审计案例讲解.docx
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审计案例讲解
审计案例分析
1.甲公司为一家房地产上市公司，是ABC会计师事务所常年审计客户，2014年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表，在审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。
A注册会计师曾担任2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。
（2）审计项目组成员B的父亲与甲公司董事长C于2013年初共同投资了一家餐饮企业，二人各持股50%。
（3）甲公司总经理D于2012年12月离开ABC会计师事务所加入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司2012年财务报表审计工作。
（4）审计项目组成员E今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该情况，以内部员工价销售给E一套房产，市场价值为260万。
（5）甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。
该评估结果不对财务报表产生直接影响。
（6）乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员F的妻子在乙公司担任副经理。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
『正确答案』
（1）违反。
A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在2012年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任2013年度财务报表审计项目合伙人。
（2）违反。
审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
（3）违反。
ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响。
（4）违反。
甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员E一套房产，将因自身利益产生不利影响。
（5）不违反。
如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响。
（6）违反。
审计项目组成员F的主要近亲属在审计客户的关联实体中担任高级管理人员，将因密切关系产生不利影响。
2.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计工作，委派注册会计师A担任项目合伙人，审计项目组于2014年3月15日完成审计工作，3月20日编写完成审计报告并将其提交给甲公司管理层批准，甲公司次日对外报出。
3月21日ABC会计师事务所拟定项目质量控制复核计划，由A担任负责人，对项目组做出的重大判断和在形成的结论做出客观评价。
在复核的过程中，项目组内部就某一重大结论出现了意见分歧，两方各执己见，至3月25日仍讨论未果，A将这一情况记录在了业务工作底稿中。
事后，审计项目组将反映不全面的记录、财务报表的草稿等一并作为审计工作底稿在5月21日完成了归档。
归档后发现有一处事项记录不全，该事项由审计项目组成员已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并取得了恰当的审计结论，注册会计师补充并复核后即归入了工作底稿，未作其他记录。
要求：
根据上述材料，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
『正确答案』
（1）项目质量控制复核的时间不符合规定。
根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核应当在出具报告前完成。
（2）项目质量控制复核的人员不符合规定。
根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由未参与该项目的人员担任，不应由项目合伙人负责。
（3）重大意见分歧未解决就出具审计报告不符合规定。
根据质量控制准则的规定，只有在项目组内部分歧解决以后才能出具审计报告。
（4）审计工作底稿包括的内容不符合规定。
审计工作底稿通常不包括财务报表草稿、反映不全面或初步思考的记录等，这些不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此无须保留。
（5）审计工作底稿的归档期限不符合规定。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计项目组于3月15日完成审计工作，5月21日才完成了归档，超过了60天。
（6）审计工作底稿变动后的记录不符合规定。
在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。
3.ABC会计师事务所接受甲公司委托对其2013年度财务报表进行审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。
经了解，存货为甲公司重要资产项目，并拟定存货监盘计划。
存货监盘计划的部分内容摘录如下：
（1）甲公司共有3类存货，分别存放在甲公司自有的4个仓库中，还有少量存货为方便销售，直接寄存在销售当地仓库。
各仓库存货盘点及监盘时间安排如下，寄存在外地仓库的存货未纳入盘点范围：
仓库编号
存货名称
盘点及监盘时间
仓库1
存货a
2013年12月31日
仓库2
存货b
2013年12月31日
仓库3
存货a
2014年1月1日
仓库4
存货c
2014年1月1日
（2）存货c为果汁饮品，未装瓶的用桶装保存，已灌装的按箱摆放。
对桶装饮品实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
对已灌装的饮品数量加以清点包装箱确定，并检查箱外粘贴的标签，与明细表核对，并注意生产日期。
