第六章 账务处理程序安徽会计从业资格《会计基础》讲义.docx

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第六章账务处理程序安徽会计从业资格《会计基础》讲义

第六章

目录

2013安徽会计从业资格《会计基础》讲义2

第六章　账务处理程序4

第一节　记账凭证账务处理程序4

一、记账凭证账务处理程序的一般步骤4

二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围5

（一）记账凭证账务处理程序的特点5

（二）记账凭证账务处理程序的优缺点5

（三）记账凭证账务处理程序的适用范围6

第二节　汇总记账凭证账务处理程序6

一、汇总记账凭证的编制方法6

（一）汇总收款凭证的编制6

（二）汇总付款凭证的编制7

（三）汇总转账凭证的编制9

（四）编制汇总记账凭证需要注意的事项10

二、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤10

第三节科目汇总表账务处理程序11

一、编制方法11

二、编制步骤11

三、特点，优缺点和适用范围11

【重点提示】15

2013安徽会计从业资格《会计基础》讲义

　　复习第五章：

　　（单选）：

总分类账和明细分类账的相同点是（　）。

　　A.反映经济业务内容相同

　　B.登记方法相同

　　C.提供指标的详细程度相同

　　D.使用账页格式相同

　　（单选）：

生产产品领用材料8500元，编制记账凭证时，会计人员借记“生产成本”8300元，贷记“原材料”8300元，并已登记入账。

该笔错账应采用（　）予以更正。

　　A.划线更正法

　　B.红字更正法

　　C.补充登记法

　　D.撕毁并重新编制记账凭证

　　（单选）企业实际工作中使用的现金日记账、银行存款日记账属于（　）。

　　A.序时账簿

　　B.备查账簿

　　C.多栏式账簿

　　D.分录账簿

　　（多选）：

可以作为现金日记账登账依据的会计凭证有（　）。

　　A.银行存款收款凭证

　　B.银行存款付款凭证

　　C.现金收款凭证

　　D.现金付款凭证

　　【例题】（多选）：

账户的基本结构应具备（　）等内容。

　　A.账户名称

　　B.增减金额

　　C.日期和摘要

　　D.凭证号数

第六章　账务处理程序

　　本章分值：

5分左右

　　知识点：

账务处理程序的种类、关系。

不同账务处理程序的具体程序、区别、优缺点。

第一节　记账凭证账务处理程序

　　一、记账凭证账务处理程序的一般步骤

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　5.根据记账凭证逐笔登记总分类账;

　　6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

（一）记账凭证账务处理程序的特点

　　记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序，它是最基本的账务处理程序。

其他核算组织程序都是在此基础上发展演变而形成的。

　　记账凭证设置：

可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证的专用凭证;

　　账簿设置：

现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。

（二）记账凭证账务处理程序的优缺点

　　1.记账凭证账务处理程序的优点

（1）在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系。

（2）总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况。

　　（3）总分类账登记方法简单，易于掌握。

　　2.记账凭证账务处理程序的缺点

（1）总分类账登记工作量过大。

（2）账页耗用多，预留账页多少难以把握。

　　（三）记账凭证账务处理程序的适用范围

适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

第二节　汇总记账凭证账务处理程序

　　汇总记账凭证是在填制的各种专用记账凭证的基础上，按照一定的方法汇总编制而成的。

　　一、汇总记账凭证的编制方法

　　汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

（一）汇总收款凭证的编制

　　1.编制汇总收款凭证的基本方法

　　汇总收款凭证是按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置、按其对应的贷方科目进行归类汇总的一种汇总记账凭证。

一般5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。

　　2.汇总收款凭证的编制举

【例题】（P135）

　　3.编制汇总收款凭证的注意事项。

　　会计分录的形式最好是一借一贷、一借多贷，不宜多借一贷或多借多贷。

（二）汇总付款凭证的编制

　　1.编制汇总付款凭证的基本方法

　　汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置、按其对应的借方科目进行归类汇总的一种汇总记账凭证。

