注册会计师会计真题.docx
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注册会计师会计真题
2013会计
1．单选
1.甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A材料的成本。
11年初，甲公司库存200件A材料的账面余额为200万，未计提跌价准备。
06.01购入A材料250件，成本2375万（不含增值税），运输费用80万（可抵扣增值税税率为7%）保险费用为0.23万，01.31,06.06,12.12，分别发出A材料150件、200件、30件。
甲公司11.12.31库存A材料的成本是：
A.665万B.686万C.687.4万D.700万
2.甲公司12.01.01发行1000万份可转换公司债券，每份面值100元，发行价格为100.5元/份，发行2年后，每份可转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。
甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万。
13.12.31，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万。
14.01.02，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。
甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是：
A.350万B.400万C.96050万D.96400万
3.企业享受的税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助是：
A.增值税出口退税B.免征的企业所得税
C.减征的企业所得税D.先征后退的企业所得税
4.12.06.02，甲公司从二级市场购入乙公司股票1000万股（可供出售金融资产），支付价款8000万，另支付佣金等16万。
12.12.31乙公司股票的市价为10元/股，13.08.20甲公司以11元/股的价格将所持有的乙公司股票全部出售。
在支付佣金等费用33万后实际取得价款10967万。
该项投资应确认的投资收益是：
A.967万B.2951万C.2984万D.3000万
5.甲公司13.01.01发行在外普通股为10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：
（1）09.30为实施一项非同一控制下企业合并，定向增发2400万股
（2）11.30以资本公积转增股本，每10股转增2股，甲公司13年实现归属于普通股股东的净利润为8200万。
甲公司13年基本每股收益是：
A.0.55元/股B.0.64元/股C.0.76元/股D.0.82元/股
6.甲公司建造一条流水线（预计工期2年，从14.07.01开始）当日预付承包商工程款3000万，09.30追加支付2000万。
甲公司该生产线建造工程占用借款包括：
（1）14.06.01借入的三年期专门借款4000万，年利率为6%
（2）14.01.01借入的2年期一般借款3000万，年利率为7%。
甲公司将闲置部分专门借款投入货币市场基金，月收益率为0.6%。
14年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用是：
A.119.5万B.122.5万C.137.5万D.139.5万
7.企业发生的交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是：
A.对持有存货计提跌价准备B.出售自有专利技术产生收益
C.持有的交易性金融资产公允价值上升D.处置某项联营企业投资产生投资损失
8.甲公司应付乙公司购货款2000万与14.06.20到期，甲公司无力偿还，与乙公司进行债务重组。
甲公司以其生产的200件A产品抵偿（运抵乙公司并开增值税发票）。
甲公司A产品的市价为7万/件（不含增值税），成本为4万/件。
06.30甲公司将A产品运抵乙公司并开票。
二者均为增值税一般纳税人（17%）乙公司在交易前就该债权计提500万坏账准备，正确的是：
A.甲公司应确认营业收入1400万B.乙公司应确认债务重组损失600万
C.甲公司应确认债务重组收益1200万D.乙公司应确认取得A商品成本1500万
9.不构成甲公司关联方的是：
A.甲公司母公司的财务总监B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司
C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司
D.甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能实施重大影响的丁公司
10.甲公司将一台闲置设备以经营租赁的方式租给乙公司，租赁期从13.07.01起，4年，年租金为120万，每年07.01支付。
租赁期开始日起的前三个月免收租金。
13.07.01甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万，甲公司13年应确认的租金收入是：
A.56.25万B.60万C.90万D.120万
11.甲公司董事会决定的下列事项，属于会计政策变更的是：
A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年
B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法
C.将账龄在1年内应收账款的坏账计提比例由5%提高到8%
D.将符合持有代售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报
12.企业发生的交易或事项中不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是：
A.以资本公积转增股本B.根据董事会决议，每2股缩为1股
C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用
D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值
2．多选
1.甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另支付100万补价，换取丙公司生产的一台设备（总价款3900万），联营企业30%股权的取得成本为2200万，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）甲公司取得该股权后置换设备时，联营企业累计实现净利润3500万，分配现金股利400万，其他综合收益增加650万。
交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万。
正确的有：
A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万
B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万
C.甲公司确认换入大型设备的入账价值为3900万
D.丙公司确认换出大型设备的营业收入为3900万
2.甲公司12年发生与现金流量相关的交易或事项：
（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万
（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万（3）销售A产品收到现金5900万（4）支付经营租入固定资产租金300万（5）支付管理人员报销差旅费2万（6）发行权益性证券收到现金5000万。
下列关于甲公司12年现金流量相关的表述正确的有：
A.经营活动现金流出802万B.经营活动现金流入5900万
C.投资活动现金流出540万D.筹资活动现金流入10900万
3.甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司。
甲公司13年度合并财务报表中少数股东权益为950万，14年度乙公司发生净亏损3500万。
无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。
甲公司在编制14年度合并财务报表的处理中，正确的有：
A.母公司所有者权益减少95万B.少数股东承担乙公司亏损950万
C.母公司承担乙公司亏损2450万D.少数股东权益的列报金额为-100万
