会计的概念.docx

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会计的概念

第一章总论

会计的概念：

是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

特征：

1、以货币为主要计量尺度

2、为特定会计主体服务

3、会计工作既要提供信息，又要强化经济管理

4、会计信息具有综合性特点

会计基本职能

包括会计核算和实施会计监督

会计核算：

以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

会计核算的基本前提就是会计基本假设，使用货币作为统一的价值尺度

会计监督：

指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查

会计监督包括：

1、参与经济决策2、预测经济活动

3、监督经济过程4、考核经营业绩

两种基本职能的关系

两种基本职能相辅相成，会计核算提供经济信息为会计监督服务，会计监督是会计核算的出发点和目的，通过会计监督职能发挥会计核算作用，两种职能相互渗透。

会计对象：

是指会计所核算和监督的内容。

即能够以货币表现的经济活动，又称价值活动货

资金活动。

财务会计报告的目标：

1向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息

②反映企业管理层受托责任履行情况

③有助于财务会计报告使用者做出经济决策

会计作用：

1加强经济管理和财务管理②提高经济效益③维护社会主义市场经济秩序

会计基本假设（会计核算的基本前提）

1、会计主体：

指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

（划定了会计核算的范围、确定了会计核算的立场、识别了会计主体的经济业务或会计事项、）

会计主体不等于法律主体

2、持续经营

指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务

持续经营解决了核算的时间范围

3、会计分期

指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间，一边分期结算账目和编制财务会计报告。

会计分期是持续经营的客观要求

可以分为年度，中期，（半年，季度，月度）

4、货币计量

指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

包含了货币币值稳定不变的假设

会计核算基础

会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种

1、权责发生制

指企业以取得收取现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用

要求合理划分收益性支出与资本性支出

收益性：

凡支出的效益仅基于本会计期间

资本性：

凡支出的效益涉及几个会计期间

2、收付实现制

以收到或支出的现金作为确认收入和费用等的依据

会计信息质量要求

1、可靠性质量要求（如实反映相关信息，信息真实可靠，内容完整）

2、相关性质量要求（会计信息要对使用者做出经济决策有帮助）

3、明晰性质量要求（能为使用者所理解和接受）

4、可比性质量要求（也称为统一性要求。

要求横向可比和纵向可比）

横向可比性要求必须以纵向可比性要求为前提，以可靠性要求为基础）

5、实质重于形式质量要求

6、重要性质量要求（应区别其重要程度（数量和性质），采用不用的处理方式）

7、谨慎性质量要求（不应高估资产或者受益，低估负债或者费用）

8、及时性质量要求（及时收集会计信息、及时对其进行加工和处理，及时传递给使用者）

会计惯例：

是会计工作的规范之一

1、收入和费用配比（当期收入和当期费用做比较，包括因果配比和时间配比）

2、划分收益性支出和资本性支出

会计要素：

是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化

六大会计要素：

资产、负债、所有者权益，收入、费用、利润

其中资产，负债，所有者权益为静态要素，收入、费用、利润为动态要素

资产：

由于过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源

资产是企业从事生产经营活动的物质基础，资产是资金的占用形态，负责和所有者权益是与资产相对应的来源渠道。

资产分为流动资产和非流动资产，流动资产是一年以内可以变现的、非流动资产是超过一年才可以变现的。

1具有直接购买力的（如现金、银行存款）

2代表一种货币性债权（如可约定日期收取现金或银行存款，应收账款、交易性金融资产）

3具有潜在效益，权利或劳务的资产（如房屋、机器、设备、专利权）

4为企业拥有或者控制（资产的所有权）

5是过去的交易或者事项形成的

负债：

企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益的流出企业的现时义务

负债按偿还期限不同分为流动负债和长期负债

流动负债：

指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务

（短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预提费用、预计负债）

长期负债:

