注册会计师考试知识要点分析及考前押题第三章 存货附习题及答案解析.docx
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注册会计师考试知识要点分析及考前押题第三章存货附习题及答案解析
第三章 存货
内容框架
1.存货的确认和初始计量
2.发出存货的计量
3.期末存货的计量
4.存货的清查盘点
考情分析
本章属于基础性章节，难度不大，主要出现在客观题中，通常所占分值不高。
但是，可以与后续的债务重组、非货币性资产交换、收入、所得税、长期股权投资、合并财务报表等内容结合考主观题。
对存货的减值问题应重点关注。
第一节 存货的确认和初始计量
◇知识点：
存货的确认
★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】
把握存货三个角度
（1）不看外在形态，关键看企业持有目的：
例如：
汽车、楼房、土地使用权，工程物资
（2）不看存放地点，看是否有拥有所有权：
例如：
在途物资、委托加工物资、委托代销商品
（3）对于特殊情况，应该特殊处理：
例如：
周转材料、生产成本、工程施工、代制品和代修品
【解说】汽车：
一般企业的汽车属于固定资产，汽车制造商生产的准备出售的汽车属于存货；
楼房：
一般企业的楼房属于固定资产，房地产企业开发建造的用于出售的楼房属于存货；
土地使用权：
一般企业的土地使用权属于无形资产，房地产开发企业持有的准备用于建造商品房的土地使用权属于存货，如果土地使用权用于出租或者准备增值后转让的则属于投资性房地产。
工程物资：
不能作为存货。
因为其不是在生产商品提供劳务过程中消耗的，而是在建造工程过程中消耗的。
在途物资、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、工程施工、代制品和代修品都属于企业存货。
对于代制品和代修品只能将后续追加投入的材料、人工费用作为存货的成本。
【例题·多选题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有（ ）。
A.委托其他单位加工的物资
B.接受来料加工的原材料
C.为建造工程而准备的各种物资
D.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权
『正确答案』BC
『答案解析』选项B，属于外单位的存货；选项C，应该计入工程物资，不属于企业存货。
【拓展】
“工程施工”大于“工程结算”时怎样列报？
【解答】
工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额时，用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额，反映施工企业建造合同已经完工但尚未办理结算的部分。
它应该作为一项流动资产，在资产负债表的“存货”项目列示。
★提示：
存货初始计量的基本原则：
企业取得存货应当按照成本进行计量。
存货成本包括：
采购成本（从采购到入库前发生的）、加工成本（在进一步加工存货过程中发生的）和其他成本（达到目前场所和状态发生的）。
采购过程中发生的差旅费和业务招待费计入管理费用。
◇知识点：
外购存货的成本
★外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（采购成本=价+税+费）
★提示：
“价”中不包括可抵扣的增值税进项税额，“税”中包括不可抵扣的增值税进项税额，“费”中的其他可归属于存货采购成本的费用包括采购过程中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【链接】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。
在实务中，企业也可以将进货费用先进行归集，期末按照所购商品的存销情况进行分摊。
对于已出售部分的进货费用计入主营业务成本；对于未出售的，计入期末存货成本。
金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
①采购商品发生运输费、装卸费、保险费时：
借：
库存商品——采购费用
贷：
银行存款等
②期末分摊时：
借：
库存商品——A
——B
主营业务成本
贷：
库存商品——采购费用
【例题·多选题】下列各项费用中，应计入存货采购成本的有（ ）。
A.在购买材料过程中发生的不能抵扣的增值税
B.材料采购过程中发生的仓储费
C.材料运输途中发生的合理损耗
D.为达到下一个生产阶段所必须的仓储费
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，属于其他成本。
【链接】存货在采购过程中发生的物资毁损、短缺等：
1
发生合理的损耗，计入存货采购成本；
2
应从供货单位、外部运输机构收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本；
3
遭受意外灾害和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢，继后计入管理费用或营业外支出。
（如果管理不善所致的毁损计入管理费用，如果意外灾害造成的非正常损失计入营业外支出。
）
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
2017年6月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元（不考虑保险费中的增值税因素），运输费用（含税）1110元（取得运输专用发票，增值税税率为11%），入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。
甲公司该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）。
A.32.4元
B.33.33元
C.35.28元
D.41.56元
『正确答案』D
『答案解析』
购入存货的总成本
＝6000＋350＋1110/（1＋11%）＋130
＝7480（元）
原材料的单位成本
＝7480/（200－200×10%）
＝41.56（元）
◇知识点：
加工取得存货的成本
★企业通过进一步加工取得的存货成本由采购成本和加工成本等构成。
存货加工成本由直接人工和制造费用构成。
制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
值得注意：
企业生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出计入制造费用。
【链接】委托外单位加工的存货：
通常，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应加入成本的税金，作为实际成本。
如果委托外单位加工的是应交消费税的消费品，应关注委托方将消费品收回后如何处置：
用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税准予按规定扣除；用于直接出售的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。
【拓展】
怎样理解委托加工物资收回后的“直接出售”？
【解答】
委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
【例题·单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）。
A.144万元
B.144.68万元
C.160万元
D.160.68万元
『正确答案』A
『答案解析』甲企业收回该半成品的成本
＝140＋4
＝144（万元）
◇知识点：
其他方式取得存货的成本
1
投资者投入存货的成本，协议价优先，但是协议价不能违背公允价值标准；
2
非货币性资产交换取得的存货成本，区分公允价值基础和账面价值基础；
3
企业合并取得的存货成本，与企业合并的类型有关；
4
债务重组取得的存货成本，按照公允价值入账；
5
盘盈的存货应当按照重置成本作为入账价值。
◇知识点：
通过提供劳务取得的存货
★企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
其成本按从事劳务提供人员直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
【例题·多选题】下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（ ）。
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
『正确答案』ABD
『答案解析』自然灾害造成的原材料毁损计入营业外支出。
【链接】在确定存货成本的过程中，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：
（1）非正常消耗的直接材料，直接人工及制造费用；
（2）仓储费用（采购入库后的）；
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；
（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
【例题·单选题】2016年12月1日，甲公司向乙公司定制毛绒玩具，收到并支付50万元，年末开始派发给客户，不考虑其他因素，则甲公司相关的会计处理是（ ）。
A.计入库存商品
B.确认为销售成本
C.确认为当期管理费用
D.确认为销售费用
『正确答案』D
『答案解析』企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
甲购买毛绒玩具派发给客户，属于为了销售活动购入的特定商品，计入销售费用，所以，选项D正确。
【例题·单选题】下列各项中，应计入存货成本的是（ ）。
A.超定额的废品损失
B.季节性停工损失
C.采购材料入库后的存储费用
D.新产品研发人员的薪酬
『正确答案』B
『答案解析』选项A，计入当期损益；选项C，属于仓库管理支出，计入管理费用；选项D，研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。
第二节 发出存货的计量
◇知识点：
发出存货成本的计量方法
发出存货成本计量方法
先进先出法
假设先购入的存货应先发出
月末一次加权平均法
每月计算加权平均单位成本
移动加权平均法
每次计算加权平均单位成本
个别计价法
实物流转和成本流转相一致
注意比较存货各种发出方法的优缺点。
★值得注意的是：
现行企业会计准则不允许采用后进先出法确定发出存货的成本。
另外，在上述存货的发出方法中，不适用于收发业务频繁的企业或者使用时较繁琐的企业，在会计信息化支持下，依然可用。
【链接】企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。
存货为非商品存货的，应将已出售的存货的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本。
对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。
【例题·单选题】甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。
当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。
当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。
当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。
甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
1.下列各项关于因台风灾害而发
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