初级会计实务第二章负债.docx

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初级会计实务第二章负债

第二章　负　债

考情分析：

本章近3年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。

2010年试题分数为5分，2011年试题分数为3分，2012年试题分数为7分。

从近3年试题分数看，重点关注应交税费、应付职工薪酬、借款等知识与资产、收入这些知识的结合

最近3年题型题量分析

年份

题型

2012年

2011年

2010年

单项选择题

3题3分

1题1分

2题2分

多项选择题

1题2分

1题2分

1题2分

判断题

2题2分

1题1分

合计

7分

3分

5分

2013年教材主要变化

增加内容：

营业税改增值税试点企业增值税的账务处理。

修改内容：

短期借款、应付账款、应付融资租赁费等。

负债的定义：

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

三个特征：

1.过去的交易或事项形成的（过去）

2.负债是企业承担的现时义务（现在）

3.负债预期会导致经济利益流出企业（将来）

流动负债（≤1年）

按偿还期限分类

非流动负债（＞1年）

第一节短期借款

一、短期借款

是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

特征：

①向银行等其他金融机构借入

②借款期限≤1年

③为弥补企业短期流动资金不足

具体账务处理

1.取得短期借款时的账务处理

借：

银行存款

贷：

短期借款

2.借款期间利息的账务处理

借：

财务费用

　　　　贷：

银行存款【直接支付】

　　　　　　应付利息【月末计提】

3.支付利息的账务处理

借：

应付利息

贷：

银行存款

4.归还本金时的账务处理

借：

短期借款

贷：

银行存款

【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。

A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款

【答案】D

【例题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该公司7月31日应计提的利息为（　）万元。

 A.0.3　　　B.0.6　　  C.0.9　　　D.3.6

『答案』A

【例题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。

（　）

『答案』×

第二节应付及预收款项

一、应付账款（结合现金折扣/商业折扣）

定义：

指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

具体账务处理如下：

1.购买商品、材料或接受劳务时

借：

原材料/库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付款款

注意：

1）货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

　　2）货物到达，发票账单未到达，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销；

3）应付账款附有现金折扣的（销货方为尽早收回货款而给予购货方的优惠）,如:

2/10,1/20,N/30,应按照扣除现金折扣前（总值）的应付款总额入账。

因在折扣期限内而获得的的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用.（现金折扣不影响购销双方的应收账款与应付账款的入账金额）

　　附有现金折扣条件的应付账款偿还时

　　借：

应付账款

　　　　贷：

银行存款（实际偿还的金额）

　　　　　　财务费用（享有的现金折扣）

接受劳务时

借：

制造费用

管理费用等

贷：

应付账款

2.支付应付账款时：

借：

应付账款

贷：

银行存款

3.开出商业汇票抵债时

借：

应付账款

贷：

应付票据

4．企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。

借：

应付账款

贷：

营业外收入

【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

（2010年）

A.商品价款　　

B.增值税进项税额　　

C.现金折扣　　

D.销货方代垫运杂费

【答案】C

【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

【单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。

（2008年）

A.资本公积      

B.营业外收入

C.其他业务收入   

D.其他应付款

【答案】B

【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。

【例题4•单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200000元，增值税为34000元，对方代垫运杂费6000元，该原材料已经验收入库。

该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。

A.240000

B.234000

C.206000

D.200000

【答案】A

【解析】应付账款的入账价值＝200000+34000+6000=240000（元）。

【例题】下列各项中，导致负债总额变化的是（   ）。

 A.赊销商品               B.赊购商品

C.收回应收账款           D.用盈余公积转增资本

【答案】B

【例题】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。

（　）

『答案』×

【单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。

2011年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。

原材料已经验收入库，款项尚未支付。

则不正确的会计处理是（　）。

　　A.原材料初始确认价值为101万元

　　B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款

　　C.增值税的进项税额17万元可抵扣

　　D.计入应付账款的金额为118万元

『正确答案』B

【作业】某企业于2010年4月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为100万元，增值税额为17万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2010年4月18日付清货款。

双方的会计分录如何编制？

二、应付票据

定义：

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付商业承兑汇票到期无力支付,转作“应付账款”

应付银行承兑汇票到期无力支付,转作“短期账款”

