第3章中国注册会计师职业道德守则.docx

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第3章中国注册会计师职业道德守则

第二编　中华人民共和国注册会计师职业道德守则

职业道德基本原则和概念框架

职业道德基本原则

　　★职业道德基本原则涉及：

诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应关于注、保密、良好职业行为。

一、诚信

　　是指诚实、守信。

诚信原则规定会员应当在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。

注意：

　　第一，诚信原则是对所有会员规定;

　　第二，如果以为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连;

第三，注册会计师如果注意到已与有问题信息发生牵连，应当采用办法消除牵连。

但出具了恰当报告除外。

二、独立性

　　1、是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。

2、在执行鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性

注意：

　　第一，独立性普通是对注册会计师提出规定，而非非执业会员;注册会计师执行鉴证业务时必要保持独立性;

　　第二，实质上独立性是一种内心状态，规定注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断因素影响，可以诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;（实质上→自身）

　　第三，形式上独立性，规定注册会计师避免浮现重大事实和状况，使得一种理性且掌握充分信息第三方在权衡这些事实和状况后，很也许推定会计师事务所或项目构成员诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。

（形式上→她人）

三、客观和公正

1、客观：

是指按照事物本来面目去考察，不添加个人偏见。

2、公正：

是指公平，正直，不偏袒。

　　3、客观和公正原则规定会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及她人不当影响而损害自己职业判断。

　　注意：

　　如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供有关专业服务。

四、专业胜任能力和应关于注

（一）专业胜任能力

1、含义：

会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有水平之上，以适应当前实务、法律和技术发展，保证为客户提供具备专业水准服务。

2、两个独立阶段

（1）专业胜任能力获取

（2）专业胜任能力保持

　　注意：

　　第一，不应承办不能胜任业务;

　　第二，胜任能力涉及获取和保持;

　　第三，运用专家工作。

（二）应关于注

　　应关于注，规定会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范规定，认真、全面、及时地完毕工作任务。

在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。

注意：

　　职业怀疑态度，规定注册会计师以质疑思维方式评价证据有效性。

★五、保密

　　保密原则规定会员应当对在职业活动中获知涉密信息予以保密，避免浮现下列行为：

　　1.未经客户授权或法律法规容许，向会计师事务因此外第三方披露其所获知涉密信息;

　　2.运用所获知涉密信息为自己或第三方谋取利益。

　　注意：

　　第一，会员在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密也许性;

　　第二，保密义务豁免;

　　第三，在终结客户关系后，仍应对获知信息保密。

六、良好职业行为

　　会员应当遵守有关法律法规，避免发生任何损害职业名誉行为。

在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。

会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：

　　1.夸大宣传提供服务、拥有资质和获得经验;

　　2.贬低或无依照地比较其她注册会计师工作。

　　【例题·多选题】下列关于职业道德基本原则表述中，对的有（　）。

　　A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则规定

　　B.注册会计师只要执行业务就必要遵守独立性规定

C.客观公正原则规定会员不应因偏见、利益冲突以及她人不当影响而损害职业判断;独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则内在规定

　　D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其可以提供服务、拥有资质及积累经验进行夸大宣传

　　『对的答案』ACD

　　『答案解析』注册会计师在执行鉴证业务时必要遵守独立性规定，而非所有业务。

　　★第二节　职业道德概念框架

　　一、职业道德概念框架内涵

职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题思路，规定会员：

（1）辨认对遵循职业道德基本原则不利影响;

（2）评价不利影响严重限度;

