初实务第十章行政事业单位会计.docx

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初实务第十章行政事业单位会计

第十章行政事业单位会计

第一节行政事业单位会计概述

一、行政事业单位会计的概念

行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系。

是预算会计的组成部分。

行政单位如工商、税务、法院等；事业单位如学校、医院、科研所等。

二、行政事业单位会计组织系统

（一）主管会计单位

（二）二级会计单位

（三）基层会计单位

三、行政事业单位会计的特点

（一）会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要

（二）会计核算基础以收付实现制为主

（三）会计要素分为五大类

行政事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

（四）某些具体业务的会计核算不同于企业会计

如固定资产不计提折旧等。

（五）会计报表比较简单

行政事业单位会计报表主要包括资产负债表和收入支出表。

本章以事业单位会计为例。

第二节资产与负债

一、资产

（一）货币资金

事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。

（二）应收和预付款项

事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。

特点：

1.事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。

2.预付款项不多的事业单位,可不设置“预付账款”科目，可将预期付的账款记入＂应收账款＂科目借方．（提示：

事业单位是按科目类别核算的，企业会计是按业务的性质核算的）

经营收入

经营活动（关键字:

经营活动）

经营支出

事业收入

事业活动（关键字:

事业活动、专业活动、专业业务、专用）

事业支出

教材例10-110-210-3

（三）存货

事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。

事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出，属于事业用材料应冲减或增加事业支出。

教材例10-510-6

【例题·2010单选题】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏，其中属于正常损耗的应（）。

A.计入当期经营支出B.计入当期事业支出

C.直接抵减一般基金D.冲减事业用材料盘盈价值

【答案】B

【解析】事业单位事业用材料盘亏中正常损耗的部分应该计入当期的事业支出。

（四）对外投资

事业单位的对外投资是指事业单位利用货币资金、实物资产和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，计入“其他收入”。

“对外投资”账户金额与“事业基金—投资基金”账户金额相等。

【例题·单选题】事业单位债券投资取得的利息收入，应计入（　）科目。

A.“投资收益”B.“事业收入”

C.“经营收入”D.“其他收入”

【答案】D

（五）固定资产▲

事业单位固定资产的核算特点为：

1.事业单位的固定资产一般不计提折旧

2．事业单位购入固定资产用双分录核算,即“固定基金”是“固定资产”的伴侣账户,二者同增同减,账面余额相等（除了融资租入固定资产之外）。

3．事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。

盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。

4．事业单位出售固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。

教材例10-910-1010-11

【例题·单选题】事业单位用财政拨款购入一台专业业务用设备,应借记（）。

A．专用基金B.固定基金

C.经营支出D.事业支出

【答案】D

【解析】借:

事业支出同时:

借:

固定资产

贷:

银行存款贷:

固定基金

【例题·单选题】事业单位发生的下列交易事项中,表述正确的是（）

A.固定资产盘盈应作为以前年度调整

B.固定资产盘盈应作为营业外收入

C.材料盘盈应冲减管理费用

D.材料盘盈应冲减事业支出或经营支出

【答案】D

（六）无形资产

事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。

事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

事业单位的无形资产应当予以合理摊销。

不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

教材例10-12

【例题·判断题】事业单位的无形资产均应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支出。

（　）

【答案】×

二、负债

（一）借入款项

事业单位的借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。

其核算特点在于：

一般不预计利息支出；实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息，计入经营支出。

教材例l0-13

（二）应缴款项

1.应缴预算款

事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。

主要包括:

1事业单位代收的纳入预算管理的基金

2行政性收费收入

3行政性罚没收入

4无主财物变价收入

⑤其他按预算管更是规定应上缴的预算款项

（提示:

以上都带“收”字，注意：

不是事业单位的收入，是事业单位的负债）

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2.应缴财政专户款

事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

教材例l0-15

3．应交税金

事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建设税、所得税等。

提示：

事业单位的税金是要上缴国家的，要计提，按权责发生制处理

事业单位的借款利息则不需计提，按现金收付制处理

教材例l0-1610-17

（三）应付和预收款项

1.应付票据

事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2.应付账款

事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

3.预收账款

预收账款不多的事业单位，可以将预收的账款直接记入“应付账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。

4.其他应付款

事业单位的其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。

如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。

第四节收入和支出

一、收入

事业单位的收入，是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

从收入来源看，事业单位的收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。

（五项事业性收入一项经营性收入）

（一）财政补助收入（来源于财政）

事业单位的财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。

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（二）上级补助收入（来源于上级）

事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

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（三）事业收入

事业单位的事业收入是指①事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入；②从财政专户核拨的预算外资金③部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。

按规定应上缴财政预算的资金（应缴预算款—负债）和应缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款—负债），不计入事业收入。

教材例10-25

（四）经营收入

事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

（五）附属单位缴款

事业单位的附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。

（六）其他收入

事业单位的其他收入是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。

如对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。

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【例题·2010多选题】下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（）。

A.事业单位固定资产出租收入记入其他收入

B.从财政专户核拨的预算外资金记入事业收入

C.从主管部门取得的非政府补助收入记入上级补助收入

D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入

【答案】ABC

【解析】事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入应该记入附属单位缴款。

【例题·单选题】事业单位收到外单位捐赠的未限定用途的财物应计入（　）。

A.事业收入B.其他收入

C.经营收入D.事业基金

【答案】B

【例题·单选题】某学校于2009年1月份收到财政部门拨入的事业经费2000000元。

该学校收到该笔款项时，应计入的科目为（　）。

A.财政补助收入B.事业收入

C.上级补助收入D.事业基金

【答案】A

二、支出

事业单位的支出，是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失。

事业单位的支出包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建等。

（一）事业支出

事业单位的事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。

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（二）经营支出

事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

（三）销售税金

事业单位的销售税金是指事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

事业单位开展经营活动和非经营活动都可能会按税法规定负有纳税义务。

教材例10-28

（四）上缴上级支出

事业单位的上缴上级支出是指事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出，如分院分所分校上缴管理费等。

