最新最全的《会计基础》考试串讲第4章.docx

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最新最全的《会计基础》考试串讲第4章

第四章　主要经济业务事项账务处理

　　这一章是全书的重点内容，对各种经济业务的会计处理必须全面掌握。

第一节　款项和有价证券的收付

　　1.提现的账务处理

　　借：

库存现金

　　　　贷：

银行存款

　　2.存现的账务处理

　　借：

银行存款

　　　　贷：

库存现金

　　3.交易性金融资产的账务处理

（1）购入股票（或债券）时：

　　借：

交易性金融资产——成本

　　　　应收股利（已宣告发放但尚未支付的股利）

　　　　或：

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　投资收益（手续费用）

　　　　贷：

银行存款

（2）收到已宣告发放的现金股利（或利息）时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收股利

　　　　　　或：

应收利息

　　（3）期末确认股票价格变动时：

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：

公允价值变动损益

　　如果价格下跌作相反分录。

　　（4）持有期间的股利或利息收入

　　借:

应收股利（或：

应收利息）

　　　　贷：

投资收益

　　（5）售出股票（或债券）时：

　　借：

银行存款

　　　　公允价值变动损益

　　　　贷：

交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动

　　　　　　投资收益（有可能是借方）

　　【例题·单选题】某公司2010年12月购买某种股票10万股，并将其划归为交易性金融资产，支付银行存款105万元，（其中包括交易费用5万元）。

如果2010年12月31日仍然持有该股票，且其市价为每股12元，则12月31日应确认的公允价值变动损益为（　B）万元。

　　A.15万元　　B.20万元　　C.115万元　　D.120万元

第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　一、存货（材料）发出成本的计算

　　1.个别计价法

　　2.先进先出法

　　先进先出法是假设先收到的存货先售出或先耗用，并根据这种假设的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。

　　其特点是：

期末结存的存货最接近于当期价格水平，而在存货价格波动较大时，计入产品成本的材料偏离了当期市价。

导致成本降低或升高，利润虚增或虚减,违反了稳健性原则。

　　3.全月一次加权平均法

　　全月一次加权平均法是以本月期初结存存货成本和本月全部收入存货成本之和除以本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量之和，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。

　　具体计算方法如下：

　　期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本

　　加权平均单价=———————————————————————

　　期初结存存货数量+本期收入存货数量

　　本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量

　　期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量

　　如果计算出的加权平均单价不是整数，就要将小数点后数字四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，可以采用倒挤成本法计算期末结存存货的成本，即：

　　期末结存存货成本=期初结存存货城本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本

　　全月一次加权平均法的特点是：

将价格波动对成本的影响平均化。

　　4.移动加权平均法

　　移动加权平均法是用本次收入存货成本加原有库存存货成本，除以本次收入存货数量加原有库存存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。

　　具体计算方法如下：

　　重点掌握加权平均法。

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于存货发出计价方法的有（A　）。

　　A.后进先出法　　B.先进先出法　　C.个别计价法　　D.移动加权平均法

　　【例题·单选题】某企业对发出的存货采用全月一次加权平均法计价，本月初乙材料的数量为40吨，单价为3100元/吨，本月一次购入乙材料60吨，单价为3000元/吨，则本月发出存货的单价为（B　）。

　　A.3060元/吨　　B.3040元/吨　　C.3100元/吨　　D.3050元/吨

　　二、账务处理

（一）固定资产核算

　　固定资产是同时具备以下两个特征的有形资产：

　　第一：

为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有；

　　第二：

使用寿命超过一个会计年度。

　　固定资产的取得应按其取得成本入账，固定资产取得时的成本包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

它一般包括购置价格与附带支出两部分。

　　1.购入固定资产时

　　借：

固定资产

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

　　2.固定资产处置的核算

（1）将固定资产转入清理时

　　借：

固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　　贷：

固定资产

（2）支付清理费用时

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

银行存款

　　（3）取得变价收入时

　　借：

银行存款

　　　　贷：

固定资产清理

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　（4）结转清理净损益时

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

营业外收入

　　或：

　　借：

营业外支出

　　　　贷：

固定资产清理

　　【例题·单选题】某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300，000元，运输和保险费1000元，采购员差旅费2000元，投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37，000元。

