上,进一步提供有关企业改进管理,提高生产效率,减少浪费和损失,供企业管理者作出高质量的决策,这也就是企业的治理信息系统的基本功能。

其基本特征就是,在完善的内部控制体系下,对于企业的信息作出及时收集、汇总、过滤,管理措施能够通过该系统进行及时下发、执行、反馈。

在具体实践上,ERP的思路、OA的思路,是其重要体现。

中小企业应结合实践,在人员构成、系统配置上,作出具有现实性的安排。

如某房地产公司委托用友软件公司专门开发了“企业综合管理信息化系统”,对于下属4个分公司、21个销售部门、7个建筑队的人员信息、销售信息、成本信息、利润信息进行了综合管理,在楼市持续升温、国内银行利息下调等条件下,实现了利润平稳增长,并于2010年7月成功上市。

3.4提高员工素质是合理实施内部控制的保障

目前中小企业在发展过程中,多数都在组织结构方面进行了调整,纷纷挂起了人力资源部门的牌子。

但是,在实施企业人力资源管理中,往往还处在一种形式上的变化,也没有突出人力资源部门的地位和作用。

人力资源管理仍停留在日常的行政性事务上。

现代人力资源管理的核心是“以人为本”,它不仅涵盖了传统人事管理的内容,而且在理论上和操作上更加丰富、深刻和全面。

就财务角度与内控制度而言,人力资源管理部门应与财务部门保持密切联系,建立培训机制,提高员工素质。

比如,员工在进入企业时,人力资源管理部门应安排财务部门对其进行专门培训,就企业的财务制度、审批流程、支付手续、信用制度进行统一的讲解。

把制度化的被动控制转化为员工的主动控制。

财务部门也应该在国家有关财经政策、纪律、公司财务方针、规章制度发生变化时,及时知会人力资源部,要求安排专门的培训课程,对于相关员工及时补充知识,从而使员工在内部控制方面,具有更高的主动性与自觉性,从根本上提高内部控制制度的权威性与操作性,推进企业顺畅动作,实现企业价值最大化。

结束语:

有了领导的重视,有了员工的诚信,公司的控制活动有从计划、执行到控制、监督的整体框架,各项内控制度参照会计法规制定准确到位,建设起内部控制的良好环境,除此之外,我国中小企业的发展也需要政府的扶持与帮助,政府应充分考虑到中小企业的特点,积极给予支持、鼓励中小企业,努力克服客观存在的困难,并不断强化自身各项管理措施,针对中小企业的特点,制定可操作性强的法律条款,发挥法律的作用。

进一步规范中小企业本身以及其外部环境的信用行为,从而引导中小企业的健康平稳发展。

及时进行技术、管理制度等方面的创新,才能逐步解决其财务管理中存在的各种问题,从而推动中小企业向前迈进。

参考文献

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[15]郑石桥,王建军,赵玲内部控制要素重要性及其变迁——基于一个问卷调查[J],审计与经济研究,2009

（1）

[16]叶江虹我国企业内部会计控制现状探析[J]企业管理,2010（5）

致谢

首先感谢李国珍指导老师在本文的写作过程中给予的帮助与指导,通过此次论文写作我获益良多。

同时感谢紫金奥鹏学习中心的领导和老师,在我三年的专升本学习生活中给予我很多的帮助和和支持,他们的言传身教让我在不断学习不断的前进,让我度过了愉快而又充实三年学习生涯。

在感激他们的同时我也会非常珍惜在学习过程中建立起来的友谊。