（3）存货b为生产用糖，堆放在仓库2中，对该类存货依赖甲公司收发存记录确定存货数量。
（4）在存货监盘过程中，除关注存货的数量外，还需要特别关注果汁饮品是否过期变质、淀粉等生产用原材料是否发霉等情况。
（5）存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿中。
要求：
针对上述
（1）～（5）项，逐项指出存货监盘计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』
（1）不恰当。
①对同类存货a应安排在同一天盘点和监盘。
②应当将所有权属于甲公司的所有存货均纳入盘点范围，因此寄存在外地仓库的存货也应当包括在内。
（2）不恰当。
对于桶装饮品实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
对于按箱摆放的饮品，应开箱检验。
（3）不恰当。
对于堆积型存货，应运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。
（4）恰当。
（5）不恰当。
应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。
4.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。
在针对管理费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：
（1）A注册会计师抽样单元界定为构成管理费用总额的每个货币单元。
（2）A注册会计师将总体分成两层，使各层包含的账户数大致相等。
（3）在确定样本规模后，采用随机数表的方式选取样本，A注册会计师选取的一个管理费用账户金额极小，因此另选了一个金额较大的管理费用账户予以代替。
（4）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
（5）甲公司2013年管理费用账面金额合计75000000元，总体规模为4000。
确定的样本规模为200，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。
要求：
（1）针对上述
（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要说明理由。
（2）在不考虑上述
（1）至（4）项的情况下，针对上述第（5）项，分别采用差额估计抽样和比率估计抽样，计算管理费用错报金额的点估计值。
『正确答案』
（1）第
（1）项错误。
抽样单元应为2013年度确认的每一笔管理费用。
第
（2）项错误。
分层的目的在于减少总体变异性，分层后应保证各层内包含的项目金额相近，而不是账户数大致相等。
第（3）项错误。
不应随意更换样本项目，会破坏样本的随机性，不符合统计抽样原理。
第（4）项错误。
不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序；如果无法查明原因或实施替代审计程序，则直接将其视为错报。
（2）差额估计抽样：
（4000000－3600000）/200×4000＝8000000（元）
比率估计抽样：
75000000－3600000/4000000×75000000＝7500000（元）
5.ABC会计师事务所接受甲集团公司委托审计其2013年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人，确定甲集团公司合并财务报表整体重要性为500万元。
甲集团公司共有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家全资子公司。
具体情况如下：
（1）乙公司资产总额占集团资产总额的80%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了50%和78%，乙公司主营业务为日常项目，财务状况稳定，A注册会计师计划仅对乙公司营业收入实施审计程序。
（2）丙公司资产总额占集团资产总额的5%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了4%和3%，主营业务为日常项目，财务状况稳定，A注册会计师计划执行集团层面分析程序，不确定该组成部分重要性。
（3）丁公司资产总额占集团资产总额的4%，营业收入和利润总额分别在集团总额中占到了5%和4%，丁公司主要承担集团产品的出口销售，产品主要销往中东地区。
A注册会计师计划对丁公司执行审阅程序，并确定组成部分重要性水平为100万元。
（4）戊公司为甲集团公司的重要组成部分，其财务报表由EFG会计师事务所负责审计，确定重要性为200万元，该组成部分实际执行的重要性由EFG会计师事务所自行确定，集团项目组无须评价。
要求：
假定不考虑其他条件，结合上述
（1）到（4），分别指出上述说法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』
（1）不恰当。
乙公司资产、营业收入和利润总额在集团中所占份额都较高，对集团具有财务重大性，应视为重要组成部分，运用该组成部分重要性对财务信息实施审计。
（2）恰当。
（3）不恰当。
丁公司产品主要销往中东地区，风险较大，可能导致集团财务报表产生重大错报的特别风险，应视为重要组成部分，运用该组成部分重要性对财务信息实施审计。
（4）不恰当。
如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师自行确定，应当评价其适当性。
6.ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，A注册会计师任项目合伙人。
2014年3月5日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给甲公司，甲公司于2014年3月10日批准并对外报出。
在这一过程中遇到下列事项：
资料一：
（1）2014年2月10日，甲公司于2013年12月27日对境外销售5000万元的货物被检测不合格，价格尚在商讨中，目前还未确认收入；
（2）2014年2月15日，法院判决甲公司因上年的技术侵权而应向乙公司支付巨额赔款（假定甲公司未对该事项做出任何处理）；
