从会计舞弊案例看会计准则改进和完善的主要路径.docx

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从会计舞弊案例看会计准则改进和完善的主要路径

成功财经学院本科生毕业论文

从会计舞弊案例看会计准则改进和完善的主要路径

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专　　业

指导教师

摘要

与经济的飞速增长相伴随的是企业的经济活动越加难以预测，以与在信息需求量这一层面上越来越大。

我国上市公司在不断发展，制度日益完善的过程中，受各方面原因的影响会计舞弊现象频发，直接影响了我国股市的健康发展，更有害于国有与中小企业的改革和社会经济的良好运行。

本论文分为四个主要部分，会计准则和会计舞弊是第一部分主要概述容；分析美国施乐公司会计舞弊案例为第二部分主要概述容；会计准则漏洞导致会计舞弊的产生为第三部分主要概述容；通过找寻会计准则存在的不足之处，探讨改进以与完善我国会计准则的根本方法为第四部分主要概述的容。

关键词：

会计，会计准则,舞弊

Abstract

Withtherapiddevelopmentofeconomy,theeconomicactivitiesofenterprisesarebecomingmoreandmorecomplex,andthedemandforinformationisconstantlyexpanding.China'sListedCompaniesinthecontinuousdevelopment,systemisincreasinglyperfect,thereasonsaffectingtheaccountingfraudphenomenonfrequently,adirectimpactonthehealthydevelopmentofthestockmarketofourcountry,bemoreharmfultothegoodfunctioningofthereformofstate-ownedenterprisesandsmallandmedium-sizedenterprisesandthesocialandeconomic.Thepaperisdividedintofourmainparts.Thefirstparttellsthestoryofanoverviewoftheaccountingstandardsandaccountingfraud;thesecondpartofXeroxcompany'saccountingfraudcaseanalysis;thethirdpartfromtheaccountingfraudcaselookattheproblemsofexistingaccountingstandards;thefourthpartforaccountingstandardsintheproblemofChina'saccountingstandardstoimproveandperfectthemainpath.

Keywords:

accounting,accountingstandards,fraud

前言

会计准则国际化已经成为当前大势所趋，全新的会计准则体系已在我国出台，共有16项具体准则：

《企业会计制度》《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》以与与之有关的专业核算方法等等，初步建立起企业会计准则体系的基本框架。

我国颁布全新的会计准则体系具有非凡的意义，它有利于市场经济秩序的稳定，有利于使市场经济体系日益完善，有利于使社会公众利益得到有效保障，有利于使会计信息质量得到提高，大提升高了我国会计的整体水平，使我国会计准则体系和国际财务报告准则接轨。

纵观会计发展历程，我国会计准则远远落后于国际会计准则，这与我国会计准则发展时间较短以与底子差有着很大的关联，会计舞弊现象的产生与在利益驱动下制定决策者做出错误决策、对违规返款力度不够和与之有关的制度不完善有关。

新会计准则体系中的操作性有待提高，相关法律法规有待完善，有关审计部门监管力度有待加强，以上均需要在会计准则的发展过程中逐步改革，使实际大于形式主义。

改进和完善会计准则应为改革的出发点，除此之外，使会计从业人员的职业道德准则以与整体素养和会计准则的可操作性得到大幅度提高也至关重要。

使上市公司的部处理结构得以优化，使政府、社会以与部监管力度得到加强，使现今的会计制度得以改革和完善，在审计准则以与注册会计师上严格把关，以上均是改进和完善我国会计准则体系的有效方法。

使我国市场经济充满活力离不开改进和完善会计准则体系所提供的理论基础，改进和完善会计准则有利于推动我国会计准则体系与国际接轨。

一、会计准则与会计舞弊概述

（一）研究背景

2007年1月1日，上市公司开始实行我国新颁布的会计准则，同时鼓励非上市公司执行新会计准则。

新会计准则与原有会计准则有着很大的区别。

我国金融业的发展离不开我国经济水平不断提高,国际地位不断上升以与上市公司不断发展的推动。

上市公司作为经济人，其运营的根本目的就是盈利，许多提供真实有效会计信息的上市公司将难以得到配股资格以与保住上市资格，在资金筹集方面亦非常困难。

受这种情况影响，公司经营者的私人收益也难以得到增长。

与提供真实有效的会计信息相比，经由会计舞弊来提供虚假的会计信息带来的预期净收益能够大幅提高。

我国制定的一些法律法规也对上市公司采取相应的管理措施。

但是在实际发展过程中,一些上市公司的信息披露出现差错的问题时有发生,对公司产生极大的冲击,甚至整个公司的正常运营都受其威胁。

我国如今现有的上市公司中,不仅存在着一些上市公司信息披露有所差错得问题,而且还存在着一些公司为在竞争中处于有利,使用非法手段对其他的上市公司进行恶意的信息披露的问题。

