东北财经大学版中级财务会计返课件.docx

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东北财经大学版中级财务会计返课件

幻灯片1

东北财经大学会计学系列教材

中级财务会计

刘永泽陈立军主编

东北财经大学出版社

幻灯片2

●中级财务会计

●陈立军教授等

●制作

●东北财经大学会计学院

幻灯片3

教学计划

n  课程简介

n   教学目标

n   预修课程

n课程结构

n   教材及参考资料

n   学时分配

n   成绩与考试

n基本要求

幻灯片4

教学内容

第1章总论

第2章货币资金

第3章应收和预付款项

第4章存货

第5章投资

第6章固定资产

第7章无形资产及其他长期资产

幻灯片5

第8章负债

第9章所有者权益

第10章费用

第11章收入和利润

第12章财务报告

第13章会计调整

幻灯片6

第一章总论

财务会计的理论体系：

★财务会计目的

★财务会计要素

★财务会计前提

★财务会计原则

幻灯片7

幻灯片8

●二、财务会计信息的质量特征

●

●◆可理解性→清晰易懂

●

●预测价值

●◆相关性反馈价值

●及时性

国际会计准则与多数国家的共同观点

幻灯片9

真实性

◆可靠性可核性

中立性

统一性

◆可比性

一贯性

应弄清各自的含义

幻灯片10

三、财务会计信息的使用者

◆外部使用者

◆内部使用者

四、财务会计目标——提供决策有用的信息

可与财务会计的特征联系起来理解

幻灯片11

五、社会环境对会计的影响

◆政治环境

◆经济环境

◆法律环境

◆文化环境

制约和影响会计

幻灯片12

第二节会计的基本假设

一、会计主体

二、持续经营

三、会计分期

四、货币计量

本部分在基础会计学部分已学过，只作复习

幻灯片13

●第三节财务会计核算的一般原则

●一、衡量会计信息质量的一般原则

●客观性（真实）

●相关性（有用）

●可比性（横向）

●一贯性（纵向）

●及时性（时效）

●明晰性（简明）

我国的规定

幻灯片14

幻灯片15

●◆划分收益性支出与资本性支出

●

●收益性支出计入当期损益

●

●资本性支出计入资产价值

关联利润表

关联资产负债表

幻灯片16

●三、起修正作用的一般原则

●◆谨慎

●指在存在不确定因素的情况下作出判断时，

●保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，

●也不低估负债或费用。

幻灯片17

●◆重要性

●指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。

●◆实质重于形式

●形式是指法律形式，实质是指经济实质。

幻灯片18

●第四节财务报告要素

●资产

●一、财务状况要素负债

●所有者权

●收入

●二、经营成果要素费用

●利润

●

幻灯片19

思考题

★财务会计的概念体系是什么？

★财务会计与管理会计相比的特征有那些?

★财务会计信息应具备那些质量特征?

★财务会计的目标是什么?

★会计核算一般原则分为几方面?

幻灯片20

●第二章货币资金

●第一节现金

●一、现金的管理

●国际惯例——广义

●

（一）现金定义

●库存现金——狭义

我国是广义

和狭义概念并存

幻灯片21

（二）使用范围与限额——简介

二、现金的核算——简介

随借随用用后报销

三、备用金的核算

定额备用金

备用金的核算实例：

幻灯片22

四、现金清查

清查结果的账务处理（重点）

幻灯片23

●现金短缺时：

●借：

待处理财产损溢

●贷：

现金

●查明原因后处理：

●借：

其他应收款（过失人或保险赔偿）

●管理费用（无法查明原因）

●贷：

待处理财产损溢

幻灯片24

●现金溢余时：

●借：

现金

●贷：

待处理财产损溢

幻灯片25

●查明原因后：

●借：

待处理财产损溢

●贷：

其他应付款（应付给某单位或个人）

●营业外收入（无法查明原因）

幻灯片26

第二节银行存款

●一、开立账户规定

●基本存款账户

●一般存款账户

●临时存款账户

●专用存款账户

●

企业根据需要开立

幻灯片27

二、银行转账结算

●1.转账结算定义

●特点：

双方收付不动用现金

●2.转账结算方式只作简介

●各种转账结算方式的共性为:

●收款方最终将增加银行存款

●付款方最终将减少银行存款

借:

银行存款

贷:

有关科目

借:

有关科目

贷:

银行存款

幻灯片28

第三节其他货币资金

●一、内容

●外埠存款

●银行汇票存款

●银行本票存款

●信用卡存款

●信用证保证金存款

●存出投资款

不在金库，也不在结算户

幻灯片29

二、账户设置

●“其他货币资金”

●按其构成内容设置明细账

●

●与“现金”账户

●与“银行存款”账户用法相同

幻灯片30

第四节外币业务

●一、概述

●◆记账本位币

●◆汇率及其标价

●当日汇率

●◆外币业务的折算

●当月1日汇率

●

统一记账的货币

企业可自选

幻灯片31

◆汇兑损益

●概念

●由于记账时间和汇率的不同而发生

●的折合记账本位币的差额。

幻灯片32

●计算方法

●

●企业在月末时，应将月末各外币账户结余

●的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，

●以此作为各外币账户的期末人民币余额。

●调整后的各外币账户的人民币余额与外币

●账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑

●损益。

幻灯片33

处理原则

●★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。

●★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：

●★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。

资本化或费用化

幻灯片34

二、外币业务核算

●★债权、债务的核算

●[例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来的货款10000美元，美元当日汇率1:

8.25，企业已将交来款项存入银行。

●借：

银行存款——美元户（US＄10000×8．25）

●82500

●贷:

应收账款——美元户（US＄10000×8．25）

●82500

幻灯片35

★外币兑换的核算

企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中。

幻灯片36

[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买

4000美元，美元当月1日汇率为1：

8.25，当天银

行美元卖出价1：

8.26，企业实付人民币33040元。

借：

银行存款——美元户

（US＄4000×8.25）33000

财务费用——汇兑损失40

贷：

银行存款——人民币户33040

幻灯片37

注意问题：

●●如果选择当日汇率作为折算汇率时，

●外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑

●损失。

为什么？

幻灯片38

●●如果选择当月1日汇率作为折算汇率

●时，外币汇换差额在账面上的反映可能

●是汇兑损失，也可能是汇兑收益。

为什么？

幻灯片39

★汇兑损益的核算

●§计算时间与方法

●§处理原则

●①企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。

●

幻灯片40

●②与购建固定资产有关的外币专门

●借款产生的汇兑损益，按借款费用

●的处理原则处理。

●③除上述情况外，汇兑损益均计入

●当期财务费用。

●

●汇兑损益的核算实例：

幻灯片41

思考题

★如何理解现金的概念及特征？

★现金控制的基本内容包括哪些？

★企业在银行可以开立哪些账户？

每个账户的用途是什么？

幻灯片42

★什么是外币业务？

具体包括哪些内容？

★汇兑损益包括几种？

各自的特点是什么？

幻灯片43

作业题

习题用书《中级财务会计习题与案例》

1.P24习题二：

外币业务的会计处理

2.P26习题四：

汇兑损益的计算及账务处理

幻灯片44

●第三章应收和预付款项

●第一节应收票据

●一、应收票据的计价★

●应收票据一般按其面值计价。

对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。

幻灯片45

●二、应收票据的会计处理

●

●1.取得

●

●2.收回

幻灯片46

●例题

●华联公司2002年9月1日销售一批产品给A

●公司，货已发出，发票上注明的销售收入

●为200000元，增值税税额34000元。

收到

●A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为

●6个月，票面利率为5%。

幻灯片47

●会计分录如下：

●

（1）收到票据时：

●借：

应收票据234000

●贷：

主营业务收入200000

●应交税金——应交增值税（销项税额）

●34000

幻灯片48

●

（2）年度终了（2002年12月31日），计提

●票据利息。

●234000×5%÷12×4=3900（元）

●借：

应收票据3900

●贷：

财务费用3900

期末为何计息？

幻灯片49

●（3）票据到期收回货款

●收款金额=234000×（1+5%÷12×6）

●=239850（元）

●2003年年末计提票据利息

●=234000×5%÷12×2=1950（元）

幻灯片50

●借：

银行存款239850

●

●贷：

应收票据237900

●

●财务费用1950

幻灯片51

3.应收票据贴现

●贴现期=票据期限－企业已持有票据期限

●贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期

●贴现所得=票据到期值－贴现利息

幻灯片52

●第二节应收账款

●一、应收账款的计价

●◆商业折扣

●在存在商业折扣的情况下，企业应收账款

●入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售

●价确认。

●

幻灯片53

例题

●例题

●某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收货款的入账金额为18000元，适用增值税税率为17%。

