总体审计计划.docx
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总体审计计划
客户
XXXX投资股份有限公司
签名
日期
项目
总体审计计划
编制
X
99.1.10
索引号
G4
年度
1998
复核
Y
99.1.12
页次
1
总体审计计划
一、审计目标及范围
我们接受XXXX投资股份有限公司（以下称“XXXX公司”）的委托,对其1998年度的合并会计报表（包括合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表）进行审计,计划于1999年3月15日出具正式审计报告,同时对其集团内各公司存在的内部控制制度的缺陷出具管理建议书.
（本计划所称“元”除非特指明币种,皆指“人民币元”）.
二、公司背景
公司背景主要描述被审计单位所属行业及经营特点、历史沿革、业务性质、经营范围、经营规模、组织结构、投资情况及注册资本等.公司背景的内容应复印一份归入永久性档案以便于以后年度查阅.对于老客户,以前年度审计时已对公司背景作了较全面的表述,在本年度的总体审计计划中一般勿需赘述,而只就对本年度有重大影响的事项或本年度已发生变化的情况作出说明.本案例是针对老客户编写的,组织结构等内容较上年度并无变化,但为便于阅读者对本案例的理解,我们仍作了简要说明.
（一）XXXX公司背景
XXXX公司于1992年起筹建,1993年发行A股股票并上市交易.
XXXX公司为电力基础设施的投资管理公司,职工仅二十几人,除对外进行投资（主体企业为发电厂）外,其本身并没有经营业务.
本年度,XXXX公司除日常管理工作外,主要是完成配股及资本公积金转增股本、清理及追索以前年度因投资及资金拆借而产生的遗留问题,所以会计核算内容较为简单.
（二）组织结构
XXXX公司
董事会
总经理
办公室
证券部
投资部
财务部
10%
90%55%60%25%15%
xx房地产公司
北部
电厂
南部
电厂
保税开发公司
香港xx公司
xx配电公司
3%40%
（三）各子公司、联营企业概况
1.南部电厂
南部电厂成立于1989年9月11日,为中外合资经营企业,经营发电、供电及电力工程等业务.
南部电厂拥有两间非独立企业法人资格的电厂–––大厂及小厂,分别独立核算及独立纳税.小厂两台发电机组（燃油机组,装机容量为9.4万千瓦时）自1990年7月起先后并网发电;大厂一、二号发电机组（燃煤机组,装机容量为2×30万千瓦时）分别于1993年11月22日、1994年11月12日投入商业运行.
2.保税开发公司
保税开发公司是1996年3月28日成立的有限责任公司,注册资本计2,750万元,经营保税区内房地产开发管理、国际贸易、转口贸易、仓储货运等.保税开发公司目前尚处筹建期.
3.香港xx公司
香港南方公司为在香港设立的有限责任公司,注册资本为100万港元.截至目前为止,香港南方公司除收购南部电厂3%的股权外,并未开展其他经营业务.
4.北部电厂
北部电厂是由XXXX集团（XXXX公司的母公司）、XXXX公司及其他股东共同投资设立的有限责任公司,成立于1994年6月30日,注册资本为68,000万元.现北部电厂拥有两台装机容量为30万千瓦时的燃煤发电机组（以下称“三号”及“四号”发电机组）,分别于1997年12月31日及1998年12月31日投入商业运行.北部电厂发电机组的试运行及生产经营均由南部电厂承包.
5.xx房地产公司
Xx苑房地产公司各股东于1994年联营设立该公司,共同开发北海晶苑大厦.因北海房地产行业自1996年度以来一直低迷,原计划通过卖楼花回笼部分资金用于房产开发的构想落空,各股东也不愿盲目追加投资,所以晶苑大厦自1996年度起因资金不足停建.据我们于1997年度的实地考察,该大厦主楼建至第十四层,附楼建至第八层,尚未产生任何经营收益.
6.xx配电公司
建新配电公司是于本年度新成立的有限责任公司,经营生活小区及工业区的配电工程等.本年度,该公司已经开始生产经营.
XXXX公司及其子公司、联营企业详细情况请参见永久性档案及1997年度已审合并会计报表附注.
三、以前年度审计情况及其对本年度的影响
该部分内容主要阐述以前年度重大审计问题,特别是以前年度审计报告中的保留意见、重要事项说明等对本年度会计报表或审计方法产生的重大影响.该部分内容如果已在“重大会计、审计问题”中阐述,这里就仅需作简要提示.
XXXX公司自成立起各年度的合并会计报表皆由我所审计,其中XXXX公司应收ZB投资公司款计2,500万元因涉诉,已在1997年度作或有损失披露,由于金额较大,我们在1997年度审计报告中作重要事项说明;南部电厂公司代省电力工业局建设的输变电工程的工程款及其利息将在输变电工程交付使用后由市供电局偿还予南部电厂,其中利息自交付使用之日起,按实际决算的价值及年利率12%计算.因1997年度输变电工程尚未交付使用,所以无相应的利息收入.本年度输变电工程陆续交付使用,应关注该利息收入问题.
因XXXX公司各年度的合并会计报表皆由我所审计,对年初余额的审计主要是检查以前年度审计调整分录是否已正确调整入帐.是次审计的预备调查中,我们已检查了会计报表的年初余额,以前年度审计调整分录皆已调整入帐.惟XXXX公司1997年度执行《股份制试点企业会计制度》,本年度按规定执行《股份有限公司会计制度》,在编制比较会计报表时,年初数应按《股份有限公司会计制度》的规定重新表述;上年度我们出具的《管理建议书》中指出的有关内控制度的缺陷并无根本改善,是次应重点关注,详见“重大会计、审计问题”.