该固定资产的入账金额（C　）。

　　A.340000　　B.300000　　C.338000　　D.303000

（二）材料采购的核算

　　1.货款已支付，材料同时验收入库

　　借：

原材料—主要材料

　　　　应交税费一应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

　　2.货款已支付，材料尚未验收入库

　　借：

在途物资

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

　　以后验收入库时：

　　借：

原材料—主要材料

　　　　贷：

在途物资

　　3.材料已验收入库，货款尚未支付

　　借：

原材料—主要材料

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付账款

　　4.预付账款购进材料

　　预付时：

　　借：

预付账款

　　　　贷：

银行存款

　　购入时：

　　借：

在途物资（或原材料）

　　　　应交税费──应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

预付账款

　　需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：

运费可以抵扣7%，杂费不允许抵扣。

考试时需根据题目的要求进行判断是否抵扣。

　　同时请注意：

小规模纳税人不实行增值税抵扣制度，其购入成本包括增值税。

　　【例题·单选题】采购材料业务必须是（C　）才能借记“原材料”。

　　A.已签订的经济合同　　　B.已结算的货款

　　C.材料已验收入库　　　　D.已收到发票账单

　　【例题·单选题】某公司以转账支票购入一批材料50000元（不考虑增值税），材料已验收入库，应编制的会计分录为（　B）。

　　A.借：

原材料50000　　贷：

应付票据50000

　　B.借：

原材料50000　　贷：

银行存款50000

　　C.借：

原材料50000　　贷：

应收票据50000

　　D.借：

银行存款50000　贷：

原材料50000

　　【例题·多选题】月初购入乙商品86000元（含运杂费，但不考虑增值税），货款尚未支付，乙商品正在运输途中，数日后，乙商品运达并验收入库，随即以银行汇票结算货款，编制的以下会计分录中，正确的有（　AC）。

　　A.借：

在途物资86000　贷：

应付账款86000

　　B.借：

在途物资86000　贷：

库存商品86000

　　C.借：

库存商品86000　贷：

在途物资86000

　　D.借：

应付票据86000　贷：

应付账款86000

　【例题·多选题】某小规模纳税人购入存货，其入账价值包括（ABCD　）。

　　A.买价　B.运杂费　C.途中保险费　D.增值税

　　（三）发出材料的账务处理

　　借：

生产成本（产品耗用）

　　　　制造费用（车间耗用）

　　　　管理费用（行政部门耗用）

　　　　贷：

原材料

　　（四）产品完工人库核算

　　借：

库存商品

　　　　贷：

生产成本

第三节　债权债务的发生和结算

　　一、应收账款、应收票据的核算

　　应收账款、应收票据同销售有关，属于非现金销售方式。

　　1.实现销售时：

　　借：

应收账款（或：

预收账款、应收票据）

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　2.收到款项时（或商业汇票到期收到款项时）：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收账款（应收票据）

　　二、采取预收账款销售方式时

　　1.预收货款时

　　借：

银行存款

　　　　贷：

预收账款

　　2.实现销售时

　　借：

预收账款

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）

　　三、坏账损失的核算

　　1.计提坏账准备时

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

坏账准备

　　当期应计提的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提比率－（或+）计提前坏账准备贷方（或借方）余额。

　　计算结果如果是正数就是计提，负数就是冲销。

　　2.发生坏账时

　　借：

坏账准备

　　　　贷：

应收账款

　　3.已发生的坏账重新收回时

　　借：

应收账款

　　　　贷：

坏账准备

　　四、其他应收款的核算

　　1.发生时

　　借：

其他应收款

　　　　贷：

库存现金

　　2.收回时

　　借：

管理费用

　　　　贷：

其他应收款

　　【例题·单选题】甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2009年末应收账款余额为100万元。

