讲义 财经法规 第五章.docx

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讲义财经法规第五章

第五章　会计职业道德

　　【本章要点】会计职业道德与会计法律制度；会计职业道德规范的主要内容；会计职业道德教育与修养；会计职业道德建设。

第一节　会计职业道德概述

　　一、会计职业道德概念

　　会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

　　二、会计职业道德的特征

　　1.具有一定的强制性；

　　2.较多关注公众利益——在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

（判断）

　　【例题·判断题】当单位利益与社会公共利益发生冲突时，会计人员应首先考虑单位利益，然后再考虑社会公众利益。

（　）

　　【例题·多选题】下列关于会计职业道德的表述中，正确的有（　）

　　A.会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范

　　B.会计职业道德不允许通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益，但允许个人和个经济主体获取合法的自身利益

　　C.在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位

　　D.会计职业道德不具有强制性

　　三、会计职业道德的功能

　　1.指导功能

　　2.评价功能

　　3.教化功能

　　四、会计职业道德与会计法律制度（重点）

　　会计职业道德与会计法律制度都属于会计人员行为规范，两者既有联系，也有区别。

（一）二者的联系

　　会计职业道德、会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。

　　1.两者作用上相互补充、协调

　　会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现。

　　2.两者内容上相互渗透、相互重叠

　　会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。

　　3.两者在地位上相互转化、相互吸收　

　　会计法律制度是会计职业道德的最低要求

　　4.两者在实施过程中相互作用。

（二）二者的区别

　　1.性质不同

　　会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；

　　会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

　　2.作用范围不同

　　会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；

　　会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。

　　3.表现形式不同

　　会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理部门制定、颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例；

　　会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。

其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。

　　4.实施保障机制不同

　　会计法律制度由国家强制力保障实施；

　　会计职业道德既有国家法律的要求，又需要会计人员的自觉遵守。

　　【例题·多选题】以下关于会计职业道德的描述中，不正确的是（　）。

　　A.会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系

　　B.会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样

　　C.会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务

　　D.会计职业道德不调整会计人员的外在行为

　　【例题·多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中，正确的有（　）。

　　A.两者在实施过程中相互作用、相互补充

　　B.会计法律制度是会计职业道德的最低要求

　　C.违反会计法律制度一定违反会计职业道德

　　D.违反会计职业道德也一定违反会计法律制度

　　（三）会计行为的法治与德治（了解）

　　【本节重点掌握】

　　1.会计职业道德的概念

　　2.会计职业道德的功能

　　3.会计职业道德与会计法律制度的区别与联系

第二节　会计职业道德规范的主要内容

　　会计职业道德规范的主要内容：

　爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。

　　一、爱岗敬业——基础

（一）含义

　　爱岗敬业指的是忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。

　　爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。

具体表现为会计人员对自己应承担责任和义务所表现出的一种责任感和义务感。

　　敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。

（二）基本要求（多选）

　　1.热爱会计工作，敬重会计职业。

树立“干一行，爱一行”的思想。

　　2.严肃认真，一丝不苟。

要把好关守好口。

　　3.忠于职守，尽职尽责。

　　忠于职守主要表现为三个方面，即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。

　　【例题·单选题】会计人员在工作中“懒”、“拖”的不良习惯，违背了会计职业道德规范中的（　）的具体内容。

　　A.爱岗敬业

　　B.诚实守信

　　C.坚持准则

　　D.客观公正

　　【例题·多选题】下列各项中，体现会计职业道德关于“爱岗敬业”要求的有（　）。

　　A.工作一丝不苟

　　B.工作尽职尽责

　　C.工作精益求精

　　D.工作兢兢业业

　　【例题·判断题】爱岗敬业是会计职业道德的精髓。

（　）

　　二、诚实守信——精髓

（一）含义

　　诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。

守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。

　　诚实守信是做人的基本准则，是人们在古往今来的交往中产生出的最根本的道德规范，也是会计职业道德的精髓。

　　中国现代会计学之父潘序伦先生认为，“诚信”是会计职业道德的重要内容。

他终身倡导：

“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成”。

（单选）

　　朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：

“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。

”（多选题）

　　【例题·多选题】朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词的内容包括（　）。

　　A.诚信为本

　　B.操守为重

　　C.坚持准则

　　D.不做假账

（二）基本要求

　　1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假

　　2.实事求是，如实反映

　　3.保密守信，不为利益所诱惑

　　会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。

因而，会计人员应依法保守单位秘密，这也是诚实守信的具体体现。

秘密主要有国家秘密、商业秘密和个人隐私三类。

　　4.执业谨慎，信誉至上

　　【例题·判断题】除法律规定和单位负责人同意外，会计人员不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。

