施工企业内部审计存在的问题及对策研究本科学位论文.docx

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施工企业内部审计存在的问题及对策研究本科学位论文

摘要

经济发展是施工企业内部审计产生和发展的根本原因,内部审计是相对外部审计而言的。

从施工企业角度看,其内部审计是一种专门审计，是在施工企业组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，其通过审查和评价工程施工经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进施工企业组织目标的实现。

它是为施工企业改进经营管理和实现经营目标服务的,因而也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。

但是,我国施工企业的内部审计存在着一定的不足与缺陷,加之入世以来的外部环境也发生了诸多较大的变化,行业市场竞争激烈，施工企业生存和发展面临巨大的压力，加强其内部审计管理显得尤其重要。

本文论述了施工企业内部审计的内容与职能,通过对其现状的分析,提出几点提高内审工作有效性的建议。

关键词：

施工企业；审计；内部审计；

Abstract

Economicdevelopmentistheconstructioncompanieshaveinternalauditanddevelopmentoftherootcausesofinternalauditisrelativeintermsoftheexternalaudit.Constructioncompaniesfromthepointofview,itsinternalauditisaspecialauditoftheconstructionenterprisewithintheorganizationofanindependentandobjectivemonitoringandevaluationactivities,throughareviewandevaluationoftheconstructionbusinessandinternalcontrolofauthenticity,legitimacyandEffectivenessofbusinessorganizationstopromotetherealizationoftheobjectives.Itistoimprovethemanagementofconstructionenterprisestoachieveoperationalobjectivesandservices,therefore,enterprisemonitoringandevaluationmechanismswithinthegovernancestructureofthecompanyanimportantpart.However,China'sconstructionenterprisesoftheinternalauditthereisacertainflawsanddeficiencies,coupledwiththeWTOsincetheexternalenvironmenthasalsoundergoneanumberofthelargerchangesinthehighlycompetitivemarketsector,constructionenterprisesurvivalanddevelopmentarefacingtremendouspressuretostrengthenitsinternalauditManagementisparticularlyimportant.Thisarticlediscussestheconstructionenterprisesandthecontentsoftheinternalauditfunction,throughitsanalysisofthestatusquo,tomakeafewpointsenhancetheeffectivenessoftheworkofOIArecommendations.

Keywords:

ConstructionEnterprises;audit;internalaudit

目录

第1章概述1

1.1施工企业内部审计的涵义1

1.2施工企业内部审计的内容2

1.3施工企业内部审计的职能和作用2

第2章施工企业内部审计存在的问题6

2.1施工企业对内部审计不够重视6

2.2施工企业内部审计的方法与技术落后7

2.3施工企业内部审计人员自身素质偏低7

2.4施工企业后续内部审计不到位7

第3章完善施工企业内部审计的对策10

3.1强化对施工企业内部审计的重视度10

3.2改进施工企业内部审计的方法与技术13

3.3提高施工企业内部审计人员整体素质15

3.4加强施工企业后续内部审计16

结论20

参考文献21

致谢22

第1章概述

内部审计是防范企业经营风险和财务风险的预警器，是加强企业管理、提高经济效益的助推器。

虽然我国施工企业内部审计起步较晚，但这同时也意味着我国施工企业内部审计制度发展的巨大潜力。

这一潜力的充分发挥，有待于我国施工企业内部审计制度的逐步完善。

目前我国施工行业市场竞争激烈，施工企业生存和发展面临巨大的压力，加强其内部审计管理显得尤其重要。

现代施工企业在进行内部管理的过程中，逐渐重视对内部审计风险的管理，以期从源头上发现问题，提出有力的应对措施，使企业能够超越对手在竞争中获利。

内部审计部门是施工企业的一个管理职能部门，同时也是企业内部控制的一个重要环节，因此，内部审计在施工企业风险管理中有着不可替代的责任和作用。

1.1施工企业内部审计的涵义

施工企业属建筑施工业，是从事建筑安装包括建筑工程和设备安装工程的企业。

它是以承建工程施工为主要经营活动的建筑产品生产者和经营者，在市场经济体制下，施工企业通过工程投标竞争，取得承包合同后，以其技术和管理的综合实力，通过制定最经济合理的施工方案，组织人力、财力和物力进行工程的施工安装作业技术活动，以求在规定的工期内，全面完成质量符合发包方明确标准的施工任务，通过工程点交，取得预期的经济效益，实现其生产经营目标的企业。