2010年由于赊销商品使得应收账款增加20万元，发生坏账损失1万元，则2010年应提取的坏账准备为（　D）万元。

（假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项）

　　A.6.95　　B.5.95　　C.2.95　　D.1.95

　『答案解析』2009年末坏账准备账户的余额=100×5%=5（万元）（贷方），2010年计提坏账准备之前，坏账准备账户的余额=5-1=4（万元）（贷方），计提坏账准备之后，坏账准备账户的余额=（100+20-1）×5%=5.95（万元）（贷方），2010年需要计提的坏账准备=5.95-4=1.95（万元）。

　【例题·多选题】长江公司2010年初应收账款余额为100000元，2010年末应收账款余额为30000元，按照5%计提坏账准备，则本期计提坏账准备的分录，不正确的有（BCD　）。

　　A.借：

坏账准备3500　　　贷：

资产减值损失3500

　　B.借：

资产减值损失3500　贷：

坏账准备3500

　　C.借：

坏账准备1500　　　贷：

资产减值损失1500

　　D.借：

资产减值损失1500　贷：

坏账准备1500

　　五、应付款项及预付款项的核算

　　在第二节中已经讲授。

　　六、应付职工薪酬核算

　　应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资，奖金，津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生，养老，失业，工伤，生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。

　　1.工资费用分配的核算

　　借：

生产成本（生产工人工资）

　　　　制造费用（车间管理人员工资）

　　　　管理费用（行政人员、长病假人员、福利人员工资）

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　2.计提各种福利、保险费用的核算

　　借：

生产成本（按生产工人工资计提）

　　　　制造费用（按车间管理人员工资计提）

　　　　管理费用（按行政人员和长病假人员工资以及福利人员工资计提）

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　【例题·多选题】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬，包括（　ABCD）等因职工服务而产生的义务。

　　A.职工福利费　　B.住房公积金

　　C.工会经费　　　D.非货币性福利

　　【例题·多选题】某企业分配全月应付工资106000元，其中生产产品的工人工资82000元，车间管理人员工资13000元，企业管理部门人员工资11000元，编制以下相关会计分录中，正确的是（BCD　）。

　　A.借：

应付职工薪酬106000贷：

生产成本106000

　　B.借：

生产成本82000　　　贷：

应付职工薪酬82000

　　C.借：

制造费用13000　　　贷：

应付职工薪酬13000

　　D.借：

管理费用11000　　　贷：

应付职工薪酬11000

　　七、应交税费的核算

　　1.应交增值税的核算

　　对于一般纳税人在第二节中已经讲授，关于小规模纳税人前面也已经提到，只是需要注意的是，它的征收率是3%，并且不实行增值税抵扣制度。

　　具体有关例题在收入核算中再讲授。

　　2.营业税金及附加核算

　　在收入费用核算中再讲授。

　　3.税费的上交

　　制造企业从事商品生产经营活动，必须依法向国家交纳有关税费。

主要包括增值税、消费税、所得税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、教育费附加等。

以货币资金（银行存款）交纳了有关税费后，这一部分资金退出企业生产经营的资金周转。

　　八、银行借款核算

　　1.向银行借款时

　　借：

银行存款

　　　　贷：

短期借款（借款期不超过一年）

　　　　　　长期借款（借款期超过一年）

　　到期归还短期借款本金时，编制与上述分录相反的分录。

　　2.月末计提短期借款利息时

　　借：

财务费用

　　　　贷：

应付利息

　　3.偿还短期借款本金和利息时

　　借：

短期借款（借款本金）

　　　　应付利息（已经与计提的利息）

　　　　财务费用（尚未计提的利息）

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　财务费用（多提的利息）

　　需要说明的是,如果企业的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期归还本金时一并支付,且数额不大,可以在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。

　　【例题·多选题】某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款100000元，每月月末计提当月应负担的借款利息，假定：