社会经济正常运行离不开会计信息，而会计信息质量的最基本要求就是真实性，会计信息是否能够真实反映客观事实是社会经济能否正常运行的前提条件。

国有资源大量流失、企业融资难度大、证券市场发育不健全等存在于我国当今经济运行中的严重的问题，与企业会计舞弊现象的存在有着很大的关系。

我国新颁布的企业会计准则使会计信息质量标准体系得以首次较为完整地构建而成。

会计信息是经济发展的重要基础。

企业的会计处理还难以准确地计量某会计科目，健全程度有待提高。

我国当前的新会计准则仍有不足，它并非最符合中国国情。

受此背景影响，如何改进以与完善会计准则显得尤为重要。

（二）相关概念介绍

会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划性、针对性和有目的性地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规，导致会计信息失真的行为。

依法公开发行股票，并在获得证券交易所审查批准之后，其股票在证券交易所上市交易的股份被称为上市公司。

会计信息是指会计通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为政府部门、投资者、债权人以与其他各个方面提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息，是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据；是考核企业领导人经济责任的履行情况、加强经营管理、提高经济效益的重要保证。

会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了客观真实性，它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真。

会计准则是规会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上。

并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。

按其使用单位的经营性质，会计准则可以分为营利的会计准则和非营利组织的会计准则。

我国新颁布的会计准则在企业中有着十分重要的作用：

起着人力资源管理的作用。

产品成本中人工成本的构成被彻底改变，人力资源在企业发展中得到有效发挥。

倡导企业爱护环境。

新会计准则中的有关政策，为石油天然气等资源节约型企业提供了充足的预计弃置资金，从制度层面上安排了企业履行生态恢复以与环境保护的责任。

鼓励企业加大资金投入力度以与营造良好的自主创新氛围。

无形资产会计准则规定，企业的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

加快转变企业发展方式有利于大大增加企业无形资产以与提升企业的发展质量。

谨慎引入公允价值，有效地避免了公允价值计量对我国企业和资本市场的不利影响。

5.鼓励资本市场创新，为我国金融创新和发展虚拟经济做好了制度准备。

二、会计舞弊案例分析

（一）美国施乐公司概述

美国施乐公司成立已久，是一家以经营办公设备为主的跨国公司。

1947年，美国施乐公司在美国康涅狄格洲费尔菲尔德县成立，业余发明家切斯特卡尔逊第一次绘制出首个静电复印图像。

哈罗伊德公司购买了经过改良后的静电复印图像这项专利，“Xerox”这个单词同时被创造而出，并被定为新的复印机的商标。

1958年，哈罗伊德公司在施乐复印机获得初步成功之后，被改名为“哈罗伊德施乐公司”。

公司在人们普遍承受了首台使用普通纸的自动办公复印机—施乐194复印机的时候，又于1961年再次改名为“施乐公司”。

制造和销售办公成像设备是施乐公司的主要业务，同时提供有关的服务以与耗材，并开展相关的租赁业务，包括美国在的130个国家均有其业务分布。

很多独立的测试机构将施乐产品评定为“世界最正确品质”。