指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务

（长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款）

所有者权益：

指企业支出扣除负债后有所有者享有的剩余权益

收入：

指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

费用：

是企业取得的收入而付出的代价（期间费用：

管理费用、财务费用、营业费用）

利润：

企业从事生产经营活动的目的是谋取盈利，为投资者带来利润。

指企业在一定会计期间的经营成果

会计恒等式

1、资产=负债+所有者权益

2、资产=权益

3、资产=负债+所有者权益

4、营业利润=营业收入—营业费用

5、利润总额=（营业收入—营业费用）+（利润—损失）

6、资产=负债+所有者权益+利润

会计方法

广义的会计方法：

会计核算方法、会计分析方法、会计考核、会计控制方法

狭义的会计方法：

指会计核算方法

主要包括：

①设置会计科目和账户②复式记账③填制和审核凭证

④登记账簿⑤成本计算⑥财产清查⑥编制会计报表

第二章会计核算的具体内容与一般要求

会计核算的内容就是指特定会计主体的资金运动（价值运动）

一、款项和有价证劵的收付

款项：

作为支付手段的货币资金，包括库存现金，银行存款以及其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款，信用卡存款、信用证存款）

1、库存现金的使用范围

2、库存现金收付管理的主要内容

3、银行存款的结算方式

银行存款：

是企业存放于银行或其他金融机构的随时可以用于支付的货币资金

银行转账结算方式：

“银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证”

支票：

分为现金支票、转账支票、普通支票

4、有价证劵

二、财物的收发、增减和使用

资产按形态可分为有形资产和无形资产，按流动性可分为流动资产、长期资产

流动资产：

指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产

（如库存现金、银行存款、交易性金融资产、原材料、燃料、包装物、低值易耗物、在产品、库存商品）

固定资产：

①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

②使用寿命超过一个会计年度（如房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具）

还有无形资产（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等）

三、债权、债务的发生和结算

四、资本的增减

五、收入、费用、支出、成本的计算

支出包括费用性支出和非费用性支出

非费用性支出包括购买支出和资金退出，费用性支出包括补偿性支出和非补偿性支出

企业的生产成本由直接材料，直接人工和制造费用构成

六、财物成果的计算和处理

七、想要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

会计科目：

指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，也是对经济业务按管理要求归类后的名称

设置会计科目的意义

1、会计科目是复式记账的基础

2、会计科目是设置账户的基础

3、会计科目是编制记账凭证的基础

4、会计科目是编制财务会计报表的基础

会计科目的分类

按提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目

按其归属的会计要素不同，分为资产类，负责类，所有者权益类、成本类、损益类、共同类

设置会计科目的原则

1、合法性原则2、相关性原则3、实用性原则

会计科目编号

“1”是资产类、“2”是负债类、“3”是共同类、“4”是所有者权益类、“5”是成本类、“6”是损益类

账户及其基本结构

账户：

是根据会计科目设置的，具有一定格式的结构，用于分类反映会计要数增减变动情况及其结果的载体

账户分类

账户分为总分类账户（只能用货币进行金额核算）和细明类账户（除了用金额核算外，还有用实物度量进行数量核算）

根据其反应的经济内容可分为：

资产类账户，负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户

总分类账户是总括反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要数增减变动的账户

二级账户是介于总分类账户和细明账户之间的账户

账户的基本结构

T字形账户

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

上面4个部分称为账户4个金额要素

账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

账户与会计科目的联系的区别

会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，不存在结构。

账户是具有一定的格式和结构。

复式记账

记账方式按记录方式不同，分为单式记账法和复式记账法

单式记账法是一种比较简单、不完整的记账方法。

没有完整的账户体系。

账户间也未形成相对应的关系。

不能全面系统的反应经济业务的来龙去脉。

不便价账户记录的正确性。

复式记账法以资产与权益平衡关系作为记账基础。

有两个或者两个以上的账户全面的，相互联系的进行登记。

复式记账的特点（P72）

复式记账的理论依据：

会计恒等式

借贷记账法的账户结构：

会计分录的分类：

简单会计分录和复合会计分录

简单会计分录：

只涉及一个账户借方和另一个账户贷方

复杂会计分录：

即一借多贷，一贷多借或者多借多贷的会计分录

试算平衡：

包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法

发生额试算平衡法：

全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数

余额试算平衡法：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在两个后者两个以上相互联系的账户中进行全面计量的一种复式记账法。

