注册会计师综合阶段真题及答案.docx
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注册会计师综合阶段真题及答案
2011年注册会计师综合阶段真题及答案
资料
（一）
金山啤酒股份有限公司（以下简称“金山公司”）系2002年5月15日在原国有企业北方集团金山啤酒厂的基础上改制设立的，其股权结构如下：
股东名称
持有股份数量（万股）
持股比例
长江集团
8 000
80％
投资有限公司
1500
15％
南风投资有限公司
500
5％
合计
10 000
100％
2008年—2010年期间，金山公司运用兼并重组、破产收购、合资建厂等多种资本运作方式，在中国19个省、市、自治区拥有50多家啤酒生产基地，基本完成了全国性的战略布局。
公司2010年完成啤酒销量11.5万吨，实现销售收入人民币68367万元，同比增长19.38%；实现净利润人民币2300万元，同比增长123%。
继续保持利润增长大于销售收入增长，销售收入增长大于销量增长的良好发展态势。
金山啤酒远销美国、日本、德国、法国、英国、意大利、加拿大、巴西、墨西哥等世界70多个国家和地区。
金山公司2009年财务报表经世航会计师事务所审计， 2010年6月25日发布更换事务所的董事会决议，决定由大明会计师事务所对其执行2010年财务报告审计。
该事项已经2010年7月15日召开的临时股东大会审议通过。
并于2010年 7月20日，与大明会计师事务所签订了业务约定书。
其他相关财务信息如下：
（1）由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。
金山公司董事会计划实现2010年销售收入在2009年度销售收入的基础上增长15%。
金山公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。
金山公司所处行业2010年的平均销售增长率是10%。
（2）2010年啤酒行业进行了大量的价格战，各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争，金山公司也不得已而为之，而近年酿造啤酒用的大米，生产用水、酒花价格大涨，涨价因素大大提高了啤酒生产企业的生产成本，且金山公司期末存货比例较大。
2010年6月因气温比往年升高，导致金山公司库存的大米和麦芽大幅霉烂变质。
（3）2010年12月31日，金山公司根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备的计提比例为：
账龄一年以内的（含一年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1~2年的，按其余额的20%计提；账龄2～3年的，按其余额的30%计提；账龄3年以上的按其余额的60%计提。
金山公司2010年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
（4）金山公司财务总监已为金山公司工作超过6年，于2010年9月劳动合同到期后被金山公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大，金山公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。
（5）金山公司于2010年11月3日收到法院通知，被告知西土公司状告金山公司侵犯其专利权。
西土公司认为，金山公司未经其同意，在试销的新产品中采用了西土公司的专利技术，要求金山公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。
至12月31日，诉讼尚在进行中。
甲公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。
资料
（二）
金山公司2010年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下：
合并资产负债表
2010年12月31日
编制单位：
金山公司 单位：
万元
项目
2009年已审数
2010年未审数
流动资产
货币资金
5200
7600
交易性金融资产
218
312
应收票据
1961
2008
应收账款
3265
3750
预付款项
100
500
应收利息
0
5
存货
10886
12756
其他流动资产
400
1205
流动资产合计
22030
28136
非流动资产
可供出售金融资产
1500
1200
持有至到期投资
2000
2000
长期股权投资
7000
21000
固定资产
37353
30154
在建工程
560
0
无形资产
6310
6016
开发支出
0
140
商誉
1550
1550
其他非流动资产
962
1190
非流动资产合计
57235
63250
资产总计
79265
91386
流动负债：
短期借款
5000
6000
交易性金融负债
0
0
应付票据
3513
4286
应付账款
7927
8235
预收款项
3180
2860
应付职工薪酬
4600
5000
应交税费
1655
1829.5
其他应付款
2000
1500
一年内到期长期负债
1498
2500
流动负债合计
29373
32210.5
非流动负债：
长期借款
12000
14000
应付债券
4000
4000
长期应付款
500
4329.5
其他非流动负债
144
263
非流动负债合计
16644
22592.5
负债总计
46017
54803
股东权益：
股本
10000
10000
资本公积
5900
6035
盈余公积
4800
5170
未分配利润
12548
15378