（五）对附属单位补助（并非财政划拨的经费，自有的资金补助给下级）

事业单位的对附属单位补助是指事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。

教材例10-29

（六）拨出经费（财政的资金给下级）

事业单位的拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。

第三节净资产

（三金两余）

一般基金

事业基金

投资基金

固定基金

修购基金

净资产职工福利基金

专用基金医疗基金

住房基金等

事业结余

结余

经营结余

【例题·2010多选题】下列各项中，属于事业单位净资产的有（）。

A.结余B.专用基金C.事业基金D.固定基金

【答案】ABCD

【解析】事业单位净资产包括事业基金、固定资金、专用基金和结余。

【例题·2011单选题】下列各项中，不属于事业单位净资产项目的是（）。

A.事业结余　　B.固定基金　　C.专用基金　　D.应缴预算款

【答案】D

【解析】应缴预算款属于负债类项目。

一、事业基金

事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。

事业基金按照当期实际发生数额记账。

1．一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来源：

一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。

2．投资基金是指事业单位对外投资所占用的基金。

投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。

年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金；对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，也转入事业基金。

二、固定基金

固定基金是指事业单位购入、调入、自建、接受捐赠、盘盈等方式取得固定资产所形成的基金。

固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等。

三、专用基金

专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。

主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。

（一）修购基金

两大来源：

一是按事业单位取得的事业收入和经营收入按比例提取修购基金；二是清理报废固定资产残值变价收入转入。

（二）职工福利基金

年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金。

【例题·多选题】下列各项中，属于事业单位事业基金的有（）。

A.一般基金B.专用基金C.固定基金D.投资基金

【答案】AD

【例题·多选题】事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生增减变化的有（）。

A.单位为职工代交的住房公积金B.出售固定资产

C.兴建职工集体福利设施D.支付公费医疗费

【答案】BCD

【解析】事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。

单位为职工代交的住房公积属于代扣代缴，不影响单位专用基金的变化；出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中的职工福利基金变化；支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。

四、结余

事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

（一）事业结余

事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支（即事业收支）相抵后的余额。

用公式表示为：

事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）

年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。

【例题·单选题】某事业单位当年取得事业收入10000元，取得债券利息收入1000元，发生事业支出9000元；收到经营收入1600元，发生经营支出1400元。

该事业单位当年的事业结余为（　）元。

A.1000B.1200

C.2000D.5500

【答案】C

【解析】事业结余=10000+1000-9000=2000（元）

【例题·单选题】事业单位收到的下列款项中，不会引起事业结余增减变化的是（）。

A．收到财政部门核拨的预算外资金

B．收到财政部门核拨的事业经费

C．收到非独立核算的经营活动取得的收入

D．收到债券投资的利息收入

【答案】C

【解析】收到财政部门核拨的预算外资金应计入事业收入；收到财政部门核拨的事业经费应计入财政补助收入；收到债券投资的利息收入应计入其他收入；收到非独立核算的经营活动取得的收入应计入经营收入。

【例题·2010单选题】下列各项中，不会引起事业结余发生增减变动的是（）。

A.从事经营活动取得的收入

B.附属单位按规定缴纳的款项

C.开展专业业务活动取得的收入

D.外单位捐赠未限定用途的财物

【答案】A

【解析】经营活动取得的收入不会影响事业结余的金额。

【例题·2011多选题】下列各项中，会引起事业单位的事业结余发生增减变动的有（）。

A.附属单位按规定缴纳的收入　　　　　　　

B.开展专业业务活动取得的收入

C.接受外单位捐入未限定用途的财物　　　　

D.开展非独立核算的经营活动取得的收入

【答案】ABC

【解析】选项D计入经营收入，不影响事业结余。

（二）经营结余

经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。

用公式表示为：

经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）

年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

教材例10-21

【例题·2011单选题】事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。

A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额

C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额

【答案】C

【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。

（三）结余分配

事业单位当年实现的结余，应当按照规定进行分配。

结余分配的内容主要有两项：

一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。

进行上述分配后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。

事业收入

年末转入事业结余

事业支出经营结余计提所得税

结余分配余额转入

经营收入提取专用基金

年末转入经营结余（盈利）

经营支出事业基金—一般基金

（滚存资金）

教材例10-21

【例题·2010判断题】事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，均直接计入事业基金。

（　）

【答案】×

【例题·单选题】某事业单位2010年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。

2010年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；对外投资为300万元。

假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2010年年末事业基金中，一般基金结余为（）万元。

A．350B．450C．650D．750

【答案】A

【解析】一般基金结余=150+（5000-4500）-300=350（万元）

对外投资会使得投资基金增加但一般基金减少。

第五节会计报表

一、会计报表的概念和组成

事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。

二、会计报表的编制期间

会计报表分为月报、季报和年报（年度决算）三种。

会计年度自公历1月1日起至12月31日止。

三、会计报表的编制要求

四、资产负债表的编制

月报（1月～11月）通常按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置；（提示：

收入和支出平时不转入经营结余和事业结余，月末有余额，故月报要设收入、支出项目）

年报按照“资产=负债+净资产”的平衡公式设置，不设收入、支出项目。

（提示：

收入和支出只有在年末才转入经营结余和事业结余，结转后无余额，故年报不设收入、支出项目）

五、收入支出表的编制

事业单位收入支出表由收入、支出和结余三部分组成。

其等式为“收入-支出=结余”。