CAS与FASB概念框架的比较.docx
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CAS与FASB概念框架的比较
CAS与FASB概念框架的比较
财务会计概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccountingandReporing，简称CF），是一套可用来指导并评判会计准那么的大体理论框架。
西方各国对财务会计概念框架的研究始于20世纪70年代。
1973年，美国注册会计师协会（AICPA）成立的由罗伯特·特鲁布罗德负责的“财务报表的研究小组”，发表了《财务报表的目标》的研究报告（又称《特鲁布罗德报告》），提出了财务报表的大体目标是提供“据以进行经济决策的信息”。
在这份报告的基础上，FASB（FinancialAccountingStandardsBoard美国财务会计准那么委员会）开始了有关概念框架的研究，其研究功效陆续以“财务会计概念公告（SFAC）”的文件形式予以发表。
FASB对财务会计概念框架的概念为“是一个章程，一套目标与大体原理彼此关联，存在内在逻辑的体系，那个体系能够致使前后一贯性的准那么，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。
”
从1978年至2000年，FASB陆续发表了7辑SFAC，内容涉及会计目标、会计要素、会计信息质量特点、会计确认和计量等。
随后，英国、澳大利亚、加拿大等过的会计职业集体及国际会计准那么委员会也都对财务会计概念框架（名称各不相同）进行了研究，并发布了一系列重要的文件和报告。
目前，财务会计概念框架的研究仍在继续，我国于2006年2月15日公布的《企业会计准那么—大体准那么》代表了我国的财务会计概念框架。
本文就我国的财务会计概念框架与美国的财务会计概念框架做一个大致的比较。
通过比较，从中熟悉到中美财务概念框架的区别和我国财务会计概念框架进展中可资借鉴的内容。
一、中美财务会计概念框架的整体比较
我国仍然利用“大体准那么”那个名称，而不是“财务会计概念框架”，但大体准那么可能成为我国以后框架的过渡形式。
大体准那么高于具体准那么，它能够为具体准那么提供大体概念并指引方向，是所有具体准那么的基础，为具体准那么的制定提供理论上的依据，可用来指导评估与进展具体准那么。
（一）《大体准那么》要紧内容包括10章50条。
从我国的新准那么中能够归纳出我国财务会计框架的雏形，具体内容如下表：
会计假设
会计主体，持续经营，会计期间，货币计量，权责发生制。
会计目标
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务报告使用者包括投资者，债权人，政府及其有关部门和社会公众等。
信息质量特征
可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性。
会计要素
资产，负债，所有者权益（所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益），收入，费用，利润（收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得与损失）。
会计要素确认
对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认应满足的条件进行了规定。
会计计量
计量的属性主要包括
（1）历史成本；
（2）重置成本；（3）可变现净值；（4）现值；（5）公允价值。
财务信息呈报
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
会计报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
（二）美国的FASB的财务会计概念框架包括七个公告，具体内容包括：
企业财务报告的目标（ObjectiveofFinancialReportingbyBusinessEnterprises）
1978
会计信息的质量特征（QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation）
1980
企业财务报表的要素（ElementsofFinancialStatementofBusinessOrganizations）
1980
非盈利组织财务报告的目标（ObjectivesofFinancialReportingbyNonbusinessOrganizations）
1980
企业财务报表的确认与计量（RecognitionandMeasurementsinFinancialofBusinessEnterprises）
1984
财务报表的要素：