幻灯片54

编制会计分录如下：

●赊销时：

●借：

应收账款21060

●贷：

主营业务收入18000

●应交税金——应交增值税3060

●

幻灯片55

●收到款项时编制如下会计分录：

●借：

银行存款21060

●

●贷：

应收账款21060

●

幻灯片56

◆现金折扣

总价法——销售方把给予客户的现金

折扣视为融资的理财费用，会计上作

为财务费用处理。

幻灯片57

●◆净价法——把客户取得折扣视为正

●常现象，认为客户一般都会提前付

●款，而将由于客户超过折扣期限而

●多收入的金额，视为提供信贷获得

●的收入。

●

幻灯片58

●例题

●华联公司销售产品100000元，规定的现金

●折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率

●为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收

●入。

假定折扣时不考虑增值税。

●

幻灯片59

●赊销时：

●借：

应收账款117000

●贷：

主营业务收入100000

●应交税金——应交增值税17000

●

幻灯片60

●10天内收到款项时：

●借：

银行存款115000

●财务费用2000

●贷：

应收账款117000

●

幻灯片61

●超过现金折扣的最后期限时：

●借：

银行存款117000

●贷：

应收账款117000

●★我国会计实务中只允许采用总价法

幻灯片62

●二、坏账损失及其会计处理

●◆直接转销法

●直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏

●账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收

●账款。

●

●

幻灯片63

●核销坏账时：

●

●借：

管理费用

●

●贷：

应收账款

●

幻灯片64

已核销的坏账又收回时：

●借：

应收账款

●贷：

管理费用

●同时：

●借：

银行存款

●贷：

应收账款

幻灯片65

◆备抵法

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账

准备，当某一应收账款全部或者部分被

确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账

准备，同时转销相应的应收账款金额。

幻灯片66

幻灯片67

●已转销的坏账又收回时：

●借：

应收账款

●贷：

坏账准备

●同时：

●借：

银行存款

●贷：

应收账款

●

幻灯片68

3.坏账损失的估计方法

●

●应收账款余额百分比法

●

●账龄分析法

●

●销货百分比法

●

幻灯片69

●例题

●华联公司从2001年开始计提坏账准备，

●2001年末应收账款的余额为2400000元，

●提取坏账准备的比例为5‰。

●

幻灯片70

●坏账准备提取额=2400000×5‰

●=12000（元）

●借：

管理费用12000

●贷：

坏账准备12000

●

幻灯片71

2002年3月，确认坏账3200元无法

收回：

借：

坏账准备3200

贷：

应收账款3200

幻灯片72

2002年末，公司应收账款余额2880000（元）。

应提坏账准备=2880000×5‰-12000+3200

=5600（元）

借:

管理费用5600

贷:

坏账准备5600

幻灯片73

2002年3月，确认坏账3200元无法收回：

借：

坏账准备3200

贷：

应收账款3200

幻灯片74

2003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:

借:

应收账款3200

贷:

坏账准备3200

同时:

借:

银行存款3200

贷:

应收账款3200

幻灯片75

2003年年末,应收账款余额为2000000（元）。

计提坏账准备=2000000×5‰-14400-3200

=-7600（元）

借:

坏账准备7600

贷:

