如何用直接法编制现金流量表1.docx

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如何用直接法编制现金流量表1

如何用直接法编制现金流量表

　　【摘要】文章主要介绍了编制现金流量表的最主要方法——直接法。

直接法是以利润表和资产负债表的数据为基础，通过对每一个项目进行分析，从而编制出现金流量表。

　　【关键词】直接法；现金流量表；编制

　　现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

通过现金流量表可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。

　　一、直接法介绍

　　企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。

直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。

采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

本文主要介绍采用直接法根据有关科目记录、分析、填列现金流量表。

　　二、现金流量表主要项目的编制说明

　　经营活动产生的现金流量

　　1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

　　现金流量表的编制通常是利用资产负债表、利润表、补充资料，所以，要掌握利用会计科目填列现金流量表。

　　销售商品、提供劳务收到的现金，该项目是由三笔会计分录组成的：

　　借：

货币资金

　　贷：

主营业务收入等

　　应交税费——应交增值税

　　借：

货币资金

　　贷：

应收账款

　　借：

货币资金

　　贷：

预收账款

　　在这里，假设第一笔分录通过应收账款或预收账款过渡一下，这样“销售商品、提供劳务收到的现金”的会计分录为：

　　借：

货币资金

　　贷：

“三收”

　　“三收”的贷方发生额对应的是“销售商品提供劳务收到的现金”

　　利用“三收”的账户，有：

　　“三收”的贷方=“三收”的期初借方余额-“三收”期末借方余额+“三收”的借方发生额

　　“三收”的期初借方余额及期末借方余额利用资产负债表查表可得，但要注意预收账款贷方余额填列在借方时要用负数，应收账款不能包含坏账准备；“三收”的借方发生额的对应科目为营业收入，应交税费一应交增值税，会计分录为：

　　借：

“三收”

　　贷：

营业收入

　　应交税费——应交增值税

　　在这里可假设“三收”的贷方对应的是货币资金，但应该考虑以下特殊情况：

　　确认坏账

　　三收的贷方对应的不是货币资金，而是坏账准备会计科目，增加了“三收”的贷方，但没有收到货币资金，因此要把确认的坏账从“三收”的贷方发生额中剔除出去。

会计分录为：

　　借：

坏账准备

　　贷：

应收账款

　　票据的贴息

　　例：

应收票据票面金额2000000元，用于贴息，收到现金

　　1900000元，贴现利息100000元，贴息部分应从“三收”的贷方发生额中剔除出去。

会计分录：

　　借：

银行存款1900000

　　财务费用100000

　　贷：

应收票据2000000

　　以前期间确认的坏账，本期又收回了，在该笔业务中“三收”余额没有发生变化，但现金收入却增加了，因此应把以前期间确认的坏账，本期又收回的金额增加本期“销售商品、提供劳务收到的现金”。

会计分录为：

　　借：

应收账款

　　贷：

坏账准备

　　借：

银行存款

　　贷：

应收账款

　　或者：

　　借：

银行存款

　　贷：

坏账准备“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。

“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金，以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。

企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

　　该项目由三笔会计分录组成：

　　借：

存货

　　应交税费——应交增值税

　　贷：

货币资金

　　借：

应付账款

　　贷：

货币资金

　　借：

预付账款

　　贷：

货币资金

　　在这里，可假设第一笔分录通过应付账款或预付账款过渡一下，这样“购买商品、接受劳务支付的现金”的会计分录为：

　　借：

“三付”

　　贷：

货币资金

　　“三付”的借方发生额对应的即是“购买商品、接受劳务支付的现金”。

　　利用“三付”的账户有：

　　“三付”的借方=“三付”的期初贷方余额-“三付”期末贷方余额+“三付”的贷方发生额。

“三付”的期初贷方余额及期末贷方余额是利用资产负债表查表可得，但要注意预付账款期初、期末借方余额填列在贷方时要用负数；“三付”的贷方发生额的对应科目为存货借方发生额的一部分、应交税费——应交增值税，会计分录为：

　　借：

存货

　　应交税费——应交增值税

　　贷：

“三付”

　　存货的借方发生额=存货的期末借方余额-存货的期初借方余额+存货的贷方发生额，存货的期末借方余额及期初借方余额利用资产负债表查表可得，但要注意不能包含存货跌价准备；存货的贷方发生额的对应科目为营业成本、待处理财产损溢补充资料）。

　　借：

营业成本

　　贷：

存货

　　这里要重点关注的是，存货的借方发生额对应的不全部是“三付”，如：

借记存货，贷记累计折旧、应付职工薪酬等，要考虑该因素，将这些并不导致“三付”增加，从而从存货借方发生额剔除。