内部审计是相对于政府审计与民间审计而言的，它无论是机构设置还是人员配备都是企业内部的。

国际内部审计师协会最新修订的《内部审计实务标准》是内部审计的权威标准，给出了内部审计新的定义：

“内部审计是一种独立客观的保证和咨询活动。

其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。

它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

”应当说该定义体现了时代特色，既容纳了传统的保证服务，又增加了咨询服务；将增加价值和传统的改进组织运作效率同时作为内部审计活动的目的；将内部审计帮助组织实现其目标与对风险管理过程的评价相结合，反映出内部审计顺应时势的需要。

我国《内部审计基本准则》第二条：

“本准则所称内部审计，是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

”施工企业内部审计是对施工企业的一种专门审计，是在施工企业组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，其通过审查和评价工程施工经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进施工企业组织目标的实现。

1.2施工企业内部审计的内容

1.2.1审查和评价工程施工经营活动

（1）工程预算期审计

预算期的审计包括制作标书过程中的费用审计和投标额审计。

1）投标费用审计。

针对建设单位拟建项目的公开邀标或不公开的邀标，各施工企业立即组织成立由来自质检部门、机电设备管理部门、技术部门等人员形成的编标小组，对建设项目的造价进行概预算，制作标书。

这带来编标费用的控制问题。

审计过程中一要审核费用的真实性；二要审核费用的合理性。

2）投标额审计。

对于标书制作既要确保达到工程质量、符合工程设计的要求，增强市场竞争力，又要体现降低成本、增加价值的总体效益目标。

审计的内容应放在投标额的合理性、与企业资源的匹配情况，以及中标额与标书金额的差异。

（2）工程实施期审计

在项目的运行过程中，阶段性的合同不断结算，施工的成本不断发生，因而审计必须注重两方面的内容：

1）产值结算审计。

当前企业面临激烈的市场竞争，要提高市场竞争能力，最终实现项目施工的整体效益，产值结算必须讲究方式方法，应在甲方可接受的限度内最大化每一期的产值。

审计中强调分析产值是否结算到位，收入计算是否正确。

2）施工成本审计。

施工成本是施工和管理过程中发生的一切费用的总和，它是反映施工活动中的劳动消耗和设备物资消耗状况的综合性指标。

只有持之以恒地实施审计，才能发现各项成本的不足或缺陷，才能提出科学有效的降低工程成本的建议，提高企业经济效益。

（3）工程验收期审计

工程验收管理是工程项目交付使用必须经过的对工程质量进行检验的环节，审计过程中要严格实施对验收期的审计，以在工程建设末期对工程建设项目进行全面综合的评价与评议。

1.2.2审查和评价施工企业内部控制制度

（1）了解施工企业内部控制的设计

施工内部审计人员首先要充分了解企业控制环境和风险评价机制，以评价施工企业管理层对内部控制重要性的认识及其对内部控制能否及时分析、了解和管理企业所面临的财务与工程经营风险。

并在此基础上要进一步了解企业的控制活动，以便制定更加切实可行的审计计划，除此之外，施工企业内审人员还应充分了解企业的信息系统与监督活动，以评价施工企业监督机制能否及时报告内部控制的缺陷，能否及时地调整政策以确保内部控制能持续有效运行。

（2）评价施工企业内部控制的健全性和合理性

评价施工企业内部控制的健全性是指对所有的业务是否都建立了必要的内部控制。

在评价健全性时，既要分析在施工企业内部控制的关键部位上是否建立了有力的控制，又要分析其内部控制中是否存在薄弱环节。

评价施工企业内部控制的合理性是分析内部控制的布局是否合理，有无多余或不必要的控制点，有无把一般控制点作为关键控制部分，人员之间的分工和牵制是否合理，是否符合成本效益原则等。

（3）测试和评价施工企业内部控制运行的有效性

施工企业内部控制的制定和执行有时是脱节的，其设置了完善的内部控制并不意味着它在实践中能达到预期的目的。

测试和评价施工企业内部控制运行的有效性是为了确定内部控制的设计和执行是否是有效而实施的审计程序。

1.3施工企业内部审计的职能和作用

职能和作用是审计理论中两个既相互联系又彼此区别的基本概念。

审计的职能是审计活动本身所固有的、不以人的意志为转移的内在功能，它是一种客观属性。

审计的作用是实现审计目标而进行的审查和评价活动在完成审计任务时所产生的影响和效果，是审计职能在运用过程中产生的实际功效。

施工企业内部审计的职能和作用也不例外，认识、研究施工企业内部审计的职能和作用，有助于提出符合实际的审计目标，并赋予施工企业内部审计人员相应的职责和权利，以便完成审计任务，实现审计目标，全面发挥施工企业内部审计的职能和作用。