管理费用7600

幻灯片76

直接转销法和备抵法核销坏账,属于会

计政策范畴;不同的会计政策将对财务

报表产生不同的影响。

注意问题

幻灯片77

思考题

★带息票据计算利息时，票据期限如何确定？

★应收票据贴现所得如何计算？

★应收账款的内容有那些？

何时可以确认？

★企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏

账损失的方法有哪些？

幻灯片78

作业题

习题用书《中级财务会计习题与案例》

P40——计算及账务处理题

幻灯片79

第四章存货

第一节存货及其分类（自学为主）

一、存货的性质与确认

▲存货定义

▲存货确认前提——企业是否拥有某

项存货的法定所

的权

幻灯片80

▲存货的归属——主要取决于其

在生产经营中

的用途或作用

幻灯片81

▲存货确认应同时满足两个条件：

＊该存货包含的经济利益

很可能流入企业

＊该存货的成本能够可靠计量

指什么？

幻灯片82

二、存货分类

●按经济用途分类

●按存放地点分类

●按取得方式分类

幻灯片83

幻灯片84

幻灯片85

幻灯片86

●款付货到时：

借：

原材料等

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

幻灯片87

●款付货未到时：

借：

在途物资

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

借：

原材料等

贷：

在途物资

幻灯片88

●货到款未付：

月末先按暂估价入库

借：

原材料等

贷：

应付账款

下月初用红字冲回

借：

原材料等

贷：

应付账款

为什么估价入库？

为什么下月初冲回？

幻灯片89

2.自制——实际制造支出

3.委托加工——料费、工费、税金等

4.接受投资——双方确认价值

提供凭证

5.接受捐赠

没提供凭证

6.盘盈——同类或类似市场价格

有无活跃市场

支付相关税费

幻灯片90

第三节发出存货的计价

一、存货计价方法的选择对财务报表的影响

请思考：

影响表现在哪些方面，为什么？

二、发出存货的计价方法——指实际成本法

个别计价法

先进先出法

加权平均法

移动平均法

后进先出法

在基础会计学过，现只用复习

幻灯片91

三、发出存货的会计处理

●生产经营领用

借：

生产成本

制造费用

管理费用

营业费用

贷：

原材料等存货

※按用途列支

幻灯片92

●基建工程或福利部门领用

借：

在建工程

贷：

原材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费

幻灯片93

●出售的

按其收入

借：

银行存款等

贷：

其他业务收入

按其成本

借：

其他业务支出

贷：

原材料等

幻灯片94

第四节计划成本法和估价法

一、计划成本法

（一）核算程序

制定计划成本目录

设置“材料成本差异”科目

设置“物资采购”科目

日常收发均按计划成本计价

账户结构用途

幻灯片95

（二）存货成本差异的分摊

发出存货

●差异分摊对象

库存存货

●差异分摊方法

本月差异率

计算差异率

上月差异率

幻灯片96

（三）账务处理

按计划成本发出原材料：

借：

生产成本10000

管理费用5000

贷：

原材料15000

幻灯片97

分摊发出材料应负担的节约差异：

借：

生产成本100

管理费用50

贷：

材料成本差异150

分摊发出材料应负担的超支差异：

借：

生产成本100

管理费用50

贷：

材料成本差异150

幻灯片98

课堂思考

■为什么要计算材料成本差异率？

■如何计算材料成本差异率？

存货入库存时将节约或超支差归集记入

差异账户的贷方或借方；存货出库存时

将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。

为什么？

幻灯片99

二、存货估价法

◆毛利率法

毛利率法是根据本期销售净额乘以前

期实际（或本月计划）毛利率匡算本

期销售毛利，并计算发出存货成本的

一种方法。

幻灯片100

●计算公式如下：

●毛利率=销售毛利÷销售净额×100%

●销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

●销售毛利=销售净额×毛利率

●销售成本=销售净额-销售毛利

●期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本

●-本期销售成本

●

幻灯片101

计算公式可以简化为：

●销售成本

●=销售净额×（1-毛利率）

●

幻灯片102

随堂计算：

●某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。

如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？

幻灯片103

本月销售净额=1200000-10000=1190000（元）

●销售毛利=1190000×25%=297500（元）

●销售成本=1190000-297500=892500（元）

●或=1190000×（1-毛利率）

●=1190000×（1-25%）

●=892500（元）

●月末存货成本=146000+850000-892500

●=103500（元）

幻灯片104

◆零售价法

●零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。

采用这种方法的基本内容如下：

●

（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；

●

幻灯片105

●

（2）本期销货只按售价记录，从本期

●可供销售的存货售价总额中减去本期

●销售的售价总额，计算出期末存货的

●售价总额；

●

幻灯片106

（3）计算成本占零售价的百分比

●公式如下：

●（期初存货成本+本期购货成本）÷期初

●存货售价+本期购货售价）

●

成本率

幻灯片107

●（4）计算期末存货成本，公式为：

●期末存货售价总额×成本率

●（5）计算本期销售成本，公式为：

●期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本

幻灯片108

随堂计算

某商店1995年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额为675000元；本期销售收入640000元。

幻灯片109

●成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）

●×100%

●=68.75%

●期末存货售价=125000+675000-640000

●=160000（元）

●期末存货成本=160000×68.75%=110000（元）

●本期销货成本=100000+450000-110000

●=440000（元）

●

幻灯片110

●第五节存货的期末计价

●一、成本与市价孰低的含义

●成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。

当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。

●★成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。

幻灯片111

●二、可变现净值的确定

●可变现净值是指要正常生产经营过程中，

●以存货的估计售价减去至完工将要发生

●的成本、估计的销售费用以及相关税金

●后的余额。

●★确定的关键：

估计售价

●

幻灯片112

●商品或产成品估计售价的确定

●①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，

●以其合同价格作为估计售价。

●②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购

●数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为

●估计售价。

●③没有销售合同或劳务合同存货，