替代第3号财务会计概念公告，第2号财务会计概念公告进行了部分修订（ElementsofFinancialstatements）
1985
在会计计量中使用现金流量信息和现值（UsingCashFlowInformationandPresentValueinAccountingMeasurement）
2000
经分析比较，得出在概念框架整体上有以下几个方面的相同点与不同点：
相同点：
概念框架的组成部份大致相同，具体都包括会计目标，会计信息质量特点，会计要素，会计要素的确认，会计计量，财务信息的呈报等几大部份。
第一，都提出了会计目标，要紧有“决策有效论”和“受托责任论”两种观点；第二，我国对会计信息质量要求的提法是与美国的FASB中要求的会计信息质量特点的提法是一致的；第三，我国的会计要素中引入了利得和损失的概念，与美国的CF中的利得（gains）和损失（losses）是趋同的。
利得和损失，包括直接计入所有者权益的利得和损失和直接计入当期利润的利得损失；第四，都对会计要素的确认的具体标准给予了明确化，对会计要素的计量属性做了规定。
两国的概念框架整体上要紧不同点有以下几个方面：
第一，我国在总那么中涵盖了会计大体假设，尽管没有直接提出“会计大体假设”那个名词。
且我国还增添了“权责发生制”这一会计假设。
在美国的CF中却没有提出会计大体假设的内容。
第二，会计目标不同。
美国SFAC中提到了关于企业财务报告的目标，是提供对企业制定经济决策有效的信息，将“决策有效性”放在首腹地位。
而我国把财务报表提供的信息定为两个用途，而且把反映企业治理层的受托责任目标放在首位，同时兼顾决策有效性。
第三，在会计信息质量特点方面也存在不同。
我国没有明确反馈价值，预测价值，靠得住性，可稽核性，中立性等会计信息质量特点。
美国CF的会计信息质量特点是一个存在内在联系的多层次的完整的质量特点体系，而我国的会计信息质量要求之间更多的表现为一种彼此孤立的平行、并列的关系，没有形成一个内在联系的整体，美国还提出了本钱效益原那么，而我国却没有这一提法。
第四，在财务报表要素方面存在着不同。
我国的新准那么由六大要素组成：
资产，欠债，所有者权益，收入，费用，利润。
在所有者权益中引入了利得和损失这两个概念。
而美国的SFAC中提出了十项大体要素：
资产（assets），欠债（liabilities），权益（equity），业主投资（investmentsbyowners），派给业主款（distributionstoowners），全面收益（comprehensiveincome），收入（revenues），费用（expenses），利得（gains），损失（losses）。
第五，美国SFAC中专门介绍了非盈利组织编制财务报告的目的，以为非盈利组织编制财务报告的目的应该是向此刻和潜在的资财供给者和其他用户，在分派资财给非盈利组织做出合理决策时提供有效的信息。
而我国的新准那么中并无单独提出非盈利组织编制财务报告这一概念。
第六，在确认和计量方面，美国给出了确认和计量的具体概念，而我国却没有给出清楚的概念。
第七，在财务报告方面，我国第一次利用了财务会计报告那个名词，涵盖了很普遍的内容，具体包括会计报表，附注及其披露的内容，是历史的一个创举。
而美国SFAC中却没有涉及到财务会计报告的内容，使得整个框架不够完整。
能够以为，我国的新准那么的公布，是立足于中国国情，又尽力的与国际的会计老例趋同，乃至在某些方面还有趋前成份。
二、中美财务会计概念框架具体内容的比较
（一）财务会计目标的比较
西方关于会计目标的认定上有两种观点：
“决策有效论”和“受托责任论”，一样以为“受托责任论”关注的是报告主体资源的平安，资本的保全和增值，是以资产欠债表为重心时期的会计目标。
而从“决策有效论”看来，财务会计目的确实是向信息利用者提供对他们决策有效的信息。
SFAC中将编制财务报告的目的分为了一样目的和具体目的。
一样目的是为了提供对做出企业和经济决策有效的信息，而具体化后就包括三方面目的，第一、提供对投资和信贷决策有效的信息；第二、提供对估量现金流量前景有效的信息；第三、提供关于企业资财、资财上的权利和它们变更情形的信息。
由此可见，美国的CF将其会计目标定位更偏向于“决策有效论”，尽管在第三个具体目标中它提到了治理方面的筹划责任与业绩，和治理方面的说明和说明，但只是简短的谈到受托责任问题罢了。
依照我国《大体准那么》中所述，我国新准那么的整体目标是“为了标准企业会计确认，计量和报告行为，保证会计信息质量”，其财务会计报告的目标那么是“向财务会计报告利用者提供与企业财务状况，经营功效和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情形，有助于财务会计报告利用者做出经济决策。
”新准那么将决策有效论和受托责任论同时纳入了目标体系，而且还偏向于受托责任论。
（二）会计大体假设方面的比较
