企业财务资料会计报表的编制.docx
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企业财务资料会计报表的编制
第十六章财务会计报告
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本章考情分析
和2004年考试大纲及教材相比，本章内容有一定变化。
本章变动的内容主要有：
（1）增加了合并会计报表的概念和合并范围；
（2）增加了关联方关系及其交易。
本章近三年考试的各种题型均已出现。
客观题的主要考点有：
现金流量的具体分类，资产负债表中“存货”和“应收账款”项目的构成，分部报告有关概念，合并范围，关联方关系的判断标准，关联方交易披露的内容，关联方关系披露的内容等；计算分析题考核的是，根据给定的资料，计算现金流量表中的具体项目；综合题考核的是收入与利润表的结合，以及计算资产负债表中的部分项目的计算。
从近三年的试题看，本章很重要。
客观题考核的是与财务会计报告有关的一些基本概念，如经营活动、投资活动和筹资活动涉及的具体项目，存货项目的构成等。
主观题中一种题型是收入与利润表的结合，也可能涉及资产负债表中的部分项目的计算，这种类型题主要考核的是收入的确认，会计分录的编制；另一种题型是编制现金流量表，这种题型一般是根据给定的资料计算现金流量表中具体项目的数字，不会要求编制调整分录。
针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：
（1）资产负债表中主要项目的确定；
（2）收入与利润表的结合；
（3）现金流量表具体项目的计算；
（4）现金流量的具体分类；
（5）合并报表的合并范围；
（6）关联方关系的判断等。
第一节 资产负债表
一、资产负债表的概念
是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
二、资产负债表的编制方法
（1）根据总账科目余额直接填列；
（2）根据总账科目余额计算填列；
（3）根据明细科目余额计算填列；
（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；
（5）根据报表各项目数字抵销计算填列，以反映其净额。
应注意：
（1）资产负债表中各项目的数字反映的项目的余额，而不是发生额；
（2）资产负债表中“应收账款”项目、“预收账款”项目、“应付账款”项目、“预付账款”项目和“存货”项目应重点掌握。
1.应收账款项目应根据以下三个项目计算填列：
（1）应收账款所属明细账借方余额合计；
（2）预收账款所属明细账借方余额合计；
（3）与应收账款有关的坏账准备明细账贷方余额。
2.预收账款项目应根据以下两个项目计算填列：
（1）应收账款所属明细账贷方余额合计；
（2）预收账款所属明细账贷方余额合计。
3.应付账款项目应根据以下两个项目计算填列：
（1）应付账款所属明细账贷方余额合计；
（2）预付账款所属明细账贷方余额合计。
4.预付账款项目应根据以下两个项目计算填列：
（1）应付账款所属明细账借方余额合计；
（2）预付账款所属明细账借方余额合计。
5.存货项目填列时应考虑与存货有关的全部项目。
如：
物资采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品等。
【例16-1】（详细内容请点击这里查看）
[例题1]：
乙企业“原材料”科目借方余额300万元，“生产成本”科目借方余额200万元，“物资采购”科目借方余额50万元，“受托代销商品”科目借方余额100万元，“代销商品款”科目贷方余额100万元，“材料成本差异”科目贷方余额30万元，“存货跌价准备”科目贷方余额20万元。
该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（ ）万元。
A.650
B.500
C.550
D.520
答案：
B
解析：
该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额＝300+200+50+（100－100）－30－20＝500万元。
第二节 利润表
（一）利润表的概念
利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。
（二）利润表的编制
报表各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列。
P419【例16-2】（详细内容请点击这里查看）
一般来说，若考题与利润表和资产负债表有关，首先是编制相关业务的会计分录，然后编制会计报表。
因此，考生应注意掌握前面章节涉及的会计要素确认、计量和记录等内容。
第三节 现金流量表
一、现金流量表的概念 P421
现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。
这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。
二、现金流量的分类 P421
通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：
经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。
考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。
三、现金流量表的内容和结构
（一）现金流量表正表
（二）现金流量表补充资料
四、现金流量表的填列方法
考试一般给定的资料包括：
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）其他有关资料。
（一）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 P424
销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：
销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额－应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额±特殊调整业务
上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：
应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如计提坏账准备业务（计提坏账准备业务，管理费用增加，应收账款减少）等。
[例题2]：
某企业2004年度有关资料如下：
（1）应收账款项目：
年初数100万元，年末数120万元；
（2）应收票据项目：
年初数40万元，年末数20万元；
（3）预收账款项目：
年初数80万元，年末数90万元；
（4）主营业务收入6000万元；
（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；
（6）其他有关资料如下：
本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
要求：
根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。
根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元（1037－17）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；应收账款本期增加20万元，应作为减项处理；应收票据本期减少20万元，应作为加项处理；预收账款本期增加10万元，应作为加项处理；本期计提坏账准备5万元、应收票据贴现产生的贴现息3万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这三项业务均是应收账款（含坏账准备）或应收票据对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理；本期发生坏账回收业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动调整时处理，因此，不属于特殊调整业务。