4.关于资产减值准备中，在相关持有期间內可以通过损益转回的有：
A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备
C.长期股权投资减值准备D.可供出售权益工具投资减值准备
5.应当计入相关资产初始确认金额的有：
A.采购原材料过程中发生的装卸费B.取得持有至到期投资时发生的交易费用
C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用
6.甲公司13年自财政部门取得以下款项：
（1）02.20收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万
（2）06.20取得国家对公司进行改扶项目的支持资金3000万，用于购置固定资产，相关资产于当年12.28达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧（3）12.30收到战略性新兴产业研究补贴4000万，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万。
假定上述政府补助在13年以前均未予确认。
关于甲公司13年对政府补助相关的会计处理正确的有：
A.当期应计入损益的政府补助是1860万
B.当期取得与收益相关的政府补助是260万
C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万
D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万
7.甲公司为母公司，其所控制的企业集团內13年发生一下与股份支付相关的交易或事项：
（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议：
授予乙公司高管100万份股票期权，特满足行权条件时，乙公司高管可以4元/股的价格自甲公司够没乙公司股票
（2）乙公司授予其研发人员（在乙公司连续服务2年）20万份现金股票增值权，可按照乙公司股价的增值幅度获得现金（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议：
如未来三年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。
乙公司应当作为以权益结算的股份支付的是：
A.
（1）B.
（2）C.（3）D.（4）
8.甲公司13.12.31持有的下列资产、负债中，应当作为13年资产负债表中流动性项目列报的有：
A.将于14.07出售的账面价值为800万的可供出售金融资产
B.预付固定资产购买价款1000万，该固定资产将于14.06取得
C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万，相关固定资产没有明确的处置计划
D.到期日为14.06.30的负债2000万，该负债在13年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议
9.甲公司13.01.02取得乙公司30%的股权，并与其他投资方共同控制乙公司。
甲乙公司13年发生的交易或事项中，会对甲公司13年个别财务报表中确认乙公司投资收益产生影响的有：
A.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案
B.甲公司将成本为50万元的产品以80万出售给乙公司作为固定资产
C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额
D.乙公司将账面价值200万的专利权作价360万出售给甲公司作无形资产
10.按照企业会计准则规定，属于非货币性资产交换的有：
A.以应收账款换取土地使用权B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资
C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备
3．综合
1.甲公司12年实现利润总额3640万，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自03.20起自行研发一新技术。
12年以银行存款支付研发支出共计680万，其中研究阶段支出220万，开发阶段符合资本化条件前支出60万，符合资本化条件后支出400万，研发活动至12年底仍在进行中。
税法规定：
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销
（2）07.10自公开市场以5.5元/股购入20万股乙公司股票（可供出售金融资产）。
12.12.31乙公司股票收盘价为7.8元/股。
税法规定：
企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础
（3）12年发生广告费2000万，甲公司当年度销售收入9800万。
税法规定：
企业发生的广告费不超过当年销售收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
（甲公司所得税税率为25%，除上述差异外，甲公司12年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响）
（1）对甲公司12年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定12.12.31所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由
（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在12.12.31的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录
（3）计算甲公司12年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录
2.甲公司为上市金融公司，07-09年期间有关投资如下：
（不考虑所得税及其他相关税费）
（1）07.01.01按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券（可供出售金融资产），款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面利率5%，每年末支付利息，期限5年。
07.06.01自公开市场购入1000万股丙公司股票（可供出售金融资产），20元/股，实际支付价款20000万
（2）07.10受金融危机影响，丙公司股价开始下跌，07.12.31，丙公司股票收盘价为16元/股，08年丙公司股价持续下跌，08.12.31收盘价为10元/股
07.11受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌，07.12.31乙公司债券价格为90元/份，08年乙公司债券价格持续下跌，08.12.31乙公司债券价格为50元/股，但乙公司仍能如期支付债券利息
（3）09年宏观经济形势好转，09.12.31丙公司股票收盘价上升至18元/股，乙公司债券价格上升至85元/份
甲公司对可供出售金融资产计提减值准备的政策是：
价格下跌持续时间在1年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）
（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录
（2）计算甲公司07年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录
（3）计算甲公司编制8.12.31对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录
（4）计算甲公司09年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录
3.甲公司（上市公司）11-13年的有关交易或事项如下：
（1）11.08.30甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。
合同规定：
11.07.31经评估确定的乙公司净资产价值52000万为基础，甲公司以6元/股的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，收购乙公司60%股权