合同约定为到期还本付息，半年期满，如期归还，编制的以下相关会计分录中，正确的是（ACD　）。

　　A.借：

短期借款100000贷：

银行存款100000

　　B.借：

应付利息100000贷：

银行存款100000

　　C.借：

财务费用500　　贷：

应付利息500

　　D.借：

银行存款100000贷：

短期借款100000

　4.计提长期借款利息时

　　借：

在建工程（工程完工以前）

　　　　财务费用（工程完工以后）

　　　　贷：

应付利息

　　5.偿还长期借款时

　　借：

长期借款

　　　　贷：

银行存款

第四节　资本的增减

　　一、接受投资者投资

　　1.接受货币资金投资

　　借：

银行存款

　　　　贷：

实收资本（投资者认缴部分）

　　　　　　资本公积（资本金溢价部分）

　　2.接受非货币资金投资

（1）接受存货资产投资

　　借：

原材料（合同或评估确认）

　　　　应交税费—增（进项税额）

　　　　贷：

实收资本（投资者认缴部分）

　　　　　　资本公积（资本金溢价部分）

（2）接受固定资产、无形资产投资

　　借：

固定资产（合同或评估确认）

　　　　无形资产（合同或评估确认）

　　　　贷：

实收资本（投资者认缴部分）

　　　　　　资本公积（资本金溢价部分）

　　（三）转增资本的核算

　　借：

资本公积（用资本公积转增时）

　　　　盈余公积（用盈余公积转增时）

　　　　贷：

实收资本

　　需注意的是：

用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的25%。

　　【例题·单选题】M公司由于甲、乙两方共出资100万元组建而成。

经营一年后，经协议决定接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。

如果甲乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加（　A）元。

　　A.50　　B.100　　C.150　　D.120

第五节　收入、成本和费用

　　一、实现销售时

　　借：

有关账户

　　　　贷：

主营业务收入（或其他业务收入）

　　　　　　应交税费-增（销项税）

　　【例题·多选题】甲公司销售商品一批，产品售价200万元，该批产品成本为150万元，货款已经收到，不考虑相关税费。

以下会计分录正确的有（AC　）。

　　A.借：

银行存款2000000　　　贷：

主营业务收入2000000

　　B.借：

应收账款2000000　　　贷：

主营业务收入2000000

　　C.借：

主营业务成本1500000　贷：

库存商品1500000

　　D.借：

库存商品1500000　　　贷：

主营业务成本1500000

　　二、产品生产成本的核算

　　1.材料费用以及人工费用的核算

　　前面已经讲授

　　2.折旧费及无形资产摊销的核算

（1）折旧的计算

　　年折旧额=（固定资产原值-预计残值+预计清理费用）/预计使用年限

　　月折旧额=年折旧额/12

　　年折旧率=年折旧额/固定资产原值

　　月折旧率=年折旧率/12

　　年（月）折旧额=固定资产原值*年（月）折旧率

　　在具体实际应用过程中，固定资产准则规定：

当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

（2）折旧费账务处理

　　借：

制造费用（生产用固定资产折旧）

　　　　管理费用（行政管理用固定资产折旧）

　　　　贷：

累计折旧

　　（3）无形资产摊销的账务处理

　　借：

管理费用

　　　　贷：

累计摊销

　　3.其他费用核算

　　借：

制造费用（由车间负担时）

　　　　管理费用（由行政部门负担时）

　　　　贷：

银行存款或库存现金

　　　　　　应付账款（款项未付时）

　　4.制造费用的分配

（1）制造费用分配的计算

　　制造费用分配率=制造费用总额/生产工人工资（或生产工时）之和

　　某产品应分配的制造费用=该产品生产工人工资（或生产工时）×分配率

（2）账务处理

　　借：

生产成本

　　　　贷：

制造费用

　　5.完工产品成本的计算

　　月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系用公式表示为：

　　月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

　　或

　　本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产费用－月末在产品成本

　　借：

库存商品

　　　　贷：

生产成本

　　【例题·单选题】企业生产发生的间接费用应先在“制造费用”科目归集，期末再按一定的标准和方法分配记入（　B）科目。

　　A.管理费用　　B.生产成本　　C.本年利润　　D.库存商品