（　）

　　【例题·判断题】会计人员不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息，但可以与家人讨论。

（　）

　　【例题·多选题】下列各项中，体现会计职业道德“诚实守信”要求的有（　）。

　　A.做老实人、说老实话、办老实事

　　B.言行一致、表里如一

　　C.保守商业秘密，不为利益所诱

　　D.执业谨慎，信誉至上

　　【例题·单选题】中国现代会计学之父潘序伦先生倡导：

“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成。

”这句话体现的会计职业道德内容是（　）。

　　A.坚持准则

　　B.客观公正

　　C.诚实守信

　　D.廉洁自律

　　【例题·多选题】下列行为中，违反注册会计师职业道德规范的有关保密要求的有（　）。

　　A.注册会计师李某取得客户授权对外披露该客户的有关信息

　　B.注册会计师王某在其所在事务所与甲客户的业务约定终止后，将其执行中获知的甲客户的信息告知他人

　　C.注册会计师赵某向主管财政部门报告所发现的乙公司的违法违规行为

　　D.注册会计师程某在审计某上市公司期间获知该上市公司财务状况良好，股票有望升值，随即告知其妻大量买进该公司股票

　　三、廉洁自律——前提

（一）含义

　　廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。

　　自律是指自我约束、自我控制、自觉地抵制自己的不良欲望。

　　廉洁是自律的基础，而自律是廉洁的保证。

　　廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。

（二）基本要求

　　1.树立正确的人生观和价值观。

　　树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想。

　　“常在河边走就是不湿鞋”；“打铁还需自身硬”。

　　2.公私分明，不贪不占。

　　公私分明，是指严格划分公与私的界线，公是公，私是私。

　　不贪不占，是指会计人员不贪、不沾、不收礼、不同流合污。

　　【例题·单选题】“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”，这两句话体现的会计职业道德是（　）。

　　A.参与管理

　　B.廉洁自律

　　C.提高技能

　　D.强化服务

　　【例题·单选题】“宁可清贫自乐，不可浊富多忧”体现在会计工作中的职业道德是（）。

　　A.客观公正

　　B.廉洁自律

　　C.爱岗敬业

　　D.坚持准则

　　【例题·判断题】小王是公司的会计，凭借职位方便，经常临时借用公司现金，但一般都及时归还了，小王认为这种临时借用的行为不会影响公司的日常经营活动，所以不违反会计职业道德。

（　）

　　四、客观公正——理想和目标

（一）含义

　　客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。

　　公正就是平等、公平正直，没有偏失。

　　客观公正是会计职业道德追求的理想和目标。

　　客观主要包括两层含义：

一是真实性；二是可靠性。

　　客观是公正的基础，公正是客观的反映。

（二）基本要求

　　1.依法办事。

　　2.实事求是，不偏不倚。

　　客观公正贯穿于会计活动的整个过程：

一是会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行业务处理时，或需要进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚。