（3）2014年3月20日，甲公司发生大火，仓库储存的80%的存货遭到不同程度的毁损，损失巨大。
资料二：
假设在对甲公司财务报表进行审计的过程中，发现甲公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。
截止审计报告日，无任何证据表明甲公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。
根据A注册会计师的判断，甲公司不具有持续经营能力，但是甲公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。
要求：
根据上述资料回答下列问题。
（1）根据资料一中的相关事项，请代A注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。
（2）根据资料二中的相关事项，A注册会计师应当发表何种审计意见类型？
（3）在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，A注册会计师注意到财务信息与其他信息之间存在重大不一致，经确定，需要修改其他信息，管理层接受了修改建议并进行了修改，A注册会计师应当如何处理？
『正确答案』
（1）事项
（1）属于调整事项，期末存货价值已经减值，应对2013年期末存货价值进行调整。
事项
（2）属于调整事项，2014年2月15日，诉讼案件结案，法院判决证实了甲公司在资产负债表日已经存在的现时义务，应当确认2013年度的负债。
事项（3）不属于调整事项，火灾是在财务报表实际报出日之后才发生，对2013年度财务报表并不构成影响。
（2）如果判断被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
（3）注册会计师应根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。
7.上市公司甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）主要从事各种型号钢材的研发、生产和销售，钢材生产所需的铁矿石、原煤等原材料均在国内采购，各种型号产品主要销往国内。
W会计师事务所常年审计甲公司，2012年委派注册会计师A担任审计项目合伙人。
资料一：
A在审计工作底稿中记录了审计项目组了解到的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
（1）受经济形势影响，2012年钢材行业低迷，根据国家发布的统计数据，2012年前三季度钢材行业投资总额同比下降46%。
2012年钢材行业的平均毛利率为8%。
甲公司2012年度的销售收入目标是25000万元，销售毛利目标是3200万元。
2012年度，受通货膨胀影响，铁矿石和原煤价格不断上涨，2012年年末比年初分别上涨9%和11%，但因为钢材行业低迷，钢材的价格没有明显上涨。
（2）因预计2013年铁矿石和原煤价格仍将持续上涨，甲公司于2012年12月大量采购铁矿石和原煤，以满足2013年第一季度的生产需要。
然而，根据国家经济监控数据，2013年1月中旬开始，铁矿石和原煤价格一路下跌。
（3）2010年8月甲公司新建某条生产线，为此向银行借入专门借款20000万元，借款期限30个月，2012年7月该生产线试运行投产成功，2012年11月，与建设方结算余款后停止了借款费用资本化。
（4）2012年10月，由于钢材生产带来的污染给甲公司厂区附近居民生活造成严重影响，引发居民抗议，甚至有部分居民到当地政府目前静坐抗议。
居民已经对甲公司提起诉讼，对甲公司提出巨额赔偿的要求，甲公司律师认为，根据相关法律法规，甲公司很可能需要赔偿1200万元。
甲公司拟购入环保设备应对污染问题。
（5）2012年12月，甲公司董事会接到匿名举报，称总经理有挪用公司资金行为。
甲公司董事会已要求审计委员会就此事展开调查，目前尚无定论。
（6）2012年11月，甲公司从某银行购入8000万元一年期非保本高收益理财产品。
资料二：
A在审计底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
项目
2012年未审数（单位：
万元）
2011年审定数（单位：
万元）
营业收入
25600
22000
营业成本
22320
20000
资产减值损失
0
600
预计负债
380
0
存货账面余额
9600
2150
存货跌价准备
0
280
资料三：
A在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否均已记录。
（2）计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，存在较大波动的查明波动原因。
（3）从营业收入明细账中抽取一定数量的交易，检查相应的销售发票、出库单，检查入账金额是否正确。
（4）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
（5）重新计算本年度应予资本化的借款费用金额，与被审计单位的入账金额进行比较。
要求：
（1）针对资料一第
（1）至第（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次。
如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、持有至到期投资、资产减值损失、固定资产、在建工程、财务费用和预计负债）的哪些认定相关。
（2）针对资料三第
（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。
如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。
『正确答案』
（1）
事项
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
属于哪个层次
理由
财务报表项目名称及认定
（1）
是
认定层次
钢材行业低迷，2012年收入不降反增；行业平均毛利率8%，甲公司毛利率高达12.81%；2011年毛利率9.09%，2012年原材料价格上涨，而钢材价格没有明显上涨，毛利率不降反增