如果是带息应付票据，期末计提的利息，计入当期财务费用

具体账务处理如下：

1.开出商业汇票购买商品、材料或者劳务

借：

原材料/库存商品/制造费用/管理费用

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

应付票据

2.开出商业汇票支付前期货款的处理

借：

应付账款

贷：

应付票据

支付商业汇票手续费

借：

财务费用

贷：

银行存款

3.支付到期商业汇票款的处理

借：

应付票据

贷：

银行存款

4.带息商业汇票利息计提的处理

借：

财务费用

贷：

应付票据

5.到期无力支付商业汇票款的处理

①开出的是银行承兑汇票

借：

应付票据

贷：

短期借款

②开出的是商业承兑汇票

借：

应付票据

贷：

应付账款

【例题5·单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。

2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。

（2012年）

A.借：

应付票据117000

贷：

短期借款117000

B.借：

应付票据117000

贷：

其他应付款117000

C.借：

应付票据117000

贷：

应付账款117000

D.借：

应付票据117000

贷：

预付账款117000

【答案】C

【解析】如果开出的是不带息的商业承兑汇票，无法支付时要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”；如果开出的是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据时，同时增加一笔“短期借款”。

【例题5】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。

A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”

B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转

C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”

D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入应付账款

『答案』D

『解析』企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”。

【单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（　）。

　　A.转作短期借款　　　　　B.转作应付账款

　　C.转作其他应付款　　　　D.仅做备查登记

『正确答案』B

三、应付利息

定义：

核算企业按照合同约定应支付的利息

包括：

1、短期借款应支付的利息；

2、分期付息到期还本的长期借款应支付的利息；

3、分期付息到期还本的企业债券应支付的利息。

（1）确认应付利息时：

借：

财务费用

贷：

应付利息

（2）支付利息时

借：

应付利息

贷：

银行存款

四、预收账款

定义：

指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

具体账务处理

1.收到预收账款时

借：

银行存款

贷：

预收账款

2.销售货物或提供劳务处理

借：

预收账款

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

3.收到对方单位补付的货款时（或退回多收的款项，反之）

借：

银行存款

贷：

预收账款

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

——业务同上，替换即可。

【例题6·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（）。

A.应收账款

B.预付账款

C.其他应付款

D.应付账款

【答案】A

【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。

【单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。

　　A.应收账款的借方

　　B.应收账款的贷方

　　C.应付账款的借方

　　D.应付账款的贷方　

『正确答案』B

『答案解析』企业不设置“预收账款”科目的，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。

第三节应付职工薪酬

定义：

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

职工薪酬的内容包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（计时件工资/奖金/津贴/物价补贴、加班加点工资/以及病产假/计划生育假）

（2）职工福利费；（集体福利机构人员工资/职工生活困难补助。

）

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（补充养老保险以及商业保险）

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利；（产品或外购商品作为福利发放给职工/无偿提供住房/租赁资产供职工无偿使用/为职工无偿提供服务/免费为职工提供诸如医疗保健的服务/以低于成本的价格向职工出售住房）

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（辞退福利）

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

注意：

从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。

从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。

【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。

（2012年）

A.支付临时工的工资

B.发放给困难职工的补助金

C.缴纳职工的工伤保险费

D.支付辞退职工的经济补偿金

【答案】ABCD

【解析】以上选项均应计入应付职工薪酬。

【多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。

（2010年）

　　A.非货币性福利　　

B.社会保险费和辞退福利

　　C.职工工资、福利费　　

D.工会经费和职工教育经费

【答案】ABCD

　【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。

因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。

【例题9·多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。

（2008年）

A.支付的工会经费            

B.支付的职工教育经费

C.为职工支付的住房公积金    

D.为职工无偿提供的医疗保健服务

【答案】ABCD

【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

【例题10·判断题】企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

（）（2007年）

【答案】√

科目设置：

应付职工薪酬—工资

—职工福利

—非货币性福利

—工会经费

—职工教育经费

—社会保险

—辞退福利

（一）货币性职工薪酬的确认和发放

　　1.工资、奖金、津贴、补贴的计提（确认/分配）与发放

根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

1）计提（确认/分配）时

借：

生产成本（车间工人）

制造费用（车间管理人员）

在建工程（工程人员）

研发支出（科研人员）

劳务成本（提供劳务人员）

管理费用（行政管理人员）

销售费用（销售人员）

长期待摊费用（经营租入固定资产改良人员）

贷：

应付职工薪酬-工资/职工福利/社保/非货币性福利

2）工资的发放

A、向职工支付工资、奖金、津贴等，

借:

应付职工薪酬——工资

贷:

银行存款

B、从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫医药费、个人所得税等），

借:

应付职工薪酬

贷:

银行存款/库存现金/其他应收款/应交税费——应交个税

综合AB分录

借：

应付职工薪酬—工资

贷：

银行存款/库存现金

其他应收款（代垫款项）

应交税费——应交个人所得税（代扣代交）

【多选题】（2011年考题）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（　）。

　　A.设备采购人员差旅费

　　B.公司总部管理人员的工资

　　C.生产职工的伙食补贴

　　D.材料入库前挑选整理人员的工资

『正确答案』CD

2.职工福利

A对于具体的五险一金及工会经费等项目，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。

B国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

C而职工福利等职工薪酬，国家（或企业年金）没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；

当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

1）计提时：

借：

管理费用/销售费用/制造费用/生产成本/劳务成本/在建工程

/研发支出

贷：

应付职工薪酬—职工福利

2）补提时，分录同上，金额补记

3）多提冲回时，分录同上，金额红字

****

（二）非货币性职工薪酬的确认和发放

1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，发放时应确认收入，并结转成本。

（视同销售）具体步骤如下：

发放时借：

应付职工薪酬—非货币性福利价税合计

贷：

主营业务收入公允价值（市价）

应交税费—应交增值税（销项税额）（市价*税率）

同时结转成本：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

确认（分配时）借：

管理费用/生产成本/制造费用

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利（产品的含税价款）

　【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。

2011年11月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人400人，总部管理人员100人。

该批产品单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）,不考虑其他相关税费。

　　要求：

根据上述资料编制相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　应计入生产成本的金额＝400×2×（1＋17%）＝936（万元）

　　应计入管理费用的金额＝100×2×（1＋17%）＝234（万元）

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　936

　　　　管理费用　　　　　　　　　　234

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　1170

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　　1170

　　　　贷：

主营业务收入　　　　1000（500×2）

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）170

　　借：

主营业务成本　　600（500×1.2）

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　600

【单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。

（2010年）

A.10　　B.11.7　　C.12D.14.04　

【答案】D

【计算分析题】A公司外购的每台不含税价格为0.3万元的空调作为福利发放给公司每名职工。

以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。

其中生产工人100人，总部管理人员20人。

　　要求：

编制相关的会计分录。

『正确答案』

　　决定发放时：

　　借：

生产成本　　35.1（100×0.3×1.17）

　　　　管理费用　　7.02（20×0.3×1.17）

　　　　贷：

应付职工薪酬—非货币性福利　　　42.12

　　购买并发放时：

　　借：

应付职工薪酬—非货币性福利　42.12

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　42.12

2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，具体步骤如下：

确认（分配时）借：

管理费用/销售费用/制造费用/生产成本/等

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利

计提折旧时借：

应付职工薪酬—非货币性福利

贷：

累计折旧

【判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（）

【答案】×

【单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。

计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（  ）。

（2008年）

A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

答案：

【c】

【例题·计算分析题】B公司2011年7月有关职工薪酬业务如下：

（1）为生产工人100人提供免费住宿,月计提折旧合计为3万元。

（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆汽车每月计提折旧0.2万元；

　　要求：

根据上述资料编制相关的会计分录。

『正确答案』

（1）

　　借：

生产成本　　　　　　　　　3

　　　　贷：

应付职工薪酬—非货币性福利　　3

　　借：

应付职工薪酬—非货币性福利3

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　3

（2）

　　借：

管理费用　　　　　　　　　2

　　　　贷：

应付职工薪酬—非货币性福利　　2

　　借：

应付职工薪酬—非货币性福利2

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　2

3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，具体如下（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

）

确认（分配时）借：

管理费用/销售费用/制造费用/生产成本等

贷：

应付职工薪酬—非货币性福利（应付租金）

支付或计提租金时借：

应付职工薪酬—非货币性福利

贷：

其他应付款/银行存款（实际支付的租金）

【例题·单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（　）。

　　A.无形资产的成本

　　B.当期损益

　　C.存货成本或劳务成本

　　D.在建工程成本

『正确答案』B

『答案解析』研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，先通过“研发支出”科目核算，最终计入当期损益。

4.）计提工会经费、职工教育经费和社会保险

①计提并支付工会经费

借：

管理费用/销售费用/制造费用/生产成本等

贷：

应付职工薪酬—工会经费

借：

应付职工薪酬—工会经费

贷：

银行存款

②计提并支付职工教育经费

借：

管理费用/销售费用/制造费用/生产成本等

贷：

应付职工薪酬—职工教育经费

借：

应付职工薪酬—职工教育经费

贷：

银行存款

③计提并交纳社会保险

借：

管理费用/销售费用/制造费用/生产成本等

贷：

应付职工薪酬—社会保险

借：

应付职工薪酬—社会保险

贷：

银行存款

【单选】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。

该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。

不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（   ）万元。

A．600      B．770      C．1000      D．1170

【答案】D

【综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

2007年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。

该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。

（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

（7）按规定计算代收代交职工个人所得税0.8万元。

（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。