二是最终结果公正，是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。

　　3.保持独立性。

　　保持独立性要求会计人员应以会计准则、制度为准绳，对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。

　　保持独立性对注册会计师的要求尤其重要。

注册会计师保持其独立性应当做到以下两点：

　　一是注册会计师应当回避可能影响独立性的审计事项，实现形式上的独立。

（外在的）

　　二是注册会计师应当恪守职业良心，保持实质上的独立。

（内在的）

　　【例题·多选题】下列有关会计职业道德“客观公正”的表述中，正确的有（　）。

　　A.依法律办事是会计工作保证客观公正的前提

　　B.扎实的理论功底和较高的专业技能是做到客观公正的重要条件

　　C.在会计工作中客观是公正的基础，公正是客观的反映

　　D.会计活动的整个过程保持独立

　　五、坚持准则——核心

（一）含义

　　坚持准则，是指会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。

　　这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

　　坚持准则是会计职业道德的核心。

　　国际会计师联合会《职业会计师道德守则》建议：

（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决。

如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。

（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。

　　（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。

若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的管理当局商讨该问题。

　　（4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。

作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。

（二）基本要求

　　1.熟悉准则。

　　2.遵循准则。

　　3.坚持准则。

　　【例题·单选题】坚持依法办理会计事项，体现（　）方面的会计职业道德。

　　A.坚持准则

　　B.提高技能

　　C.参与管理

　　D.廉洁自律

　　【例题·多选题】会计职业道德的内容中有“坚持准则”一项，这里的“准则”是指（　）。

　　A.会计准则

　　B.会计法律

　　C.会计行政法规

　　D.与会计相关的法律制度

　　【例题·判断题】坚持准则的基本要求包括：

熟悉准则、遵循准则和执行准则。

（　）

　　六、提高技能

（一）含义

　　提高技能，要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力，以适应工作需要。

　　会计职业技能包括：

会计理论操作水平、会计实务操作能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于会计技能的有（　）。

　　A.提供会计信息能力

　　B.会计实务操作能力

　　C.职业判断能力

　　D.沟通交流能力

（二）基本要求

　　1.具有不断提高会计技能的意识和愿望。

　　2.具有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法。

　　【例题·多选题】根据会计职业道德要求，下列各项中，有利于会计人员提高技能的有（　）。

　　A.参加财政部门组织的会计法规制度培训

　　B.参加会计国际研讨会

　　C.参加单位组织的业务比赛和经验交流

　　D.参加会计专业技术资格考试

　　【例题·单选题】“活到老学到老”是会计职业道德（　）的要求。

　　A.坚持准则

　　B.提高技能

　　C.参与管理

　　D.廉洁自律

　　【例题·判断题】就会计职业而言，提高技能不仅包括会计理论水平，会计实务能力等正面技能，还要包括如何避税，如何隐瞒收入的反面技能。

（　）

　　七、参与管理

（一）含义

　　参与管理，简单的说就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

（二）基本要求

　　1.努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。

　　2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。

　　【例题·判断题】会计人员陈某认为，会计工作只是记记账、算算账、与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员“参加管理”。

（　）

　　【例题·判断题】参与管理，简单地讲就是直接参加管理活动。

（　）

　　【例题·判断题】会计人员遵循参与管理的职业道德原则，就是要积极主动参与到企业管理工作中，对企业经营活动作出决策。

（　）

　　【例题·多选题】下列各项中，符合会计职业道德“参与管理”的行为有（　）。

　　A.对公司财务会计报告进行综合分析并提交风险预警报告

　　B.参加公司重大投资项目的可行性研究和投资效益论证

　　C.分析坏账形成原因，提出加强授信管理、加快货款回收的建议

　　D.分析现企业盈利能力，查找存在的问题，提出多记费用减少纳税的措施

　　八、加强服务——归宿

（一）含义

　　强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

　　强化服务的结果就是奉献社会。

强化服务、奉献社会是会计职业道德的归宿点。

（二）基本要求

　　1.强化服务意识。

　　2.提高服务质量。

　　【注意】质量上乘，并非是无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。

　　【例题·多选题】刘某系某代理记账公司提供专业服务的会计人，为了遵循会计职业道德强化服务的要求，李某为客户提供的下列服务中，正确的有（　）。

　　A.向委托单位提出改进内部控制的建议和意见

　　B.利用专业知识向委托单位提出税收筹划的建议

　　C.在委托单位举办财会知识培训班，宣讲会计法律制度，帮助树立依法理财观念

　　D.为帮助委托单位负责人完成业绩考核任务，提出将银行借款利息挂账处理建议

　　【例题·判断题】在会计工作中一定要提供上乘的服务质量，不管服务主体提供什么样的要求，会计人员都要尽量满足服务主体的需要。

（　）

　　【例题·多选题】张某为某单位的会计人员，平时工作努力，钻研业务、积极提供合理化建议，这体现了张某具有（　）的职业道德。

　　A.爱岗敬业

　　B.客观公正

　　C.提高技能

　　D.参与管理

　　【本节重点掌握】

　　会计职业道德基本规范的主要内容（8条）

　　会计职业道德的基础——爱岗敬业

　　会计职业道德的精髓——诚实守信

　　会计职业道德的前提——廉洁自律

　　会计职业道德的理想和目标——客观公正

　　会计职业道德的核心——坚持准则

　　会计职业道德的归宿——强化服务

第三节　会计职业道德教育与修养

　　一、会计职业道德教育

（一）含义（了解）

　　会计职业道德教育，是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其实施有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。

（二）内容

　　1.职业道德观念教育

　　普及会计职业道德基础知识，是会计职业道德教育的基础。

　　会计职业道德教育使广大会计人员懂得什么是会计职业道德，它对社会经济秩序、会计信息质量有何重要影响；懂得一旦违反会计职业道德，除了受到良心和道义上的谴责外，还会受到行业惩戒和处罚。