总分类账和细明分类张的关系：

联系：

反应的经济内容相同

登账的原始依据相同

区别：

反映的经济业务内容的详细程度不同

作用不同，总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭作用，细明分类账户属于总分类账户，对总分类账户骑着详细说明和补充作用

平行登记法：

1、同依据登记

2、同方向登记

3、同金额登记

4、同期间登记

企业筹集资金的主要渠道：

1、投资者投入资本（实收资本）

2、债权人借入的资金（负债）

借贷记账法的账户结构图

借方资产类账户贷方

期初余额XXX本期减少额XXX

本期增加额XXX

本期借方发生额XXX本期贷方发生额

期末借方余额XXX

借方负债及所有者权益类账户贷方

本期减少额XXX期初余额XXX

本期增加额XXX

本期借方发生额XXX本期贷方发生额xxx

期末贷方余额XXX

借方收入类账户贷方

本期减少额XXX本期增加额XXX

本期借方发生额XXX本期贷方发生额xxx

期末结转后无余额

借方费用（成本）类账户贷方

本期增加额XXX本期减少额XXX

本期借方发生额XXX本期贷方发生额xxx

期末结转后无余额

借方账户名称贷方

资产增加资产减少

费用（成本）增加费用（成本）转出

负债及所用者权益减少负债及所有者权益增加

收入转出收入增加

期末余额：

资产期末余额：

负债和所有者权益

借贷记账法的应用

企业生产经营活动的过程：

（1）资金筹集阶段

（2）生产准备阶段

（3）产品生产阶段（4）产品销售阶段

一、资金筹集业务的核算

A实收资本的核算

按投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本

按投入资本的不同形态，分为货币资本、实物资本、证券资本、无形资产投资

“实收资本”账户：

用来核算和监督企业实收资本的增减变动及其结果

贷方登记所有投资者的增加额

借方登记所有者投资的减少额

期末余额在贷方，表示期末所有投资者的实有余额

按照投资者设置明细账

B借入资金的核算

为了弥补生产经营周转不足，借入资金，形成企业负债。

企业借入的各种款项应该按期支付利息和按期还本

（1）短期借款的核算

短期借款是企业向银行或其他金融机构借入偿还期在1年以内（含1年）的借款

短期借款的核算包括：

取得借款、支付借款利息、归还借款本金

“短期借款”账户：

用来核算和监督企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内的借款的增减变动以及结余信息

1贷方登记短期借款的本金的取得

2借方登记短期借款的本金的归还

3期末余额在贷方，表示尚未归还的短期借款的本金

4按照债权人的不同设置明细账

“财务费用”账户：

用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用，包括利息支出以及相关手续等

1借方登记发生的财务费用

2贷方登记期末结转“本年利润”的财务费用

3结转后期末无余额

4按照财务费用项目进行明细核算

“预提费用”账户：

预提费用是指预先分期计入各期成本费用，但以后才实际支付的费用

1贷方登记预先按一定标准提取，应由各期成本费用负担的费用

2借方登记实际支付的预提费用

3期末余额如果在贷方，表示以及预提但尚未支付的费用

期末余额如果在借方，表示实际支出数大于预提数的差额，实际为待摊费用

4按照预提费用项目进行明细核算

（2）长期借款的核算

长期借款是企业向银行或其他金融机构继而的偿还期在1年以上（不含1年）的一个营业周期以上的各种借款

“长期借款”账户：

核算和监督长期借款本金的取得和归还以及利息费用的支付信息

1贷方登记长期借款的取得和预提的利息

2借方登记长期借款归还的本金和利息

3期末余额在贷方，表示尚未归还的长期借款本金和利息

二、生产准备业务的核算

生产准备核算业务主要内容：

固定资产购入业务和材料采购业务的核算

A固定资产购入业务的核算