1.3.1施工企业内部审计的职能

（1）监督职能。

监督是施工企业内部审计机构监察和督促本企业内部各种经济活动在正常轨道上运行。

通过对施工企业的财务收支、经营效益、财经纪律等方面的审查，监督其真实性、正确性、合法性及有效性，是否全面履行经济责任等情况。

（2）评价鉴证职能。

评价是施工企业内部审计人员依据一定的审计标准对工程施工经营活动及其绩效进行合理的分析和判断，它是在掌握实际情况的基础上作出的。

评价过程的实质是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯定成绩，指出不足的过程，它是施工企业内部审计的核心职能。

鉴证是对施工企业的财务管理及其经营活动的鉴证和证明，据以作出审计结论。

（3）管理控制职能。

施工企业内部审计部门通过审计活动，对施工企业经营管理、生产、技术等各部门进行彻底的检查、取证、分析和评价，客观公正地作出结论，提出改进工作的意见和建议；协助领导进行科学的决策，强化施工企业内部控制，堵塞管理漏洞，提高经济效益。

由此可见，施工企业内部审计部门是企业内部的一个重要的具有管理和参谋性质的职能部门。

（4）服务职能。

通过对被审查活动的分析和评价，向被审计部门提供改进工作的建议和咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量的功能。

1.3.2施工企业内部审计的作用

现代施工企业一般都组织成集团的形式，集团总部设置审计部门，负责对集团内部各部门、各项目部的审计监督工作。

目前，施工企业的内部审计发挥了重要作用。

公司的审计部狠抓审计质量，通过有限的施工企业内部审计人员高效率往返于各二级和三级施工项目部，实施审计监督，不仅充分发挥了审计的监督作用，还有效地实施了审计的鉴证和评价职能。

归纳起来，施工企业内部审计的作用体现在以下几方面：

（1）施工企业内部审计是独立和专职的经济监督活动，具有地位超脱的优势。

施工企业内部审计人员不参与工程施工的经营管理，在人事关系和经济利益上完全独立于施工项目。

同时，内部审计部门不承担审计业务以外的工作，不干预企业经营活动，在公司或集团的直接领导下，发挥审计经济监督的作用。

（2）施工企业内部审计监督是一种综合、全面的经济监督。

内部审计部门对施工项目的财务收支和经济活动进行全面、综合的监督，并把工作重点放在工程施工事前、事中审计监督上，形成一种防御机制。

通过其内审人员对施工项目的财务收支和经济效益进行审计，促进施工企业加强经营管理，提高经济效益。

（3）施工企业内部审计是公司或集团规范、约束企业经营者经营和财务行为的有力举措。

施工项目的经营和财务由项目负责人管理，公司或集团一般不直接插手，形成事实上的监管缺位。

如果不加强内部审计，势必造成施工项目的财务收支混乱、会计信息失真和国有资产流失。

施工企业内部审计是作为一项管理活动，负责监督组织中最核心的控制要素，找出施工项目财务上的问题和管理中的薄弱环节，并提出切实可行的改进措施，从而有效地约束施工项目不规范的经营和财务行为。

第2章施工企业内部审计存在的问题

施工项目点多、线长、分散，内部审计监督到位困难，施工企业的经营方式和产品特点有其特殊性，一方面施工企业的产品就是施工项目（包括公路、桥梁、港口、码头等），其在结构、性能、生产工艺方面均有其独特性，不同环境的工程项目有其不同的经营管理和生产方式，另一方面产品的生产工期长、点多、分散，企业的工程项目往往有跨地区，远离企业的住地，企业的管理措施往往难以及时贯彻到工程施工项目，内部审计监督工作处于被动局面，常常出现鞭长莫及，监督不到位的状况。

2.1施工企业对内部审计不够重视

当前施工企业对内部审计工作重要性和作用的认识还不够，缺乏对其内部审计的认识，不少企业领导设置内部审计机构是为了应付上级检查及企业本身升级的需要。

施工企业内部审计工作在企业管理中发挥的作用还很有限，特别是有一些领导对施工企业内部审计工作的重要性认识不足，他们可以随意撤并内审机构，精简内审人员，从而出现将施工企业内部审计机构撤并或将其内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况，这使得许多施工企业内部审计机构势单力薄，很难发挥作用，认为施工企业内部审计机构是可有可无的部门，没有给予足够的重视和支持。