在我国新准那么中的总那么中，明确指出企业应付其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，并规定企业确认、计量和报告等应当以持续经营为前提，企业还应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
企业还应当以货币计量，以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
尽管总那么中未利用“会计大体假设”这一名词，但其所包括的内容却与国际公认的四大会计大体假设（会计主体、持续经营、会计分期、货币计量）是完全一致的，而且还进展了权责发生制这一会计假设。
权责发生制是指在交易事项中，当一项取得收入或利得的权利发生时，应当确认收入或利得；而当一项许诺在以后支付费用或损失的义务已经形成时，那么应当确认费用或损失。
它强调收入取得、费用形成的会计期间，而不问收入是不是已经收到、费用已经支付。
什么缘故在我国要求利用权责发生制呢？
主若是由我国的国情决定的，具体表现如下：
（1）信誉制度日趋发达，绝大多数交易或事项都需要借助信誉来完成。
（2）现代企业治理制度使两权分离，产生了委托与代理关系，要求按期间业绩来检查资源受托经营和企业治理的受托责任，明确业绩的期间归属，分清受托责任的履行和完成情形，从而有依照地对治理层作出奖惩和人事任免决策。
（三）会计信息的质量特点的比较
财务会计目标在确立以后，是可不能自动实现的，只有通过良好的会计确认，计量和报告，最终形成对利用者有效的会计信息，才算是实现了会计目标。
但会计信息可否知足利用者的需求呢？
这就取决于财务会计信息的质量特点，会计信息质量特点是选择或评判可供取舍会计准那么，程序和方式的标准，是对财务报告目标的具体化。
FASB在SFAC的《会计信息的质量特点》中，较全面的概述了会计信息必需符合的一系列质量特点，并对这些质量特点划分了较清楚的层次。
FASB以为一切财务报告的编制，都是在不同程度上和决策相联系的，“对决策的有效性应作为最重要的质量特点，若是没有有效性，就谈不上从信息中获取足以抵偿该项信息所费本钱的利益”。
在这一最大体的质量特点下，会计信息还应具有其他的质量特点。
（质量特点描述略）
我国新准那么的总那么中在明确了财务报告的目标后，紧接着在第二章中提出了为保证会计信息质量而必需遵守的假设干大体概念。
例如“如实反映”、“真实靠得住”和“内容完整”。
会计信息要做到靠得住，就必需成立在如实反映和内容完整之上，反映的内容是企业实际发生的交易或事项，反映的程序包括确认，计量和报告。
同时，它也强调交易和事项是实际发生的，那么这也就排除交易和事项的不确信性。
随后，又别离提出了“相关性”、“可明白得性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”和“及时性”等质量要求。
尽管征求意见稿中没有利用上述术语，也没列出层次，但从顺序能够看出，靠得住性和相关性是要紧质量要求，且靠得住性又在相关性之前——这一做法值得探讨。
（三）财务会计要素的比较
财务会计的各类要素是构筑财务报表的材料——确实是财务报表所含的种类项目。
财务会计要素与咱们一样研究的要素概念是不一样的，它是组成财务报表的，既有联系又有区别的大类，在财务会计要素下还能够细分。
因此，美国的FASB才会将其比喻成“积木”，用积木来搭屋子。
1980年12月，FASB发表了题为《企业财务报表的各类要素》的SFAC，到了1985年12月，又公布了SFAC《财务报表的各类要素》，是对的代替，它所讨论的财务报表的10个要素的概念大体与相同，但论述范围有所扩大，不仅适用于企业，还一样适用于非盈利性组织。
因此，事实上SFAC《非盈利性组织编制财务报告的目的》已被撤销。
依照SFAC咱们能够看出，FASB将财务报表要素划分为10大类：
资产、欠债、权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失。
而在我国的新准那么中，那么是把会计要素分成6大类，即资产、欠债、所有者权益、收入、费用和利润，这6项要素的概念及其如何确认便组成了新准那么第三至第八章。
下面咱们将中、美对财务会计要素的概念以表格的形式给出：
中美财务会计要素的概念比较表
美国
定义
中国
定义
资
产
是可能的未来经济利益。
它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或加以控制的。
资
产
指企业过去的交易或者事项形成的，并拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
负
债
是将来可能要放弃的经济利益，它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务。
负
债
指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。