股东权益合计
33248
36583
负债和股东权益总计
79265
91386
合并利润表
2010年度
编制单位：
金山公司 单位：
万元
项目
2009年审定数
2010年未审数
一、营业收入
57267
68367
减：
营业成本
32019
39580
营业税金及附加
3144.5
3941.74
销售费用
8090.5
9255
管理费用
9489
9546
财务费用
1566
1381.26
资产减值损失
1300
1290
加：
公允价值变动收益（损失以“-”号填列
20
42
投资收益（损失以“-”号填列
398
935
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
300
620
二、营业利润
2076
4350
加：
营业外收入
430
1210
减：
营业外支出
680
1860
三、利润总额
1826
3700
减：
所得税费用
796
1400
四、净利润
1030
2300
五、每股收益
-
-
（一）基本每股收益
-
-
（二）稀释每股收益
-
-
六、其他综合收益
150
135
七、综合收益总额
1180
2435
资料（三）
资产负债表相关项目明细表 单位：
万元
项目
2009年已审数
2010年未审数
存货
账面余额
10886
12756
减：
存货跌价准备
0
0
账面价值
10886
12756
应收账款
账面余额
4640
5800
1年以内
1230
1250
1—2年
1250
1000
2—3年
980
1350
3年以上
1180
2200
减：
坏账准备
1375
2050
账面价值
3265
3750
资料（四）
大明会计师事务所委托合伙人杨明担任金山公司2010年财务报表审计项目合伙人。
在审计过程中，审计项目组了解到金山公司的投资情况如下：
（1）债券投资：
2009年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期分期付息到期还本的国债。
该国债票面金额为2000万元，票面年利率和实际利率均为5％，到期日为2011年12月31日。
金山公司将该国债作为持有至到期投资核算。
2010年12月30日，金山公司从证券市场购入蓝田公司发行的公司债券，支付价款255万元，含已到期尚未支付的利息5万元、相关费用5万元；该债券面值为250万元，票面年利率为4%，剩余期限为2年，每半年付息一次，即于1月1日和7月1日支付债券利息；金山公司管理层准备短期持有。
该债券在2010年12月31日公允价值为270万元。
（2）短期股票投资：
①对A公司股票投资：
金山公司2009年10月10日从证券市场购入的A公司发行的股票40万股，共支付价款200万元，其中包括交易费用2万元，金山公司将购入的A公司股票作为交易性金融资产核算。
。
2009年12月31日，A公司股票的公允价值为5.45元/股。
2010年5月10日收到A公司宣告发放的现金股利每股0.1元；2010年7月2日，金山公司出售该交易性金融资产，收到价款224万元。
②对B公司股票投资：
金山公司2010年11月5日从证券市场购入的B公司发行的股票50万股，共支付价款253万元，其中包括交易费用3万元，金山公司将购入的B公司股票作为交易性金融资产核算。
2010年12月31日，B公司股票的公允价值为6.24元/股。
（3）股权投资：
①可供出售金融资产：
2009年：
金山公司于2009年7月5日从证券市场上购入C公司发行在外的股票100万股，管理层只是将富裕资金投入资本市场，但并未做出具体打算，故会计人员将其划分为可供出售金融资产核算，取得时的入账价值为1300万元；2009年12月31日，C公司股票每股市价为15元。
2010年：
金山公司2010年3月25日收到C公司宣告发放的现金股利每股0.4元；因金山公司2010年6月10急需流动资金，故将持有的C公司股票出售一半，售价为800万元，支付手续费等相关费用2万元；2010年12月31日，C公司股票每股市价为18.6元。
②长期股权投资：
金山公司
40%黄山啤酒公司
15%紫山销售公司
100%白山果味啤酒有限责任公司
50%红山葡萄酒公司
10%房山房地产公司
其中：
1）黄山啤酒公司：
金山公司在2008年采取横向一体化战略，经股东大会批准与黄山啤酒公司的股东大海公司签订股权购置合同。
金山公司于2008年6月30日以5000万元取得黄山啤酒公司40%股权，对其具有重大影响，并自投资日起派人参与黄山啤酒公司的财务和生产经营决策。
2008年6月30日相关手续办理完毕。
2008年6月30日，黄山啤酒公司可辨认净资产公允价值为12000万元，除一批库存商品（黄山啤酒）的公允价值大于账面价值产生500万元的差异外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。
黄山啤酒公司2008年7月至年12月实现净利润600万元，其中销售2008年6月30日公允价值与账面价值不同的黄山啤酒至2008年12月31日对外出售20%，无其他权益变动；黄山啤酒公司2009年产生净利润1150万元，其中2008年6月30日公允价值与账面价值不同的黄山啤酒本年全部实现对外销售，无其他权益变动；黄山啤酒公司2010年实现净利润1100万元，其他综合收益150万元，无其他所有者权益变动；黄山啤酒公司因处于发展阶段，在2008年至2010年期间并未发放现金股利。
金山公司主要是参与黄山啤酒公司的管理，两个公司在2008年至2010年期间并未发生内部交易。
2）紫山销售公司：
金山公司为了增加销售渠道，于2009年12月31日支付1500万元
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