一般5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。

　　2.汇总付款凭证的编制举例

　　【例6—2】某企业某月l—l0日发生如下银行存款付款业务。

其中偿还应付账款业务有2笔，偿还应付票据业务有1笔;购置固定资产业务有2笔;归还短期借款业务有1笔。

在付款凭证上编制会计分录如下：

（1）

　　借：

应付账款　　　　　　2000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　2000

（2）

　　借：

固定资产　　　　　40000

　　　　贷：

银行存款　　　　　40000

　　（3）

　　借：

应付账款　　　　　4500

　　　　贷：

银行存款　　　　　4500

　　（4）

　　借：

应付票据　　　　　6000

　　　　贷：

银行存款　　　　　6000

　　（5）

　　借：

短期借款　　　　　4800

　　　　贷：

银行存款　　　　　4800

　　（6）

　　借：

固定资产　　　　20000

　　　　贷：

银行存款　　　　20000

　　计算出该企业l一l0日对应于“银行存款”科目的其他会计科目的发生额为：

　　“应付账款”科目发生额为：

2000+4500=6500（元）

　　“应付票据”科目发生额为：

6000元

　　“固定资产”科目发生额为：

40000+20000=60000（元）

　　“短期借款”科目发生额为：

4800元

根据l一l0日汇总结果，填入该企业本月汇总付款凭证的相应栏次，汇总付款凭证的填制见表6—2。

　　表6—2汇总付款凭证

　　贷方科目：

银行存款

金　额

总账页数

借方科目

1一l0日凭证

1—6号

11—20日凭证

7一l0号

21一30日凭证

11一l5号

合　计

借　方

贷　方

应付账款

6500

应付票据

6000

略

略

略

略

略

固定资产

60000

短期借款

4800

合　计

77300

　　会计分录的形式最好是一借一贷、多借一贷，不宜一借多贷或多借多贷。

　　（三）汇总转账凭证的编制

　　1.编制汇总转账凭证的基本方法。

　　汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，按其对应的借方科目进行归类汇总，汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

一般5天或10天汇总一次，月终计算出合计数，据以登记总分类账。

　　2.汇总转账凭证的编制举例

　　【例题】（P138）

　　3.编制汇总转账凭证的注意事项

　　会计分录的形式最好是一借一贷、一贷多借，不宜一借多贷或多借多贷。

　　（四）编制汇总记账凭证需要注意的事项

　　编号：

应在汇总记账凭证的种类前加“汇”字。

如“汇现收字第×号”、“汇现付字第×号”、“汇银收字第×号”、“汇银付字第×号”和“汇转字第×号”等。

　　二、汇总记账凭证账务处理程序的一般编制步骤

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证;

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账：

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

　　6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

第三节科目汇总表账务处理程序

科目汇总表月末一次

按旬（上1-10，中11-20，下21-30）

一、编制方法

按同类科目归类，

二、编制步骤

总账是依据科目汇总表编制的

三、特点，优缺点和适用范围

（一）特点：

根据科目汇总表编制总账

设置凭证：

收付转

设置账薄：

总账，明细账，日记账

（二）优点：

减轻了登记总账的工作量

并可做到试算平衡

保证总账正确性

（三）缺点：

不能反映账户之间的对应关系，不便于查账

（四）适用范围：

业务量较多的单位

账务处理程序的种类及优缺点

种类

记账凭证账务处理

汇总记账凭证账务处理

科目汇总表账务处理

备注

特点

依据记账凭证逐笔登记总账

依据汇总记账凭证登记总账

依据科目汇总表登记总账

为便于编制科目汇总表，使得在分别汇总计算借贷方向金额不易发生错误，平时填制转账凭理证时应尽可以保持“一借一贷”，避免“一借多贷，一贷多借，多借多贷”。

科目汇总表的作用与汇总记账凭证作用相似，但结构不同，填制方也不同，汇总记账凭证能够反映账户间对应关系，科目汇总表不能。

凭证设置

收、付、转、通用

收付转，汇总收付转，通用

收、付、转

优点

简单明了，易于理解

总账可以详细的反映经济业务的发生情况

减轻了登记总账的工作量

便于了解账户之间的对应关系，便于查账

减轻了登记总账的工作量

可做到试算平衡保证了总账的正确性，简明易懂方便易学

缺点

登记总账的工作量大

不利于会计核算的日常分工，编制汇总记账凭证工作量大

不能反映账户之间对应关系，不便查账

适用范围

规模较小，业务量较少单位

规模较大，业务量较多单位

业务量较多单位

定期汇总时间

5天、10天、15天

月末汇总一次

按旬汇总（上旬1-10、中旬11-20、下旬21-30

汇总记账凭证三种格式及其编制方法

种类

汇总收款凭证编制

汇总付款凭证编制

汇总转账凭证编制

备注

反映内容

收款业务

付款业务

转账业务

为便于填制汇总转账凭证，在填制转账凭证时应尽可能使账户的对应关系保持“一借一贷，一贷多借”避免“一借多贷，多借多货”.

