预约定价税制研究.docx

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预约定价税制研究

预约定价税制研究

TheRerearchonAdvancePricingArrangement

原　创　性　声　明

本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。

除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得长春税务学院或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。

对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。

因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。

内容摘要

一直以来,转让定价税收管理制度都存在缺陷，为解决这一缺陷,以美国为首的世界各国税收管理当局不断尝试转让定价税收管理的新机制,这就是所谓的预约定价安排（AdvancePricingArrangement）。

预约定价安排的出现，使得转让定价的税收管理由事后调整的监管模式转变为事先确认，这一转变充分体现了征纳双方的一致意见与均衡利益，是转让定价税制发展的必然趋势和结果。

预约定价制度力图通过建立一系列的由税企双方认可的预先确定的标准,在国家之间、跨国纳税人与税收管理当局之间达成一致协议,以降低传统转让定价税收管理的成本,解决各方在转让定价问题上的纠纷和冲突,能促进跨国纳税人税收遵从度的提高，并提升转让定价税收管理的效率和质量。

预约定价制度的最终极目标就是强化一国反避税管理工作、维护国家主权、避免国际重复征税。

由于我国转让定价制度起步较晚,比较于发达国家而言，现阶段我国研究预约定价制度具有理论和实践两方面的重要意义。

在理论方面，虽然我国转让定价税制的研究取已得了许多重要成果，但对预约定价制度理论的基础研究和总结还不够，现有的预约定价理论在指导我国转让定价税制实践方面尚有不足。

而在实践方面，我国在谈签预约定价安排和时候监管等方面还有很多不足，有必要通过研究和借鉴发达国家的成功经验和做法，修订和补充我国预约定价税制的不足。

本文主要以规范定性分析和博弈分析为手段,以西方经济学原理和税收遵从论等税收经典理论为主要理论平台,借鉴国外的预约定价制度理论和实践经验,对我国预约定价制度的现状进行分析比较,探讨预约定价制度在我国的发展和完善。

全文共分五个部分：

第一部分：

预约定价制度的涵义与理论基础。

预约定价的概念,预约定价的产生背景和基础理论。

第二部分：

预约定价税制在各国的产生及发展进程。

世界各国预约定价税制的产生,我国预约定价的产生。

第三部分：

预约定价安排的国际比较及经验借鉴。

世界各国预约定价税制的亮点，我国预约定价税制的不足，我国最新预约定价税制的进步。

第四部分：

预约定价安排实践——预约定价安排的谈签和执行。

第五部分：

完善我国预约定价税制的几点思考。

国际现行预约定价税制的缺点思考及完善我国预约定价税制的思考。

作者认为,预约定价制度在中国的应用仍然处于起步和探索阶段,有必要加以进一步研究和推广，完善我国预约定价税制。

关键词：

预约定价税制　关联企业　转让定价调整

Abstract

Sincethe20thcentury,90years,inordertotrytoresolvethetraditionaltransferpricing,taxmanagementsystemdeficienciesincountriesaroundtheworldledbytheU.S.taxauthoritiestodesignandtheintroductionofanewtaxadministration,transferpricingmechanism,whichistheso-calledadvancepricingagreements（AdvancePricingAgreement）,alsocalledadvancepricingarrangement（AdvancePricingArrangement）.TheemergenceofAPA,makingtransferpricingadjustmentstoregulatethetransitionfromthepostinadvancetoconfirmandfullyembodiestheleviedforthebalanceoftheinterestsofbothpartiesandtheconsensusthatthetransferpricingtaxationinevitabletrendofdevelopmentandresults.

Bookingthroughaseriesofpricingsystem,thesystemseekstofollowthewaysofimplementationinadvancebetweenthecountriesandtransnationaltaxpayersandtaxauthoritiesagreethattheagreementreachedbetweenthepartiestoresolvethepartiesontheissueoftransferpricingdisputesandconflicts,thetraditionaltransferpricingtoreducethecostoftaxadministrationandenhancetheefficiencyoftaxadministrationoftransferpricingandquality,andcanfacilitatecross-bordertaxationoftaxpayerstocomplywithdegreeofimprovement.APAultimategoalofthesystem,inessence,istostrengthenthemanagementofacountry'santi-taxavoidance,ontheonehandtosafeguardnationalsovereignty,ontheothertoavoidinternationaldoubletaxation