营业收入（发生）；应收账款（存在）；营业成本（完整性）
（2）
是
认定层次
2013年1月起，原材料价格一路下跌，原材料存在减值可能，但甲公司并未确认存货减值
资产减值损失（完整性）；存货（计价和分摊）
（3）
是
认定层次
2012年7月达到预定可使用状态，2012年11月停止资本化，多计资产成本、少计财务费用的风险很高
固定资产（计价和分摊）；财务费用（完整性）
（4）
是
认定层次
甲公司应就该预计赔偿确认预计负债，存在未及时确认的风险
预计负债（完整性、计价和分摊）
（5）
是
财务报表层次
管理层被举报，表明管理层诚信可能存在问题
（6）
是
认定层次
非保本理财产品，年末公允价值难以计量，存在错报风险
持有至到期投资（计价和分摊）
（2）
审计程序序号
是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号）
如果不直接相关，与该审计程序最相关的项目名称及认定
（1）
否
在建工程（完整性）
（2）
是
（1）
（3）
否
营业收入（准确性）
（4）
是
（2）
（5）
是
（3）
8.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。
甲公司2013年12月31日应收账款余额为5000万元。
A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计3000万元。
相关事项如下：
（1）审计项目组进驻甲公司后立即对甲公司客户实施函证，由于审计项目组在甲公司时间较长，询证函回函会在审计项目组进驻甲公司期间收到，因此要求被询证者将回函寄至甲公司，并写明A注册会计师收取。
（2）向债务人乙公司寄发的询证函未收到回函，因此A注册会计师打电话向乙公司财务总监确认，经核实后无误，不打算实施其他程序。
（3）向债务人丙公司寄发的询证函于20日后收到回函，回函中显示丙公司核实并确认了函证金额，但附了一则条款“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函不可靠。
（4）向债务人丁公司寄发的询证函被退回，原因为“原址查无此单位”，A注册会计师检查了与丁公司有关的账簿记录，未发现异常。
（5）在向债务人戊公司寄发询证函时，管理层坚持要求A注册会计师使用本单位的邮寄设施，否则不加盖单位公章。
A注册会计师接受了管理层要求。
在回函中未发现异常，未采取其他替代程序。
要求：
针对上述第
（1）至（5）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
『正确答案』
（1）不恰当。
为防止询证函被拦截、篡改的风险，注册会计师应要求被询证者将回函寄至会计师事务所。
（2）不恰当。
只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此应要求乙公司提供直接书面回复。
（3）不恰当。
回函中格式化的免责条款并不会影响所确认信息的可靠性。
（4）不恰当。
对于“原址查无此单位”的异常函证，应当实施进一步审计程序确定是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
（5）不恰当。
管理层试图拦截、篡改询证函或回函，注册会计师需要保持足够的职业谨慎，应实施进一步审计程序考虑是否存在舞弊风险。
9.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，经了解，甲公司采用赊销方式销售货物，在对销售与收款循环进行审计时，实施了如下审计程序：
（1）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策；
（2）检查与登记入账的销售业务相关的销售合同、客户订单、销售单、销售发票等信息；
（3）实施销售的截止测试；
（4）检查甲公司是否在月末安排独立人员对应收账款明细账和总账进行调节；
（5）检查甲公司是否定期向客户寄送对账单。
要求：
（1）针对上述
（1）至（5）项所执行的审计程序，逐项指出分别与销售收入或应收账款的哪些认定直接相关。
（2）在上述审计程序中，哪一项审计程序对证实销售收入的发生认定最为有效，并简要说明理由。
『正确答案』
第
（1）项与销售收入的准确性认定相关，与应收账款的计价和分摊认定相关。
第
（2）项与销售收入的发生认定相关。
与应收账款的存在认定相关。
第（3）项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关，与应收账款的存在、完整性认定相关。
第（4）项与应收账款的计价和分摊认定相关。
第（5）项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。
与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。
（2）第
（2）项与销售收入的发生认定最为有效，客户订单是外部来源证据，销售单是确认销售收入发生的关键环节，因此最具证明力。
10.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2012年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，并出具了保留意见的审计报告。
2013年10月，甲公司决定改聘EFG会计师事务所审计其2013年度财务报表，并签订了审计业务约定书。
甲公司同意EFG会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通。
（1）B原为甲公司总经理，于2013年5月离开甲公司加入EFG会计师事务所，EFG会计师事务所将其纳入2013年度财务报表审计项目组。
（2）EFG会计师事务所从B那里了解到甲公司目前经营状况良好，重大错报风险不高，因此决定不再执行其他了解程序，直接进入进一步审计程序。
（3）EFG会计师事务所在承接业务之前与ABC会计师事务所进行了电话沟通，并将沟通的情况记录在了审计工作底稿中。
要求：
（1）根据上述事项
（1）～事项（3），逐项说明是否恰当，简要说明理由。
（2）在本期的审计过程中发现，以
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