确定方向

借方（库存现金和银行存款）

贷方（库存现金和银行存款）

贷方

归类方向

按照相对应的贷方

按照相对应的借方

按照相对应的借方

定期汇总时间

5天、10天、15天，月末计算出合计数

（判断题）记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序的不同之处在于登记总账的依据和程序不同。

（）

（多选题）账务处理程序是指（）的结合方式。

A.会计报表B.会计账簿

C.会计凭证D.原始凭证

（判断题）记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，其特点就是登记账簿的工作量较小。

（）

（判断题）记账凭证账务处理程序适用于规模大的经济业务较复杂的企业。

（）

（判断题）汇总转账凭证是按每一个贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种记账凭证。

（）

（单选题）汇总记账凭证账务处理程序的优点是（）。

A.便于会计核算的分工

B.便于了解账户之间的对应关系

C.适用于规模较小，业务量较少，记账凭证不多的单位

D.便于试算平衡

（单选题）汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据（）登记总账。

A.记账凭证B.汇总记账凭证

C.科目汇总表D.多栏式日记账

（单选题）不符合科目汇总表账务处理程序特点的是（）。

A.能够减少登记总账的工作量

B.不能反映账户间的对应关系

C.简单易懂，方便易学

D.适用于规模小，业务量少，凭证不多的单位

（判断题）科目汇总表账务处理程序是在记账凭证账务处理程序基础上发展而来的。

（）

（单选题）（）不能反映各科目的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

A.记账凭证账务处理程序

B.汇总记账凭证账务处理程序

C.日记账账务处理程序

D.科目汇总表账务处理程序

【重点提示】

　　第六章账务处理程序

　　账务处理程序概述

　　1、账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

　　2、在我国，常用的账务处理程序有：

记账凭证账务处理程序，汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

这三种作为处理程序有许多共同之处，它们的不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。

　　第一节记账凭证账务处理程序

　　3、记住记账凭证账务处理程序图

　　略

　　4、在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用一种通用的格式，即通用记账凭证；也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，即专用记账凭证。

　　5、记账凭证账务处理程序特点：

直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

它是最基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序都是在此基础上发展形成的。

　　6、记账凭证账务处理程序

（1）优点：

　　A账务处理程序简单明了，易于理解；　　B总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况，账户对应关系清楚，即来龙去脉清楚，便于查账、对账。

（2）缺点：

登记总分类账的工作量较大。

（3）适用范围：

这种程序只适用于一些规模小，业务量少，凭证不多的单位。

　　第二节汇总记账凭证账务处理程序

　　7、汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。

（1）汇总收款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证。

汇总收款凭证的编制的方法是：

将一定时期内全部现金和银行存款收款凭证，分别按其对应贷方科目进行归类。

（2）汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证。

汇总付款凭证的编制方法是：

将一定时期内全部现金和银行存款付款凭证，分别按其对应借方科目进行归类。

　　（3）汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

由于汇总转账凭证是按每一贷方科目设置的，为了便于汇总，编制转账的记账凭证可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录，需分解为简单会计分录后再进行汇总。

　　8、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证；根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。

　　9、汇总记账凭证账务处理程序

（1）特点：

在会计核算中根据记账凭证编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账。

（2）优点：

记账凭证通过汇总记账凭证汇总后月末一次登记总分类账，减轻了登记总账的工作量，为及时编制会计报表提供了条件；汇总账凭证按会计科目的对应关系归类、汇总编制，能够明确地反映账户之间的对应关系，即来龙去脉清楚，便于查账用账。

　　（3）缺点：

汇总转账凭证按每一贷方科目汇总编制，不考虑交易或事项的性质，不利于会计核算工作的分工；当转账凭较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　（4）适用范围：

适用于规模较大，交易或事项较多，特别是转账业务少而收、付款业务较多的单位。

　　第三节科目汇总表账务处理程序

　　10、根据科目汇总表登记总分类账。

11、科目汇总表账务处理程序

（1）优点：

　　A.将记账凭证通过科目汇总后登记总账，大大减轻了总账登记的工作量；

　　B.通过编制科目汇总表，可以对发生额进行试算平衡，从而及时发现错误，保证记账工作质量；

　　C.简明易懂，方便易学。

（2）缺点：

科目汇总表不能反映账户之间的对应关系，不利于根据账簿记录检查和分析交易或事项的来龙去脉，不便于查对账目。

（3）适用范围：

适用于规模大、业务量多的大、中型企业。

【例】科目汇总表账务处理程序的特点是（）。

　　A.根据记账凭证直接登记总分类账

　　B.根据科目汇总表登记总分类账

　　C.根据汇总记账凭证登记总分类账

　　D.根据记账凭证逐笔登记日记总账

【例】记账凭证账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的相同之处在于（）。

　　A.根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证

　　B.根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

　　C.根据各种记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记明细账

　　D.根据记账凭证逐笔登记总分类账