（3）必要时采用防范办法消除不利影响或将其降至可接受水平。

总结“思路”：

不利影响→严重限度→消除或降至可接受水平

★二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响因素及防范办法

（一）不利因素

1、自身利益

2、自我评价

3、过度推介

4、密切关系

5、外在压力

（二）防范办法——两类

1、法律法规和职业规范规定防范办法

（1）获得会员资格需要教诲、培训和经验规定；

（2）持续职业发展规定；

（3）公司治理方面规定；

（4）执业准则和职业道德规范规定；

（5）监管机构或注册会计师协会监控和惩戒程序；

（6）由依法授权第三方对会员编制业务报告、申报资料或其她信息进行外部复核。

2、在详细工作中采用防范办法

三、道德冲突解决

——应考虑因素

1、与道德冲突关于事实

2、涉及道德问题

3、道德冲突问题涉及职业道德基本原则

4、会计师事务所或工作单位制定解决道德冲突问题程序

5、可供选取办法

第三节　注册会计师对职业道德概念框架详细运用

★一、也许对职业道德基本原则产生不利影响因素（见下表）

★二、应对不利影响防范办法（见下表）

对职业道德基本原则不利影响

对职业道德基本原则产生不利影响详细情形

防范办法

1、自身利益

（1）鉴证业务项目构成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；

（2）会计师事务所收入过度依赖某一客户；

★（3）鉴证业务项目构成员与鉴证客户存在重要且密切商业关系；

（4）会计师事务所紧张也许失去某一重要客户；

（5）审计项目构成员正与审计客户协商受雇于该客户；

（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达到或有收费合同；

（7）注册会计师在评价所在会计师事务因此往提供专业服务成果时，发现了重大错误 

总结：

1、成员：

直接利益→★商业关系→受雇→以往错误

2、事务所：

依赖→失去→或有收费

（一）由行业、法律法规或监管机构规定防范办法涉及：

1.获得会员资格需要教诲、培训和经验规定；

2.持续职业发展规定；

3.公司治理规定；

4.执业准则和职业道德规范规定；

5.监管机构或注册会计师协会监控和惩戒程序；

6.由依法授权第三方对会员编制业务报告、申报资料或其她信息进行外部复核。

（二）会计师事务所层面防范办法P31-32（14点）

（三）详细业务层面防范办法

1.对已执行非鉴证业务，由未参加该业务注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；

2.对已执行鉴证业务，由鉴证业务项目组以外注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；

3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会征询；

4.与客户治理层讨论关于职业道德问题；

5.向客户治理层阐明提供服务性质和收费范畴；

6、由

7、轮换

2、自我评价

（1）会计师事务所在对客户提供财务系统设计或操作服务后，又对系统运营有效性出具鉴证报告；

（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务对象；

（3）鉴证业务项目构成员担任或近来曾经担任客户董事或高档管理人员；

（4）鉴证业务项目构成员当前或近来曾受雇于客户，并且所处职位可以对鉴证对象施加重大影响；

（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息其她服务 

总结：

成员：

近来曾担任→受雇

事务所：

设计系统

并鉴证→为客户编制数据并鉴证→其她服务并鉴证

3、过度推介

（1）会计师事务所推介审计客户股份；

（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户辩护人 

4、密切关系

（1）项目构成员近亲属担任客户董事或高档管理人员；

（2）项目构成员近亲属是客户员工，其所处职位可以对业务对象施加重大影响；（受雇）

（3）客户董事、高档管理人员或所处职位可以对业务对象施加重大影响员工，近来曾担任会计师事务所项目合伙人；

（4）注册会计师接受客户礼物或款待；

★（5）会计师事务所合伙人或高档员工与鉴证客户存在长期业务关系。

总结：

成员近亲属：

担任→受雇

成员：

受礼

★事务所高管与客户：

业务（商业）关系

客户高管：

近来曾担任事务所合伙人

5、外在压力

（1）会计师事务所受到客户解除业务关系威胁；

（2）审计客户表达，如果会计师事务所不批准对某项交易会计解决，则不再委托其承办拟议中非鉴证业务；

（3）客户威胁将起诉会计师事务所；

（4）会计师事务所受到减少收费影响而不恰本地缩小工作范畴；

（5）由于客户员工对所讨论事项更具备特长，注册会计师面临服从其判断压力；

（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非批准审计客户不恰当会计解决，否则将影响晋升 

总结:

来自客户：

解除→不再委托→起诉→减少收费→服从

来自事务所：

晋升

三、专业服务委托

详细状况

防范办法

（一）接受客户关系

在接受客户关系前，注册会计师应当考虑客户重要股东、核心管理人员和治理层与否诚信，以及客户与否涉足非法活动（如洗钱）或存在可疑财务报告问题等 

防范办法重要涉及：

1.对客户及其重要股东、核心管理人员、治理层和负责经营活动人员进行理解；

2.规定客户对完善公司治理构造客户或内部控制作出承诺 

总结：

理解客户→客户承诺

（二）承办业务

注册会计师应当遵循专业胜任能力和应关于注原则，仅向客户提供可以胜任专业服务。

如果项目组不具备或不能获得执行业务所必须胜任能力，注册会计师应当评价不利影响严重限度，并在必要时采用防范办法消除不利影响或将其降至可接受水平 

防范办法重要涉及：

1.理解客户业务性质、经营复杂限度，以及所在行业状况；

2.理解专业服务详细规定和业务对象，以及注册会计师拟执行工作目、性质和范畴；

3.理解有关监管规定或报告规定；

4.分派足够具备胜任能力员工；

5.必要时运用专家工作；

6.就执行业务时间安排与客户达到一致意见；

7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承办可以胜任业务 

（三）客户变更委托

如果应客户规定或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其她方面拟定应否承办该业务。

由于客户变更委托表面理由也许并未完全反映事实真相，依照业务性质，注册会计师也许需要与前任注册会计师直接沟通，核算与变更委托有关事实和状况，以拟定与否适当承办该业务。

注意：

注册会计师也许应客户规定在前任注册会计师工作基本上提供进一步服务。

如果缺少完整信息，也许对专业胜任能力和应关于注原则产生不利影响 

防范办法重要涉及：

1.当应邀投标时，在投标书中阐明，在承办业务前需要与前任注册会计师沟通，以理解与否存在不应接受委托理由；

2.规定前任注册会计师提供已知悉有关事实或状况，即前任注册会计师以为，后任注册会计师在作出承办业务决定前，需要理解事实或状况；

3.从其她渠道获取必要信息。

注意：

采用防范办法重要涉及将拟承担工作告知前任注册会计师，提请其提供有关信息，以便恰本地完毕该项工作。

在与前任沟通时应遵循有关准则 

四、利益冲突

冲突情形

防范办法

1、注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户重要竞争者存在合资或类似关系，也许对客观和公正原则产生不利影响。

2、注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，也许对客观和公正原则或保密原则产生不利影响 

总结：

CPA与客户→同审客户之间

（一）注册会计师应当依照也许产生利益冲突详细情形，采用下列防范办法：

1、如果会计师事务所商业利益或业务活动也许与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得