　【例题·单选题】企业当月制造费用总额为60000元，N产品的生产工时为30000小时，M产品的生产工时为20000小时，制造费用按各产品生产工时比例进行分配。

则N产品应当分摊制造费用为（A　）。

　　A.36000元　　B.24000元　　C.30000元　　D.20000元

　【例题·判断题】生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入生产成本。

（*　）

　　三、发生销售费用时

　　借：

销售费用

　　　　贷：

有关账户

　　四、计算应交消费税、城建税时

　　1.计算时

　　应交消费税=销售收入×消费税率

　　应交城建税=（应交增值税+应交消费税）×7%

　　应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税）×4%

　　2.账务处理

　　借：

营业税金及附加

　　　　贷：

应交税费──应交城建税

　　　　　　　　　　──应交消费税

　　　　　　　　　　──教育费附加

　　5.结转已销产品（或材料）成本时

（1）计算时

　　销售成本=已销产品（或材料）数量×单位产品（或材料）成本

（2）账务处理

　　借：

主营业务成本（或其他业务成本）

　　　　贷：

库存商品（或原材料）

第六节　财务成果的核算

　　一、财务成果的计算

　　财务成果是企业在一定时间内全部经营活动在财务是取得的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润三部分。

　　营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益

　　其中：

营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

　　　　　营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

　　　　　利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

　　　　　净利润=利润总额-所得税费用

　　二、利润分配的顺序

　　企业实现的（净）利润应根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行分配。

一般而言，企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）为可供分配的利润。

可供分配的利润按以下顺序分配：

（1）提取法定盈余公积金：

按净利润10%提取一般盈余公积金。

（2）提取任意盈余公积金：

提取法定盈余公积金后，还可以根据股东会或股东大会决议，从净利润中提取任意盈余公积金。

　　（3）向投资者分配利润：

按协议或章程或股东大会决议分配。

　　需注意的是：

提取的盈余公积金主要是用来弥补公司亏损、扩大生产经营或转增资本金。

　　三、账务处理

　　1.营业外收支的核算

（1）营业外收人核算

　　借：

有关账户

　　　　贷：

营业外收入

（2）营业外支出核算

　　借：

营业外支出

　　　　贷：

有关账户

　　2.利润总额形成核算

（1）结转收入类损益

　　借：

主营业务收入

　　　　其他业务收入

　　　　营业外收入

　　　　投资收益

　　　　贷：

本年利润

（2）结转费用类损益

　　借：

本年利润

　　　　贷：

主营业务成本

　　　　　　销售费用

　　　　　　营业税金及附加

　　　　　　其他业务成本

　　　　　　管理费用

　　　　　　财务费用

　　　　　　营业外支出

　　3.净利润形成核算

（1）计算应交所得税

　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

　　应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

　　根据纳税申报表的计算结果编制会计分录：

　　借：

所得税费用

　　　　贷：

应交税费-应交所得税

（2）结转所得税费用

　　借：

本年利润

　　　　贷：

所得税费用

　　4.利润分配

（1）结转净利润

　　借：

本年利润

　　　　贷：

利润分配──未分配利润

　　注意：

如果是净亏损，做相反分录。

（2）提取法定盈余公积金

　　借：

利润分配──提取法定盈余公积

　　　　贷：

盈余公积──法定盈余公积　　（10%）

　　（3）提取任意盈余公积金

　　借：

利润分配──提取任意盈余公积

　　　　贷：

盈余公积──任意盈余公积

　　（4）向投资者分配利润

　　借：

利润分配──应付现金股利

　　　　贷：

应付股利

　　（5）结转利润分配明细账

　　借：

利润分配──未分配利润

　　　　贷：

利润分配──提取法定盈余公积

　　　　　　　　　　──提取任意盈余公积