　　【例题·多选题】普及会计职业道德基础知识的目的，就是使广大会计人员（　），从而养成良好的会计职业道德行为。

　　A.普及会计法基本知识

　　B.了解会计职业道德对社会经济秩序影响

　　C.了解会计职业道德对会计信息的质量的影响

　　D.了解违反会计职业道德，不仅受到良心和道义上的谴责，还会受到行业惩戒和处罚

　　2.职业道德规范教育

　　职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育，是会计职业道德教育的核心。

　　【例题·判断题】会计职业道德规范教育是指，对会计人员开展以会计法律制度、会计职业规范为主要内容的教育。

（　）

　　3.职业道德警示教育

　　职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例的讨论，给会计人员启发和警示，提高法律意识和会计职业道德意识，增强辨别是非的能力。

　　【例题·多选题】会计职业道德警示教育的目的和作用有（　）。

　　A.从典型教育中得到警示和启发

　　B.提高法律意识

　　C.提高会计职业道德观念

　　D.提高辨别是非的能力

　　（三）途径

　　1.岗前职业道德教育

（1）会计学历教育中的职业道德教育

（2）获取会计从业资格中的职业道德教育

　　从事会计工作，就要接受必要的会计职业道德教育。

　　2.岗位职业道德继续教育

　　会计职业道德教育应贯穿于整个会计人员继续教育的始终。

　　【注意】会计人员职业道德的自我教育与修养也是会计职业道德教育途径之一。

　　二、会计职业道德修养（自我教育）

（一）含义

　　会计职业道德修养是指通过不断的自我教育，最终把会计职业道德原则和规范逐步转化成为自己的道德品质，从而将会计职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为遵守职业道德习惯，并最终成为自己的职业本能。

（二）环节

　　1.形成正确的会计职业道德认知

　　2.培养高尚的会计职业道德情感

　　3.树立坚定的会计职业道德信念

　　4.养成良好的会计职业道德行为（习惯）

　　（三）方法

　　1.不断地进行“内省”

　　2.提倡“慎独”精神

　　慎独：

在独立工作、无人监督的情况下仍能坚持自觉地按照道德准则去办事。

　　慎独即是一种道德修养方法，又是一种很高的道德境界。

　　3.虚心向先进人物学习

　　【例题·多选题】会计职业道德教育的途径（　）。

　　A.在学历教育中进行职业道德教育

　　B.在会计继续教育中进行职业道德教育

　　C.利用国家强力实施会计职业道德教育

　　D.参加会计师职称与考试

　　【例题·多选题】会计职业道德教育的途径有（　）。

　　A.在会计学历教育中进行职业道德教育

　　B.在会计继续教育中进行职业道德教育

　　C.利用国家强制力实施会计职业道德教育

　　D.会计人员职业道德的自我教育与修养

　　【本节重点掌握】

　　1.会计职业道德教育的主要内容

　　2.会计职业道德教育的途径

　　3.会计职业道德修养的方法

第四节　会计职业道德建设

　　一、财政部门的组织推动

（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育

（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合

　　《会计基础工作规范》中规定，财政主管部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要依据。

（判断）

　　（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合

　　（四）会计职业道德建设与会计法执法检查相结合

　　（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合

　　《会计法》规定：

“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。

”（判断）

　　【例题·判断题】会计人员遵守会计职业道德情况是会计人员晋升、晋级、聘任会计专业职务、表彰奖励的重要考核依据。

（　）

　　【例题·判断题】对认真执行《会计法》，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，应给予精神的或者物质的奖励。

（　）

　　二、会计职业组织的行业自律

　　会计职业组织：

会计学会、总会计师协会等。

　　三、社会各界齐抓共管

　　在依法治国与以德治国相结合的思想指导下，有政府部门的组织推动、会计职业组织的自律约束、社会各界的齐抓共管，会计职业道德建设一定会开创新的局面，会计职业一定会以崭新的姿态、高尚的精神风貌、优良的社会公信力，为全面建设和谐社会，建设中国特色社会主义事业作出新的贡献。

　　【例题·多选题】财政部门对会计职业道德监督检查的途径有（　）。

　　A.会计法执法检查与会计职业道德检查相结合

　　B.会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道德检查相结合

　　C.会计专业组织的行业自律

　　D.社会各界齐抓共管

　　【例题·多选题】会计职业道德建设的组织与实施应依靠（　）。

　　A.财政部门的组织与推动

　　B.会计职业组织的行业自律

　　C.社会舆论监督形成良好的社会氛围

　　D.公安局的监督检查

　　【本节重点掌握】

　　会计职业道德建设的三点内容

　　【课后建议】

　　首先，不要死记硬背，考试并不难，绝大多数题目都是直接考查教材原文。

　　第二，与本教材配套的无纸化考试在线模拟系统，建议大家做一做。

一方面进行考前巩固，另一方面适应考试形式，把握做题时间，调整状态，使自己在考场上能发挥出最佳水平。

　　敢于迈入考场的都是英雄，同学们，你们是最棒的!