施乐公司以与富士施乐自二十世纪八十年代以来，从20个不同国家夺得了包括世界上级别最高的三项质量奖项等25个国际质量大奖。

由于施乐公司着力改进产品质量，所以它成功地从日本竞争对手手中抢回失掉的市场份额。

该公司的股票挂牌于芝加哥以与纽约股票交易所，并进行交易。

施乐数码产品的销售额在1999年已达到2000年102亿美元，远超74亿美元的模拟产品的销售额达28亿之多。

施乐于2000年实现了收入达187亿美元的目标，其股价在1991年至1999年这短短8年间，从11.47美元快速增长到68美元，着实令人吃惊。

施乐不同于安然和世通的飞速发展，它始终以平稳增长的蓝筹股这一形象示人。

施乐从1948年起开始向股东发放年度红利，股东连续70年来一直都有收到施乐发放年度红利。

由于施乐股票增长平稳风险较低，因此它在华尔街有“孤儿寡妇股”之称，表示孤儿寡母能够放心地把自己毕生所得钱财投资到施乐股票，以此备用于养老。

施乐在几十年间创造了无数神话，头上顶着如“最信赖的50家企业之一”、“复印机之王”等许多光环。

施乐作为享誉全球的跨国公司，代表着美国技术创新。

该公司拥有超过600项技术专利，在施乐的帕洛阿尔托研究中心诞生出了许多为今时人们所熟知的发明创造，如个人电脑的图形操作界面、激光打印机等。

（二）美国施乐公司案例分析

受佳能竞争的影响，施乐股价于2000年跌到不足7美元。

此后，施乐公司股价狂跌不止，公司资产大幅缩水，资金严重亏损。

美国证券交易委员会于2002年4月对施乐公司这几年来的收入报表提出怀疑，指控该公司有做假账的嫌疑，并对其罚款1000万美元，并且要求该公司对财务进行重新审计。

施乐公司于2002年6月8日提交了1997年至2001年这四年来的重要年度财务报表，承认在1997年至2001年这四年间虚计收入约64亿美元以与约14亿美元的税前利润。

施乐公司的会计欺诈案一经曝光便在全球资本市场上激起惊涛骇浪，一下成为财经界热度最高的问题。

一、施乐公司会计舞弊的动机分析

施乐的财务欺诈主要动机还是出于利益驱动，归结几点：

1.迎合市场的预期盈利需求，使公司股价始终保持良好态势。

达到甚至超过证券分析师的盈利预测以与公司制定的盈利目标是使用以改变会计处理方法的方式来调节账面利润、通过交易安排来提高流动性、非法提前或者延迟确认利润等手段的一个直接目的。

通过这些会计操作手段使公司的盈余数字得到虚增和平滑，达到甚至是超过市场的预期，促使公司股价始终保持良好态势。

2.保全企业高层管理者的职位并获的丰厚薪酬。

涉与到公司管理层的切身利益，职位升迁以与薪资高低是施乐公司通过利用会计操纵手段来使公司业绩达到市场预期以与公司盈利目标的主要原因。

企业高层管理者之所以不惜使用非法的会计处理手段来谋取优厚的回报，是因为与股价直接相关的股票收入和依赖于公司经营业绩的酬金。

获得优厚报酬之外仅是动机之一，保全职位亦是企业高层管理者动机使用非法的会计处理手段的重要原因。

受市场竞争影响，高层管理者如若无法创造出良好的业绩，他就有被辞退的风险。

会计利润作为评价管理层业绩好坏的一项重要考评指标使得高层管理者宁愿冒着的风险而去操纵会计利润，以此保全职位。

3.中介机构为保住重要客户并从中取得巨额服务收入。

在巨额利润诱惑下，为施乐提供会计服务的毕马威屈服于施乐的违规，在职业规和操守面前失去本色。

二、施乐公司会计舞弊手段分析

提前确认租赁收入以与利用违规准备来调节利润是施乐造假案中所涉与到的两大类会计操作手段。

1.提前确认租赁收入。

销售性租赁是施乐公司最大的虚假利润的会计手段，为了使施乐公司的当期利润指数达到华尔街的预期利润指数，施乐公司于租赁开始日便提前确认租赁带来的收入。

除此之外，施乐公司还采取了“利润标准化”以与“权益报酬率”的措施来高估租赁资产的公允价值。

为增大从租赁开始日起便可确认的当期销售利润，就要使给定租赁资产的账面价值的公允价值越大。

施乐公司为了进一步高估租赁资产所含的公允价值，就必须人为的降低技术服务所含的公允价值，施乐公司对此采取了“利润标准化”这样一项措施来增加租赁资产在租赁开始日的公允价值。