销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务
＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12＝7010万元。
值得说明的是，若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。
[例题3]：
某企业2004年度有关资料如下：
（1）“应收账款”账户：
年初数100万元，年末数127万元；
（2）“应收票据”账户：
年初数40万元，年末数20万元；
（3）“预收账款”账户：
年初数80万元，年末数90万元；
（4）主营业务收入6000万元；
（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；
（6）其他有关资料如下：
本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。
要求：
根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。
销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务＝（6000+1020）-27+20+10+2-3-12＝7010万元。
2.“收到的税费返还”项目 P424
3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 P424
4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：
购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”＋应付账款项目本期减少额－应付账款项目本期增加额＋应付票据项目本期减少额－应付票据项目本期增加额＋预付账款项目本期增加额－预付账款项目本期减少额＋存货项目本期增加额－存货项目本期减少额±特殊调整业务
上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：
应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。
[例题4]：
某企业2004年度有关资料如下：
（1）应付账款项目：
年初数100万元，年末数120万元；
（2）应付票据项目：
年初数40万元，年末数20万元；
（3）预付账款项目：
年初数80万元，年末数90万元；
（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；
（5）主营业务成本4000万元；
（6）应交税金－应交增值税（进项税额）600万元；
（7）其他有关资料如下：
用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。
要求：
根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。
购买商品、接受劳务支付的现金＝（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”）－应付账款本期增加额＋应付票据本期减少额＋预付账款本期增加额－存货项目本期减少额＋特殊调整项目
＝（4000＋600）－20＋20＋10－20－165＋10＝4435万元
5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 教材P425
不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。
[例题5]：
某企业2004年度有关工资和福利费有关资料如下：
单位：
元
项 目
年初数
本期分配或计提数
期末数
应付工资
生产工人工资
100000
1000000
80000
车间管理人员工资
40000
500000
30000
行政管理人员工资
60000
800000
45000
在建工程人员工资
20000
300000
15000
应付福利费
生产工人工资
10000
140000
8000
车间管理人员工资
5000
70000
4000
行政管理人员工资
8000
112000
6500
在建工程人员工资
3000
42000
2500
期用银行存款支付离退休人员工资500000元。
假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存款支付，应付工资和应付福利费均为贷方余额。
假定不考虑其他事项。
要求计算：
①支付给职工以及为职工支付的现金；
②支付的其他与经营活动有关的现金；
③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。
①支付给职工以及为职工支付的现金=[（100000+40000+60000）＋（10000+5000+8000）]＋[（1000000+500000+800000）＋（140000+70000+112000）]－[（80000+30000+45000）＋（8000+4000+6500）]=2671500元。
②支付的其他与经营活动有关的现金=500000元
③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=（20000+3000）＋（300000+42000）－（15000+2500）=347500元
6.“支付的各项税费”项目
不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。
[例题6]：
某企业所得税采用应付税款法核算，2004年有关资料如下：
（1）2004年利润表中的所得税费用为500000元；
（2）“应交税金-应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元；
（3）“应交税金-应交增值税（已交税金）”科目本期发生额为600000元；
（4）“应交税金-未交增值税”科目年初贷方余额为100000元，本期由“应交税金-应交增值税（转出未交增值税）”科目转入800000元，年末贷方余额为80000元。
假定不考虑其他税费。
要求：
根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。
支付的各项税费=支付的所得税（20000+500000-10000）＋支付的增值税[600000+（100000+800000-80000）]=1930000元
7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目 教材P426
[例题7]：
甲公司2004年度发生的管理费用为2200万元，其中:
以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。
要求：
计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。
“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝2200－950－25－420－200－150＝455万元。
[例题8]：
下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（ ）。
A.变卖固定资产所产生的现金流量
B.取得债券利息收入所产生的现金流量
C.支付经营租赁费用所产生的现金流量
D.偿还债务所产生的现金流量
答案：
C
（二）“投资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
1.“收回投资所收到的现金”项目 P426
注意：
不包括收回长期债权投资收回的利息。
2.“取得投资收益所收到的现金”项目 P426
[例题9]：
某企业2004年有关资料如下：
（1）“短期投资”科目本期贷方发生额为100万元，该项短期投资已提跌价准备3万元，“投资收益-转让短期投资收益”贷方发生额为5万元；