权
益
（净
资
产）
以某一个体的资产减除其负债的剩余部分，在企业权益就是业主权益，非盈利组织和企业不同，不存在业主权益，其净资产根据是否存在捐赠人限定的用途，可分为三类：
永久限定，暂时限定和未限定。
所
有
者
权
益
指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益等。
业
主
投
资
是在特定企业里权益的增加，由其它个体转入有价值的东西以便在其中取得或增加业主利益（或权益）的结果。
业主投资最常见的形式是收到资产，但收入的标的物也可以包括劳务或抵偿或转换的本企业负债。
派给
业主
款
是在特定企业里的权益的减少，它是企业向业主转交资产，提供劳务或承担债务的结果。
派给业主款减少了一家企业的业主利益（或权益）。
全
面
收
益
是企业在本报告期内，从业主以外的交易，以及其它事项和情况中所产生的权益变化，它包括报告期内除业主投资和派给业主款以外，一切权益上的变化。
收
入
某一个体在其连续的，主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其它活动，而获得的或其它增加的资产，或因而清偿的负债（或两者兼而有之）。
收
入
指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费
用
某一个体在其连续的，主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其它耗用的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。
费
用
指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利
得
（溢余）
某一个体除来自营业收入或业主投资以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切交易和其它事项与情况的权益之增加。
利
润
指企业在一定会计期间的经营成果，它包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。
损
失
某一个体除出于费用或派给业主款以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其它交易和其它事项与情况的权益之减少。
依照上表，咱们能够看出，我国新准那么在有关会计要素概念上，别有新意的用“经济利益的流动”作为主线，贯穿于六项要素中，把所有要素都有机的联系在一路。
专门值得注意的是，在新准那么关于“利润”的概念中，加入了“利得”和“损失”的概念，这说明了我国正向国际的趋同。
（四）财务报表要素确认方面的比较
我国关于确认的概念没有进行概念，而SFAC中以为：
确认是将某一个项目作为一项资产、欠债、营业收入、费用等要素正式列入某一会计主体财务报表的进程。
这一进程涉及同时用文字和数字对一项目进行描述，并将其金额包括在财务报表的会计数中。
这说明我国的准那么内容还不够完善，在确认的标准方面，两国也存在不同。
我国对资产项目的概念，以为应当同时知足以下两个条件才能确以为资产：
（1）与该资源有关的经济利益极可能流入企业，
（2）该资源的本钱或价值能够靠得住的计量。
符合伙产概念和资产确认条件的项目，应当列入资产欠债表中。
我国对欠债项目的概念，以为应当同时知足以下两个条件才能确以为欠债：
（1）与该义务有关的经济利益极可能流出，
（2）以后流出的经济利益的金额能够靠得住的计量。
符合欠债概念和欠债确认条件的项目，应当列入资产欠债表中。
所有者权益的计量取决于资产与欠债的计量。
收入只有在经济利益极可能流入从而致使企业资产增加或欠债减少且经济利益的流入额能够靠得住的计量时才能予以确认。
费用只有在经济利益极可能流出从而致使企业资产减少或欠债增加且经济利润的流出额能够靠得住的计量时才能予以确认。
利润的确认取决于收入与费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
SFAC那么以为一个项目只要符合以下四项标准，而且符合效益大于本钱和重要性这两个前提，就予以确认。
（1）可概念性——应予确认的项目必需符合某个财务报表要素的概念；
（2）可计量性——应予确认的项目应具有相关并充分靠得住的可计量属性；（3）相关性——项目的所有信息应能在利用者的决策中致使不同；（4）靠得住性——信息应如实反映，可验证和不偏不倚。
其中还对盈利组成部份的确认有进一步的指南：
（1）收入与利得的确认指南：
已实现或可实现，即收入与利得一样要到已实现或可实现时才予确认；已赚取，即收入应在已赚取时予以确认。
因此收入与利得只有在至少达到上述的一个指南要求时才能确认。
（2）费用与损失的确认指南：