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产

　若购入的固定资产不需要安装或建造，购进时支付的价款，包装费，运输费计入“固定资产”的借方

　若需要安装或建造，则将其计入“在建工程”账户的借方，安装完毕交付使用时，再将购进和安装该设备的全部支出，从“在建工程”账户贷方转入“固定资产”账户的借方

“固定资产”账户：

用来核算和监督企业持有的固定资产原始价值的增减变动和结存信息

1借方登记固定资产原始价值的增加

2贷方登记固定资产原始价值的减少

3余额在借方，表示期末固定资产的原始价值总额

“在建工程”账户：

用来核算和监督企业进行各项固定资产的新建、更新改造以及机器设备

安装等工程所发生的实际支出

1借方登记各项工程的实际支出

2贷方登记完工工程转出的实际成本

3余额在借方，表示期末尚未完工工程的实际成本

“应交税费”账目：

用来核算企业按照税法等规定计算应向税务机关缴纳的各种税费

1贷方登记应缴纳的各种税费

2借方登记实际缴纳的各种税费

3期末余额在贷方表示应交未交的税费

4按照税种设置明细账

PS：

企业购进不需要安装或改建的固定资产，以购进时发生的除增值税以外的实际支出入账

B材料采购业务的核算

“材料采购”账户：

用来核算和监督企业购入材料时的采购成本

1借方登记购入材料的买价和采购费用

2贷方登记已验收入库材料的实际成本

（对验收入库的材料按其成本，从“材料采购”账户贷方结转入“原材料”账户的借方，期末，如有余额在借方，表示应交付款尚未运达企业或已运达企业尚未验收入库的在途材料的实际成本）

3按照材料品种设置明细账

“原材料”账户:

用来核算和监督企业库存材料增减变动和结存信息的账户

1借方登记已验收入库材料的实际成本

2贷方登记发出材料的实际成本

3期末余额在借方，表示库存材料的实际成本

4按照材料的类别，品种和规格设置明细账

“应付票据”账户：

用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票

1借方登记偿还的应付票据款

2贷方登记企业开出的承兑汇票

3期末余额在贷方，表示持有尚未到期的应付票据票面价值

4应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一票据的种类，签发日期、票面金额、收款人、付款日期和金额等

“应付账款”账户：

用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项

1贷方登记应付单位款项

2借方登记已偿还供应单位的款项

3如果期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付款项

期末余额在借方，表示企业预付的款项（债权）

4按照供应单位名称设置明细账

“预付款项”账户：

用来核算企业按照合同规定向供应单位预付的款项

1借方登记预付供应单位款项

2贷方登记收到供应单位材料冲销的预付款项

3期末余额在借方，表示实际预付而尚未结算的预付款项

期末余额在贷方，表示应付大于预付，应向供应单位补付的款项（债务）

4按照供应单位名称设置明细账

三、商品生产业务的核算

A设置账户

“生产成本”账户：

用于核算和监督产品生产过程中所发生的各项生产费用，以计算确定产品的实际成本

1借方登记在产品生产过程中所发生的各项生产费用

2贷方登记转出的完工产品的实际生产成本

3期末余额在借方，表示尚未完工在产品的实际成本

4按照产品品种设置明细账

“制造费用”账户：

用于归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接生产费用

1借方登记月份内实际发生的各项制造费用

2贷方登记月末经分配转入“生产成本”账户的制造费用

3月末在费用结转后没用余额

4按照不同车间设置明细账

“应付职工薪酬”账户：

用于核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬

PS:

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出

1贷方登记本月计算的应付职工工资等薪酬

2借方登记本月实际发放的薪酬数

3期末贷方有余额，表示企业应付未付的职工薪酬

“待摊费用”账户：

用来核算和监督企业以及支付但应由本期和以后各期负担的、分摊期在一年以内的费用

1借方登记已支付等待摊销的费用

2贷方登记放弃摊销转入成本或损益的各项费用

3期末余额在借方，表示以及支出但尚未摊销的费用

4按照费用种类设置明细账

“累计折旧”账户：

用于核算和监督企业固定资产已提折旧的累计情况

1贷方登记按月提取的固定资产折旧额

2借方登记因建设固定资本而减少的累计折旧额

3期末余额在贷方，表示累计已提取的折旧额

“库存商品”账户：

用来核算企业已完成并验收收入库产成品的增减变动及结存情况

1借方登记已经完成全部生产过程并已验收入库的产成品的实际成本

2登记已销售产成品的实际成本

3余额在借方，表示库存产成品的实际成本

4按照产成品的种类、名称以及存放地点等设置明细账

B生产费用的归集和分配

（1）材料费用的归集和分配

（2）制造费用的归集和分配

（3）工人费用的归集和分配

C产品生产成本的计算与结转

（1）确定成本计算对象

（2）确定成本计算期

（3）确定成本项目

（4）计算完工产品的生产成本

四、产品销售业务的核算

A主营业务收入的核算

主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要经营活动取得的收入，包括销售产品、自制半成品，提供工业性劳务等取得的收入。

一般情况下，当产品已经发出，产品的所有权已经转移给购买方后，企业收到的货款或取得收取货款的凭据，即可确认主营业务收入

“主营业务收入”账户：

用于核算和监督企业销售产品和提供劳务所实现的收入

1贷方登记企业实现的主营业务收入

2借方登记期末装入“本年利润”账户的主营业务收入

3结算后期末无余额

4按照产品种类设置明细账

“应收账款”账户：

用来核算和监督企业因销售产品应向购货单位收取的款项

1借方登记收到购买单位开出的商业汇票

2贷方登记已经收回的应收账款

3期末余额如果在借方，表示企业尚未收回的应收款项

期末余额如果在贷方，表示企业预收的款项

4按照购货单位设置明细账

“应收票据”账户：

用来核算和监督企业与购买单位开出的商业汇票的结算情况的账户

1借方登记表示单位开出的商业汇票

2贷方登记表示实际收到的票据款

3期末余额在借方，表示企业持有的期末尚未收回的票据应收款

“预收账款”账户：

用来核算和监督企业按照合同规定向购货单位预收的款项

1贷方登记预收购买单位的货款

2借方登记用产品或劳务抵偿的预收款项

3期末余额如果在贷方，表示企业向购货单位预收的款项

期末余额如果在借方，表示企业应收由恭候单位补付的货款（债权）

4按照购货单位设置明细账

B主营业务成本、费用的核算

主要指与主营业务收入相配比的主营业务成本，营业税金及附加和期间费用等

“主营业务成本”账户：

用户核算和监督企业经营主营业务而发生的世界成本

1借方登记从“库存商品”账户结转的本期已销售产品的生产成本

2贷方登记期末转入“本年利润”账户的已销售产品的生产成本

3结转后账户无余额

4按照产品种类设置明细账

“营业税金及附加”账户：

用户核算和监督企业销售产品等主业务负担的各种税金及附加

1借方登记按照有关规定计算出的各种税金及附加额

2贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加

3结转之后，账户期末没有余额

五、利润形成及分配业务的核算

A企业利润的构成

企业利润有营业利润、利润总额、净利润构成

（1）营业利润

是企业利润的主要来源，公式如下表示：

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—管理费用—财务费用—销售费用

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

（2）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

（3）净利润

净利润=利润总额—所得税费用

所得税费用=利润总额（税前利润）×所得税税率

B其他业务的核算

“其他业务收入”账户：

用来核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入

1贷方登记其他业务收入的增加

2借方登记期末转入“本年利润”的账户的其他业务的收入

3结转后，期末没有余额

4按照其他业务的种类设置明细账

“其他业务成本”账户：

用来核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料，出租包装物等发生的相关成本、费用、税金及附加

1借方登记发生的相关的成本、费用以及税金及附加等

2贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本

3结转后，期末无余额

4按照其他业务的种类设置明细账

C期间费用的核算

期间费用