使得施工企业内部审计人员很难独立开展各项审计工作，获得符合实际的第一手资料进而形成切实有效的审计建议。

我国施工企业的内审机构受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性太差。

内审机构不健全，影响审计工作的正常开展。

施工企业内部审计的组织隶属关系不合理，独立性很难得到保障，机构独立是施工企业内部审计最关键的问题，它能保证施工企业内部审计处于相对超脱的地位，客观公正地行使审计监督、评价。

而审计的独立性缺失，隶属关系混乱，可能会最终导致施工企业内部审计失去存在的意义。

就整体情况看，我国施工企业内部审计机构设置还存在以下问题：

（1）部分施工企业内部审计机构的组建存在非自愿性

我国现行的施工企业内部审计主要是在行政干预的基础上建立发展起来的。

1983年8月审计署向国务院提交了《关于开展审计工作的几个问题的请示》和1985年8月国务院发布了《关于审计工作的暂行规定》要求企业建立内部审计机构，而这时国务院要求建立内部审计机构并不具有强制性，直至1985年12月，审计署发布了《关于内部审计工作的若干规定》，重申了国务院的精神，才使许多施工企业不得不建立了内部审计机构。

这种“不得不”建立的机构，不可能有切实的工作，其工作的效果和目标也不可能符合施工企业的整体目标。

由此，造成施工企业内部审计机构的地位较低，工作没有实质内容，工作结果不被企业重视等后果。

（2）施工企业内部审计机构定位有较大的缺陷

按照《审计署关于内部审计工作的规定》中的第四条规定：

施工企业内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及所属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部规章制度，对单位领导负责报告工作。

这些规定可以对施工企业内部审计起到日常的监督作用，但也存在着独立性较低的弊端。

由于施工企业内部审计机构的人员由其任命及领导，不能起到应有的监督作用。

施工企业内部审计机构的模糊定位及在企业组织中较低的地位，制约了其职能的发挥。

由于政府审计对施工企业内部审计发展的强力推动，使得施工企业内部审计的地位界定有所模糊。

长久以来，施工企业内部审计基本上都处于重监督、轻服务的状态，在审计监督中不遗余力，但在提建议、措施过程中显得缺少谋略，在审计报告中虽也揭露一些问题，但解决办法少，失去了审计监督的实际意义。

在我国，对于施工企业内部审计人员的职能定位一直是监督与服务并举。

施工企业内部审计既要监督企业管理当局的行为，又要为其服务，这本身就将内审人员置于两难境地。

这种身份上的矛盾使施工企业内审人员进退两难。

2.2施工企业内部审计的方法与技术落后

目前，施工企业内部审计工作大部分仍是采取以手工操作为主的会计账本、表册、凭证详查法，很少深入到工程施工经营活动的前沿了解、咨询、调查，结果是难以从经营的深层次上发现问题。

在审计手段上，仍是传统的算盘、计算器，计算机的应用乃至网络化步子缓慢。

审计内容单一，重防弊、轻效益。

当前，施工企业内部审计工作重点仍未从查错纠弊的圈子里跳出来，对开展效益审计，促进企业的经济发展仍未有足够的认识和有力措施。

重审计业务，轻指导的观念制约着内审作用的发挥。

目前，施工企业内审机构的工作多集中在审计业务方面，而对于国家审计机关依法履行的指导、监督职责却缺乏正确认识和必要的了解。

由于对施工企业内部审计监督缺乏系统、科学、全面的认识，加之相关法律法规

不够完善，进而造成国家审计机关对施工企业内审机构指导、监督职权不到位，主管部门、行业内部机构同其内审机构和人员联系渠道不畅，最终给施工企业内审工作造成阻碍。

2.3施工企业内部审计人员素质偏低

一个职能部门的人员素质高低，是该职能部门能否有效开展工作的内在条件和先决因素。

如果施工企业内审人员素质偏低，势必使其内审工作流于平淡和一般性，很难使工作有实质性的突破。

施工企业内审人员素质偏低主要表现在以下方面。

2.3.1知识结构不够合理

由于在认识上把施工企业内部审计局限于财务收支审计上，从而导致把内部审计和会计混淆起来，所以我国的施工企业内部审计人员大多数是由会计人员充当的，知识比较单一。

另外，据调查现有从业人员中，大学本科学历及研究生学历者极少，其余都是专科或专科以下的学历。

在这些人员中，还有一部分人混文凭，走捷径，尽管从事审计已有十几年，但审计理论水平、业务技能很一般，开展审计工作时很难胜任工作，提出问题不能切中要害，使审计工作失去威慑力。