（2）“长期债权投资”科目本期贷方发生额为200万元（其中转让时“长期债权投资-债券投资（应计利息）”科目贷方发生额为10万元），该项投资未计提跌价准备，“投资收益-转让长期债权投资收益”贷方发生额为6万元。
假定转让上述投资均收到现金。
要求计算：
①收回投资所收到的现金；
②取得取得投资收益所收到的现金。
①收回投资所收到的现金=（100+5-3）+（200-10+6）=298万元
②取得取得投资收益所收到的现金=10万元。
[例题10]：
顺风公司5月10日购买A股票作为短期投资，支付的全部价款为50万元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利10000元。
5月20日收到现金股利，6月2日将此项股票出售，出售价款53万元。
如果该企业没有其他有关投资的业务，应计入现金流量表中"收回投资收到的现金"项目的金额为（ ）万元。
A.49
B.50
C.52
D.53
答案：
D
3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目 P427
注意：
如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。
4.“收到的其他与投资活动有关的现金”项目P427
如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目P427
注意：
不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。
企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。
6.“投资所支付的现金”项目P427
7.“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 P428
如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。
[例题11]：
企业购买股票所支付价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是（ ）。
A.投资所支付的现金
B.支付的其他与经营活动有关的现金
C.支付的其他与投资活动有关的现金
D.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
答案：
C
（三）“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法
1.“吸收投资所收到的现金”项目 P428
企业直接支付的审计、咨询等费用，不从本项目内扣除。
2.“取得借款所收到的现金”项目P428
3.“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目 P428
如接受现金捐赠。
4.“偿还债务所支付的现金”项目P429
[例题12]：
某企业2004年度"短期借款"账户年初余额为120万元，年末余额为140万元；“长期借款”账户年初余额为360万元，年末余额为840万元。
2004年借入短期借款240万元，借入长期借款460万元，长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。
除上述资料外，债权债务的增减变动均已货币资金结算。
要求计算：
（1）借款所收到的现金；
（2）偿还债务所支付的现金。
（1）借款所收到的现金=240+460=700万元。
（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220万元
5.“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目
[例题13]：
某企业2004年度“财务费用”账户借方发生额为40万元，均为利息费用。
财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，计提的长期借款利息20万元，其余财务费用均以银行存款支付。
2004年度"预提费用"账户年初余额为210万元，年末余额为205万元，其年初数和年末数均为预提短期银行借款利息。
“应付股利”账户年初余额为30万元，无年末余额。
除上述资料外，债权债务的增减变动均已货币资金结算。
要求计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。
分配股利、利润和偿付利息所支付的现金=（40-5-20）+（210+5-205）+（30-0）=55万元。
6.“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目 P429
[例题14]：
下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（ ）。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用
C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款
D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款
答案：
AC
（四）“汇率变动对现金的影响”项目的内容和填列方法 P429
（五）补充资料各项目的内容和填列方法P430
1.“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目
其基本原理是：
经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整“损益类”账户的发生额确定，此类业务涉及的是“投资活动”和“筹资活动”两类业务。
如无形资产摊销业务，应调整“管理费用－－无形资产摊销”账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整“经营性流动性类”账户本身的发生额确定。
如收回客户前欠账款业务，应分析调整“应收账款”账户的发生额确定。
具体项目内容说明如下：
（1）计提的资产减值准备项目
当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。
（2）固定资产折旧
企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。
计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。
企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。
当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在存货的减少（减：
增加）项目中再将其相同净额扣除，形成自动平衡。
（3）无形资产和长期待摊费用摊销
（4）待摊费用的减少（减：
增加）
（5）预提费用的增加（减：
减少）
（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：
收益）
（7）固定资产报废损失
（8）财务费用
企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。
对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入“财务费用”的金额应通过调整“经营性应收项目的减少（减：
增加）”项目完成。
对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。
也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。
（9）投资损失（减：
收益）
投资收益是因为投资活动所引起的，与经营活动无关。
也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。
若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时
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