这种措如果仅仅是被运用于施乐公司的考核以与分析，那它就是合法的。

然而假如将“利润标准化”这种方法运用于财务报告中，那么这种方法就会对其每期的财务报告经营成果产生严重影响，这是违反一般公众会计原则的。

施乐公司通过借助“利润标准化”这种方法，在1997年到2000年这四年间，共提前确认了约6.2亿美元的收入以与约3.6亿美元的税前利润。

2.操纵各项非法准备金。

利用违规准备金调节利润是施乐公司会计欺诈的第二大手段，其目的是为迎合华尔街的预期盈利。

一些准备作为企业报告业绩的储备资金在美国资本市场中被称为违规准备金。

操纵退税收入、“兰特准备”、“缓冲准备”是施乐公司的各项违规准备金的主要依赖手段。

施乐公司于1974年至1989年这15年间在英国一直上交公司高级税。

英国政府于1995年退还2.37亿美元的税金和利息给施乐公司。

在1996年底，仅有8000万美元的退税收入被施乐公司所确认，剩余税金以与利息作为违规准备金来，做公司业绩的“抹平活动”的使用。

施乐公司采用分期确认退税收入手段建立违规准备，于1996年少计利润约1.6亿美元，于1997年至2000年这四年间，施乐公司多计了相等金额的利润。

以上所说的均严重违背了美国法律法规——《财务会计第106号——离职后雇员福利》以与《财务会计准则第5号——或有事项的会计处理》。

总而言之，从1997年到2000年，于1997年至2000年这四年间，施乐公司利用这个财务欺诈手段在关键时刻共转回了近5亿美元的利润。

3.其他会计舞弊手段。

①随便提高租赁设备净残值。

销售成本科目被记为租赁资产净残值的增加额贷，其造成虚增4300万美元的税前利润。

虽然绝对利润影响额数量并不算太大，然而其性质十分严重。

②延长租赁展期以与提高租赁价格。

延长租赁展期以与提高租赁价格的做法导致施乐公司在1997年到2000年这四年间提前确认约3亿美元的设备租赁收入以与约2亿美元的税前利润，延长租赁展期以与提高租赁价格的做法违背了有关GAAP以与证券法律。

③提前确认出租资产组合收益合约的收入。

施乐公司为满足利润指标，常常把获取未来收入的全力出售，以将其确认为当期的收入。

施乐公司通过采用这种手段提前确认了约4亿美元的收入以与约1.82亿美元的利润。

④未披露的保理交易。

施乐公司于1999年在证券分析师的建议下，在1999年第4季度即将完毕之时共计进行约2.9亿美元的保理交易。

由于施乐公司进行这些交易而使投资者在1999年财务报告中看到了1.26亿美元的期末余额。

施乐公司没有根据规定披露其对当年财务报表的影响，此举违背了GAAP的规定。

三、施乐公司会计舞弊结果

施乐公司走向了灭亡。

90年代后，施乐技术开始落后，最终在美国被挤下了第一把交椅，失去了1/3的市场，再加上短期债券到期，无钱兑现还债，陷入全面危机，公司收入持续下滑，利润锐减。

又因为财务欺诈行为，最终走向破产。

三、从会计舞弊案例看会计准则存在的问题

（一）会计舞弊案例启示

美国施乐会计舞弊事件曝光后，对社会造成严重的影响，资本市场遭受严重的信任危机。

紧跟着曝出世界通信公司会计丑闻，导致各界对美国公司的信任度大减，投资者信心遭受危机。

施乐案传出当天，公司股价暴跌25%。

有专家指出，施乐公司的灭亡让我们认识到会计准则在企业中的重要性，需要不断改进和完善。

虽然施乐公司已经不复存在了,但是我们要对施乐公司所产生的问题有所启发，避免在今后的工作中出现这样的错误，产生严重的社会影响。

一、多对公司的财务人员进行培训和教育。

会计舞弊通常来说都比较隐蔽，一般情况下纵容舞弊行为的往往是具有较高职位和较强职务的人，这就使会计舞弊的审计很难继续进行和开展，所以就应该对审计人员提高业务水平的要求。

要培养财务审计人员，让他们能够具有较高的洞察力，与时发现不真实的会计信息。

与时对相关审计人员进行交流和训练培训，让他们之间进行充分与时的交流和沟通，把审计人员的审计理论和审计实践、审计能力得到有效的沟通交流和应用实践。

施乐公司的相关高层人员操纵会计的工作，为的就是保住自己的职位，从而得到大量的利益，但是该公司进行审计工作的人员毕马威，由于经受不住巨大的利益诱惑，失去职业操守，竟然不认真审计，而是帮助公司会计舞弊。

二、施乐公司为迎合市场情况而进行的相关利益预算，是不科学也是不可取的。

公司应该建立健全相关会计管理制度和财务管理制度的标准，这才能在一定程度上减少公司财务损失。

三、施乐公司应该使人为干预的现象消除，并且使企业法人的相关管理结构更加完善，真正建立起部控制系统。

要想使部部门审计系统更加完善，首先必须要有良好的独立部门，要雇佣相关行业的专门人才，董事会对部审计人员进行全程监督审计，并且独立审计监督企业部门，并且定期对其进行监督审计，从而形成良好的监督机制，有利于更好地对会计舞弊行为进行监督和预防。

四、美国证券交易委员会（SEC）质疑施乐公司最近这些年的相关收入报表，并且指控施乐公司做假账，对该公司的行为，他们提出要求施乐公司重新进行审计，对以往的账目进行彻查。

必须要完善外部监督体系，加强监督，加大审计力度，并且按时对企业进行资产审计和评估，防止假账和增虚收入情况的发生。