.BecauseChina'stransferpricingsystemwasestablishedrelativelylate,comparedtodevelopedcountries,researchatthepresentstageoftheadvancepricingsysteminChinahasboththeoreticalandpracticalsignificance.Intheory,althoughourstudyoftransferpricingtaxsystemhasachievedmanyvaluableresults,butthetheoryofadvancepricingsystemisnotenoughbasicresearchandsummarizetheexistingadvancepricingtheoryinguidingChina'staxcollectionandmanagementpracticesnotdoneenough.Inpractice,Chinahassignedanappointmenttotalkaboutpricingarrangementsandregulatoryenforcementexperienceisstilllacking,itisnecessarythroughlearningand

Learnfromsuccessfulexperiencesofdevelopedcountriesandmaturepractices,amendandsupplementtheinadequaciesofChina'sadvancepricingtaxation.Inthispaper,toregulatethequalitativeanalysisandgameanalysisasatoolofWesterneconomicprinciplessuchastaxationandtaxcomplianceonthetheoryoftheclassicaltheoryasthemainplatformtolearnfromforeignadvancedpricingsystemintheoryandpracticalexperience,thestatusofourreservationsystem,analysisofpricingcomparedtoexploretheAdvancePricingSysteminChina'sdevelopmentandimprovement.

Full-textisdividedintofiveparts:

PartI:

themeaningofadvancepricingsystem,theoreticalbasis.Theconceptofreservationprice,reservationpriceofthebackgroundandbasictheory.PartII:

AdvancePricingtaxgeneratedineachcountryandthedevelopmentprocess.APAcountriesoftheworldproductionofthetaxsystem,China'sproductionofAPA.PartIII:

AnInternationalComparisonofadvancepricingarrangementsandexperienceoflearning.APAcountriesaroundtheworldhighlightthetaxsystem,ourlackofadvancepricingtaxationsystem,China'slatestadvancepricingtaxationsystem'sprogress.PartIV:

advancepricingarrangementinpractice-totalkaboutadvancepricingarrangementsforsigningandimplementation.

PartV:

ImprovingAPATaxThoughts.CurrentinternationaltaxsystemdisadvantagesAPAthinkingandperfectingChina'sadvancepricingtaxationsystemthinking.AuthorbelievesthatadvancepricingsysteminChinaisstillattheinitialapplicationandexplorationphase,itisnecessarytofurtherstudyandextension,improvethetaxsystemofChina'sadvancepricing.

Keywords:

AdvancePricingtaxtransferpricingadjustmentrelatedenterprises

中文摘要………………………………………………………………………………Ⅰ

英文摘要………………………………………………………………………………Ⅱ

引言………………………………………………………………………………１

一、预约定价制度的涵义与理论基础　………………………………………３

（一）预约定价的涵义　……………………………………………………３

1．狭义说…………………………………………………………………３

2．广义说…………………………………………………………………３

3．方法说…………………………………………………………………４

4．对上述定义的评价…………………………………………………５

（二）预约定价的产生背景…………………………………………………6

（三）预约定价的基础理论…………………………………………………11

1.预约定价税制的基本原则……………………………………………11

2.预约定价税制的目的和范围…………………………………………13

3.预约定价税制的税收理论基础………………………………………13

4.预约定价税制的法律基础……………………………………………14

二、预约定价税制在各国的产生及发展进程………………………………15

（一）预约定价税制在世界各国的产生和发展…………………………15

1、日本的预约定价协议发展过程…………………………………15

2、美国的预约定价协议发展过程…………………………………16

3、英国的预约定价协议发展过程…………………………………20

4、澳大利亚的预约定价协议发展过程……………………………20

5、加拿大的预约定价协议发展过程………………………………20

6、西班牙的预约定价协议发展过程……………………………………20

（二）预约定价税制在我国的产生和发展………………………………21

三、预约定价税制的国际比较和经验借鉴……………………………………22

（一）世界各国预约定价税制立法亮点…………………………………22

1、美国………………………………………………………………22

2、日本………………………………………………………………22

3、OECD国家…………………………………………………………23

（二）国际比较我国预约定价税制存在的不足　………………………23

1、有关“保密问题”的内容过于简单和抽象………………………23

2、没有规定预约定价的申请费用……………………………………23

3、关键假设条件的内容不够详细具体………………………………23

4、没有规定撤销APA协议的条件……………………………………24

（三）我国预约定价税制的最新发展成果………………………………25

四、预约定价安排的实践——预约定价安排的谈签和执行…………………29

五、完善我国预约定价税制的几点思考………………………………………33

（一）国际现行预约定价税制的缺点思考………………………………33

1．缔结APA的成本较高，阻碍了它的广泛采用……………………33

2．信息披露的要求阻碍APA的发展…………………………………33

3．APA的实施存在局限性……………………………………………34

4．可能存在政府干涉企业商业决定的风险…………………………34

（二）完善我国预约定价税制的几点思考…………………………………34

1、加快双边或多边APA的立法工作…………………………………34

2、制定新的专门的“预约定价操作规程”…………………………35

3、增加处罚条款和保密条款…………………………………………35

4、加强对APA信息利用的管理工作…………………………………36

5、完善预约定价事后监督机制…………………………………………36

6、进一步修正和完善相关的转让定价税制……………………………36

参考文献……………………………………………………………………………38

后记……………………………………………………………………………42

引言

预约定价制度（以下简称APA）是转让定价法律制度的演变，是一种新型的转让定价管理制度。

所谓转让定价（transferpricing），是指集团企业内部机构之间或所属关联企业之间，相互的产品、劳务或财产交易不按照独立企业之间的定价原则进行，而根据实际需要对交易定价，形成价格扭曲。

这一问题不仅存在于国际跨国集团之间也存在于国内集团企业之间；既包括法律允许范围内的合理转让定价，又包括法律不允许的滥用转让定价，本文所称的“转让定价”都特指“滥用转让定价”。

至今，转让定价的税收管理仍是各国政府面临的税收难题。

各国公司滥用转让定价不仅侵犯了相关国家的税收利益，而且还破坏了公平的国际税收环境。

对此，各国均建立了有针对性的转让定价法律体系。

1915年，英国首开先河在法律法规中赋予税务机关对不合理转让定价进行调整的权力。

此后，各国纷纷仿效，随着转让定价税收管理的日趋成熟，各国相关立法内容也不断完善，转让定价调整原则也逐渐确立即“独立交易原则”这一原则逐渐成为国际共识。

此后，转让定价的调整还出现了很多原则，这些制度都由“独立交易原则”衍生而来，构成了转让定价调整原则不可或缺的部分。

对于跨国公司的转让定价行为，大多数国家税务管理当局都规定了税务机关如果认为其违背了独立交易原则，有权进行调整。

但这种事后调整（在企业定价并行为发生一段时间之后，再遭到税务机关的调整）往往会因为税企双方在各方面的分歧而引发争议，也容易引发国与国税务机关之间的各种分歧从而导致双重征税。

在APA中，税企双方事先以对话方式确定一系列标准，以此解决一段时间内所涉及交易的转让定价问题。

它使跨国公司转让定价问题在企业经营行为发生之前就被明确，从而增加了企业对转让定价税收后果的可预测性，也避免了税企争议的发生。

而对于双边或多边APA，由于有更过国家的税务当局都参与一个共同的协议之中，对跨国企业的转让定价问题进行统一协调，减少了国与国之间的转让定价争议，避免国际重复征税。

APA的出现被誉为转让定价管理制度发展史上的里程碑。

APA以其能促进税企争议的解决、规避纳税人涉税风险、避免双重征税、降低税收管理成本、提高纳税人遵从度、促进国际经济合作等特点，逐渐被人们接受，并在世界范围内得到迅速发展。

本文从预约定价税制的产生背景入手，分析了发达国家，特别是以美国为首的世界预约定价税制发展领跑国的预约定价税制发展史，对比分析了我国预约定价税制所存在的不足，也分析了世界现行预约定价税制通有的不足，在此基础上提出了完善我国预约定价税制的几点思考。

另外本文还着重介绍了预约定价安排的谈签程序。

一、预约定价制度的涵义、产生背景及相关理论

（一）预约定价制度的涵义

预约定价制度也就是通常我们所说的预约定价协议（AdvancePricingArrangement）或预约定价安排（AdvancePricingArrangement，APA），是各国税务当局为解决关联企业间以避税为目的的转让定价而建立的一项新型税收征收管理制度。

其概念大致可以分为下列几种:

1．狭义说

狭义说的预约定价，仅仅指预约定价预约定价本身，即预约定价本身所签订的协议。

它是预约定价申请纳税人根据其申请与本国或相关国家税务当局就其转让定价所鉴定的定价原则、调整、利润占有问题形成的一系列文字协议。

因此，狭义说的预约定价制度是指：

跨国纳税人事先集团内部关联企业之间的货物劳务交易与资金往来所涉及的转让定价方法向主管税务当局报告，经协同认可，可作为税务检查和调整依据，并免除事后税务当局对企业转让定价进行检查或调整的一份协议。

纳税人与单一国家税务机关达成的协议称为单边预约定价协议，与两个及两个以上国家税务机关达成的预约定价协议称为双边或多边预约定价协议，它是建立在单边预约定价协议基础上的。

也就是说，如果两国或多国税务主管机关与纳税人签订了双边或多边预约定价协议，则这些国家就要相互认可对方国家税务机关与该纳税人签订的单边预约定价协议，以及违反协议时税务机关所采用的调整方法。

双边或多边预约定价协议有利于简化各国税务机关在解决跨国纳税人转让定价问题中各项分歧，降低国际重复性征税的可能。

2．广义说

广义说的预约定价制度，是在立法制度层面上而言，是指跨国纳税人与一国或多国相关税务机关就预约定价制度的申请、约谈、协议签订、以及事后管理等所形成的一整套的安排和决定。

与狭义说比，它不仅包含了狭义说所包含的协议本身，而且包括了协议事前的准备，预备申请，审查谈签，关键假设，协议达成，以及事后对预约定价协议的监管等问题。

在OECD所发布的预约定价指南中，对其定义做了详细的说明和阐述，具体来说包括以下几个方面的内容：

（1）预约定价协议的产生需纳税人根据自己的需要，像税务机关提出申请，申请可能涉及一个或多个主管税务当局，由这些当局和纳税人共同磋商产生。

（2）预约定价是一份由税务机关和纳税人共同认可的协议，该协议是对某个特定的时间内可能发生的某类特定交易而制定的，协议的内容是确定这些交易是否满足独立交易行为，以及不满足独立交易时所应采取的调整方法。

协议的目的是保证各国税收权益的公平性不受侵害。

（3）协议分为单边和双（多）边。

单边协议主要是集团企业就其跨国关联交易所涉及的非独立交易定价行为所涉及的定价原则以及调整原则向某一国税务主管当局报告，并申请以该调整原则作为关联交易的转让定价调整标准，一国税务主管当局根据审查和与纳税人约谈磋商，形成一项双方所认可调整标准，并就其关联交易行为进行调整。

单边预约定价协议的特点是谈签过程比较简单，但是不能很好的解决跨国公司关联交易与其他国家税务主管当局的利益协调问题，在实际的运用中纳税人往往仍不能摆脱双重征税的弊端，而且很可能造成税负加重，因此各国均不提倡单边的预约定价机制。

（4）所谓双（多）边预约定价协议就是在单边预约定价协议的基础上发展而来的，一国纳税人根据自身的需要向两个或两个以上税务主管当局提交其预约定价申请，所涉及的两个或多个税务主管机关根据纳税人的申请进行审查，审查后有纳税人与其相关税务主管机关共同磋商，最终达成多方满意的一个转让定价调整方法。

双（多）边预约定价协议同样包括了单边预约定价协议所包含的内容，但其关键性假设等所得出的结果满足多方的共同利益，不仅可以是纳税人免除了关联交易被事后调整的不确定性，而且由于协议能满足各方的利益要求，纳税人与一国税务当局的调整行为同样会得到其他税务当局的认可，也免除了纳税人被二次调整的可能性，避免了双重征税。

但双（多）边预约定价协议的谈签过程显然比单边预约定价协议困难得多。

（5）这一制度所要达到的目的是让税务机关从繁重的事后调整工作中解脱出来，一方面保证各国的税收利益不会流失，另一方面也减少税务机关的征税成本，提高税收效率。

也让纳税人的经营活动的税收后果从不确定性到确定性，减少纳税人的经营风险，另一方面也是纳税人免除事后被调整的人力物力的浪费，免除双重征税的风险。

另外，预约定价制度还事先协调了国与国之间的税收利益纷争，避免了国与国之间的税收分歧。

3．方法说

方法说的预约定价制度，是从税收管理的角度而言，认为该制度仅仅是一种新的转让定价调整方法，而并非一种新型的税收制度。

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