利益的消耗——预期的经济利益在某一期间内已消耗，并能够和当期确认的收入直接相关时，应确以为费用；损失或不具有以后经济利益——若是能够证明资产的原确认的经济利益已经减少或未发生或增加了可具有经济利益的欠债，应当当即确以为费用或损失。
因此美国在确认这方面比我国要加倍全面些，我国的概念框架需要进一步的充实完善。
（五）财务报告要素计量方面的比较
我国对计量没有做出明确的概念，SFAC中以为：
一个项目只要符合确认标准，就应以货币单位做出充分靠得住计量，并将它们记录在财务报表中。
在会计计量属性方面，我国的计量属性要紧包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公平价值。
若是能取得公平价值而且公平价值能靠得住计量，那么采纳公平价值计量。
考虑到我国的实际国情，新准那么要紧在金融工具、投资性房地产、非一起操纵下的企业归并、债务重组和非货币性资产互换等方面采纳公平价值。
SFAC及中规定会计计量属性有五种：
历史本钱、现行本钱、现行净值、可实现净值、现金流量信息、现值与公平价值。
关于不同的项目，可能具有不同的计量属性，一个项目应该采纳何种方式加以计量，要以项目的性质及计量属性的相关性和靠得住性而定。
（六）财务信息的呈报方面的比较
我国新准那么第一次利用了“财务会计报告”那个名词。
财务会计报告是指企业对内提供的，反映企业每一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营功效、现金流量等会计信息的文件。
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
会计报表至少应包括资产欠债表、利润表、现金流量表等，小企业编制的会计报表能够不包括现金流量表。
而SFAC中对财务信息的呈报方面却未涉及。
这是我国新准那么的一个创新，在这一方面我国走在了世界的前端。
估量我国CF将要调整或改良的部份是：
从头凝视会计目标，淡化“受托责任观”；会计信息质量特点从头排序，相关性靠前；随着FASB和IASB一起开发CF项目的进展调整会计信息质量特点，使其详细化、明晰化，对某些意义含糊的概念如“靠得住性”予以修订，对某些与会计计量属性（尤其是公平价值）逻辑上不一致的特点如“谨慎性”予以删除；进一步标准会计确认；等等
对美国的CF进行评判如下：
它的踊跃作用要紧表此刻以下几个方面：
（1）为分析、评估、和指导会计准那么提供了必然的理论基础。
关于准那么标准是不是内在一致，所引用的概念是不是逻辑周密，而且所有准那么是不是统一利用它们等问题，提供了基础，提高了准那么制定的效率。
（2）关于缺乏会计准那么标准的会计问题提供了指南。
会计准那么不能事无巨细的对所有的情形都加以标准，而且有些会计准那么有时很难适应实务的需求。
CF对会计实务背后的一些基础性的概念等进行了描述，能够指导会计实务。
（3）节省了准那么制定本钱，提高准那么制定效率。
（4）有助于信息利用者更好的明白得财务会计信息概念框架，能够增进会计信息使提供者和信息利用者之间的沟通，帮忙利用者了解财务会计信息的一些大体的概念与原理，明白得会计信息的涵义，作用与局限性，据以做出适当的分析判定与正确的经济决策。
（5）CF使得FASB摆脱了各方面的政治压力，独立的制定准那么，更表现了公众的利益。
其缺点具体表现为：
（1）美国的CF的研究方式前后不一致，前面几辑在一些抽象概念层次上，采纳了较为完整的演绎方式，如财务报告目标是决策有效性，而对决策有效的信息是有助于报告主体评判现金净流量的数额，机会和不确信性的信息。
但是在后几辑的概念公告中，却较多地利用归纳法，即对实务做法的认可。
这严峻破坏了CF内在逻辑的一致性。
（2）美国的CF中也存在很多矛盾和含糊不清的地方。
例如，它关于相关性和靠得住性假设发生矛盾时的取舍问题一直避而不谈；在分析和说明确认、计量有争议的问题上，几乎没有提出任何概念性基础；在判定一个项目是不是应以公平价值计量，如何应用公平价值计量，何时计量（涉及初始计量、后续计量）以何种综合水平计量，和如何计量等问题都没有提出必需的工具。
例如说，FASB对资产的概念是“资产是可能的以后经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项所取得或加以操纵的。
”从那个概念中能够看出，资产最本质的特点是以后经济利益的流入，最能反映这一本质特点的计量属性，应该是以后收益现值或以后现金流量现值，而SFAC中却提出包括历史本钱在内的多种属性，这就造成了前后的矛盾。
（3）美国的CF缺乏“财务报告”这一内容，本来会计目标、质量特点、要素概念、确认与计量和报告是一个很完整的体系，但FASB在制定财务概念框架时却没有把财务报告纳入CF体系中，因此，从严格意义上讲，美国的CF是不完整的。
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