12.26，该交易取得相关部门批准，12.30双方完成资产交接手续，12.31甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司财务和经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍
12.31乙公司可辨认净资产以07.31评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万（有关可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同）当日，乙公司股本为10000万，资本公积为20000万，盈余公积为9400万，未分配利润为14600万，甲公司股票收盘价为6.3元/股
12.01.05，甲公司办理完相关股份登记，当日甲公司股票收盘价为6.7元/股，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万，01.07完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为6.8元/股，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化
该交易中，甲公司为取得有关股权，以银行存款支付评估费100万，法律费300万，为发行股票支付佣金2000万
（甲乙在该交易前不存在关联关系）
（2）12.03.31甲公司支付2600万取得丙公司30%股权并能对公司施加重大影响。
当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万，公允价值为9000万。
其中，一项无形资产公允价值为840万，账面价值为480万，该无形资产仍可使用5年，预计净残值为0（直线法），一项固定资产公允价值为1200万，账面价值为720万，预计仍可使用6年，预计净残值为0（年限平均法）假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销
丙公司12年实现净利润2400万，其他综合收益减少120万，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现
（3）12.06.20甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司（作为管理用固定资产），售价为300万，成本为216万。
取得时即投入使用，预计使用5年，净残值为0（年限平均法）至12年底，甲公司尚未收到该价款，甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备
（4）乙公司12年实现净利润6000万，其他综合收益增加400万。
乙公司12.12.31股本为10000万，资本公积为20400万，盈余公积为10000万，未分配利润为20000万
（5）甲公司12年向乙公司销售A产品形成的应收账款于13年结清
甲乙均为增值税一般纳税人（17%）不考虑增值税外的其他相关税费，售价均不含增值税。
有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积
（1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录
（2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由，编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司12年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录
（3）编制甲公司12.12.31合并乙公司财务报表相关的调整和抵消分录
（4）编制甲公司13.12.31合并乙公司财务报表时，抵消上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录
4.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司12年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（所有公司均为增值税一般纳税人（17%），涉及的房地产业务尚未营改增，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素）
（1）12.06.25甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议：
甲公司从丙公司租入一土地用于建设销售中心，该土地租赁期为20年，自12.07.01开始，年租金为100万（固定，以后不再调整）甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万，当日付清。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：
无形资产2000
贷：
银行存款2000
借：
销售费用50
贷：
累计折旧50
（2）12.08.01甲公司与丁公司签订产品销售合同：
甲公司想丁公司销售最近开发的C商品（无法估计退货可能性）1000件，售价（不含增值税）500万，增值税额为85万。
甲公司自合同签订日起10日內将所售C商品交付丁公司，丁公司收到C商品的当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月內无条件退还C商品，12.08.05，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到甲公司支付的款项585万，该批C商品的成本为400万。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：
银行存款585
贷：
主营业务收入500
应交税费--应交增值税（销项税额）85
借：
主营业务成本400
贷：
库存商品400
（3）11.12.20甲公司与10名高管分别签订商品房销售合同：
甲公司将自行开发的10套房子以600万/套的优惠价销售给10名高管（自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如未满5年离职，需补交款项。
12.06.254甲公司收到1名高管支付的6000万。
12.06.30二者办完过户手续，房子成本为420万/套，市价为800万
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：
银行存款6000
贷：
主营业务收入6000
借：
主营业务成本4200
贷：
开发产品4200
（4）甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，12.03.05，甲公司（合同投资方），乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议：
甲公司采用建设-经营-移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年，建设期內，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自筹；建设完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收费，经营期满后，将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造、运营、维护均由乙公司实际执行
乙公司采用自行建造的方式建造公路，截止12.12.31累计实际发生建造成本20000万（原材料13000万，职工薪酬3000万，机械作业4000万）预计完成尚需成本60000万，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。
乙公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：
工程施工20000
贷：
原材料13000
应付职工薪酬3000
累计折旧4000
（1）根据（1-3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果不正确，编制更正甲公司12年度财务报表的会计分录
（2）根据（4）判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果不正确，编制更正乙公司12年度财务报表的会计分录
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