2.3.2内审人员工作作风不踏实

施工企业内部审计职能除监督评价之外，还有服务职能。

因此在对工程项目部门审计时，要监督与服务并重。

有些内审人员下工程施工项目部门审计时，对工作不负责任，蜻蜓点水。

另外，一些内审人员到工程施工项目部门主要目标是如何形成一份审计报告，到工程施工项目部门摘录被审部门述职报告，总结材料，罗列一份审计报告。

还有一些内审人员工作浮躁，工作作风不踏实，造成了内审工作质量不高、效率低下。

2.3.3内审人员缺乏职业道德

当前施工企业内审人员的职业道德水平不高，屈从于管理者的意愿，另外，也有部分内审人员信念动摇，责任心差，道德失范，诚信缺失，以权谋私，违法违纪，走上腐败犯罪的道路。

审计不怕查不出问题，就怕查出问题不上报，私自谋取个人利益。

施工企业内审人员在对部门进行审计时，被审部门发现不妙，想方设法找关系疏通，结果是大事化小，小事化了，一些问题在基层私了，拿回审计部门的只剩皮毛。

有个别内审人员利用手中的权利，谋取私利，从而降低了施工企业内部审计人员的威信和形象。

因此，加强施工企业内部审计职业道德建设是摆在企业面前一项十分紧迫而重大的任务。

2.4施工企业后续内部审计不到位

后续审计是完成前期审计工作后继续进行的追踪审计。

施工企业后续内部审计主要是看审计报告中要求工程项目部门纠正、整改的问题是否落实，提出的建设性的建议是否被采纳，验证提出的建设性的建议是否符合实际，这样有利于提高施工企业内审工作质量，降低审计风险。

当前施工企业内部审计多停留在前期审计工作阶段，未能对审计意见的落实情况进行跟踪，不能及时督促有关部门与所属单位认真进行整改，对未按规定进行整改的，不能及时追究相关人员责任。

施工企业属资金和技术密集型行业，其设备和人力投入一般都比较大，但在目前劳动力自由流动市场尚没有完全形成的情况下，设备和人力一旦投入就成了企业的沉没成本。

能否使投入的设备和人力不断创造出经济价值，需要有利的市场条件和竞争环境，还需要企业过硬的施工技术和高效益的管理水平。

审计在其中发挥着监督、鉴证和评价的职能，但对监督、鉴证和评价的职能的发挥必须加强后续内部审计，以督促审计结果贯彻落实，维护审计的权威。

否则审出的问题不改，发现的迹象不防微杜渐，结果等于没有审计，使审计成果付诸东流。

一方面，这可能给施工企业内部审计人员造成审计报告提交后审计工作就大功告成，审计结果的落实与己无关的缺乏后续审计意识的心理。

另一方面，集团下发的审计报告甚至还可能成为其他项目部模仿造假、腐败的“方向”和“暗示”。

第3章完善施工企业内部审计的对策

施工企业内部审计存在的问题，原因是多方面的，有的是认识问题，有的是体制、制度问题，有的是人员素质问题和工作中的问题，可以说是综合因素作用的结果。

因此，要解决这些问题，必须统筹兼顾，不仅要提高认识、完善法规、健全制度，也要改进工作、提高素质、全面推进施工企业内部审计工作。

3.1强化对施工企业内部审计的重视度

施工企业要高度重视企业内部审计监督工作，把进一步加强内部审计监督工作作为大事来抓，要结合建立现代企业制度的实践，建立完善施工企业审计监督体系，积极营造一个“尊重内部审计、支持内部审计、自觉接受内部审计”的工作环境；施工企业内部审计机构要认真履行审计职责，有效开展审计监督工作。

3.1.1国家应加快施工企业内部审计制度和法规建设

提高内审法律级次，将施工企业内部审计制度用法律的形式固定下来，使施工企业内部审计有法可依。

中国内部审计师协会要制定完备的内部审计具体准则、内部审计实务标准等，以统一施工企业内部审计执业规范。

企业内部应建立经审计委员会、高级管理层共同批准的施工企业内部审计章程，对施工企业内部审计机构的职责、权限等作出明确的规定，规范施工企业内部审计工作。

3.1.2提高领导对施工企业内部审计的重视度

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