四、重要会计政策及其变更情况
对重要会计政策的描述同“公司背景”,可以只对上年度遗留问题、对本年度有重大影响的会计政策及本年度已发生变化的会计政策作出说明;被审计单位采用的会计政策与国家相关准则、制度相抵触的,应分别说明被审计单位实际采用的会计政策与国家相关准则、制度的差异,并建议被审计单位对其误用的会计政策予以更正;对合并会计报表进行审计时,子公司与母公司所采用的会计政策有重大不一致的应予以说明,以提醒审计人员在审计实施中对子公司会计报表进行备考调整.
XXXX公司执行《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》及其补充规定.除下述会计政策外,所执行的会计政策与上年度保持一致.
（一）存货跌价准备
自1998年1月1日起,年度终了,对于单个存货项目的成本高于可变现净值的差额,计提存货跌价准备,并计入当年度“存货跌价损失”帐项.
（二）长期投资减值准备
自1998年1月1日起,年度终了,长期股权投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值,并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复,则将可收回金额低于长期股权投资帐面价值的差额作为长期投资减值准备,并计入当年度“投资收益”帐项.
（三）子公司所执行的会计政策与XXXX公司所执行会计政策差异的说明
南部电厂为中外合资经营企业,执行《企业会计准则》和《外商投资企业会计制度》,其与XXXX公司所执行制度的重大差异体现在:
1.南部电厂固定资产计提折旧时,采用10%的残值率,与XXXX公司确定的5%的残值率不同,由此应测算南部电厂采用不同残值率情况下对当年度折旧费用及固定资产净值的影响,并视重要性水平决定是否在合并会计报表时作相应的调整（调表不调帐）.
2.根据《外商投资企业会计制度》的规定,南部电厂计提的职工奖励及福利基金作为对职工的负债,而不作为股东的权益,因此在合并会计报表时,南部电厂计提的职工奖励及福利基金在合并资产负债表中列示于流动负债—“应付福利费”帐项,XXXX公司年末对其长期股权投资进行权益法调整时,应按南部电厂经审计的净利润扣减南部电厂计提的职工奖励及福利基金后,按55%的比例计算.
五、未审会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略
在对合会计报表进行审计时,通常应对各合并主体的个体未审会计报表及未审合并会计报表进行分析,并考虑合并抵销项目对合并会计报表的影响.在实际工作中,被审计单位往往不编制合并会计报表,如果被审计单位纳入合并会计报表范围的子公司过多,在预备调查阶段不可能了解所有的重大内部交易,审计人员代编未经审计的合并会计报表则不太现实,这时可以对各合并主体的会计报表进行简单汇总（仅抵销内部往来、股东权益及长期投资）后进行分析.本案例如后述原因,未对未审合并会计报表进行分析;在编制比较会计报表时,上年对比数通常应选用上年审定数,但若上年度审计调整分录较多,而被审计单位也未将调整分录正确调整入帐,我们则应对本年度会计报表作适当表调后与上年度审定数进行对比分析,或直接以被审计单位未经调整的上年度报表数作对比数进行分析;由于预备调查了解情况的局限性,这时的会计报表分析不可能象审计小结中的分析那样全面、具体.我们的分析旨在发现未审会计报表的重点、疑点,并确定重点审计领域.总体审计计划会计报表分析的形式可参见本案例审计小结会计报表分析的相关部分.
本案例根据XXXX公司、南部电厂及北部电厂的不同情况分别描述了审计风险评估的不同考虑,但对于审计风险评估的具体方法则应参照天健所《年度会计报表审计指引》的规定执行.根据天健所《年度会计报表审计指引》规定,审计风险一般控制在5%以内,而对固有风险、控制风险及检查风险的确定则较大程度地依靠专业判断.根据被审计单位的实际情况及我们对其了解程度,对审计风险的评估可以定量,也可以只定性,不定量.
审计策略应描述拟采取的总体审计方法,如对被审计单位拟实施重点审计、一般审计、部分项目审计或审阅,是否实施符合性测试、如何利用其他专家的工作等.惟具体的审计方法因已在具体审计计划中详细描述,故不必包括在该部分内容中.我们鼓励审计人员将审计抽样与审计风险评估结合起来考虑,具体可参见我所《年度会计报表审计指引》的规定.对会计报表层次的实质性测试所要求的保证程度可在审计策略中描述,具体各帐项、各经济业务的实质性测试要求的保证程度可在具体审计计划中描述.
（一）XXXX公司各合并主体财务指标分析及审计策略
在不考虑合并抵销的情况下,各合并主体有关财务指标及其占汇总数的比例列示如下（单位:
万元）
公司
指标
XXXX公司
%
南部电厂
%
保税开发公司
%
香港南方公司
%
汇总数
%
总资产
144,790
23
481,280
76
5,990
1
1,610
-
633,670
100
净资产
144,460
48
150,930
51
2,750
1
110
-
298,250
100
主营业务收入
-
-
138,000
100
-
-
-
-
138,000
100
净利润
21,440
-
29,340
-
-
-
-
-
-
-
从上表看,保税开发公司各财务指标占各主体汇总数的比例都在1%以下,其因尚处筹建期,无损益表,对其拟采取审阅的办法,惟应实地查看其建设中的堆场是否已完工并交付营运,以证实其是否仍在筹建中;香港南方公司对XXXX公司合并会计报表的影响更加微不足道,且其除少量开办费外,几乎没有其他业务发生,所以只需对其未审会计报表进行分析比较后认定;对XXXX公司及南部电厂应进行重点审计.因南部电厂各财务指标在汇总数中都占有绝对比重,拟单独组成一个审计小组对其进行审计.XXXX公司为投资管理公司,其主体企业为南部电厂,所以我们拟分别对该两公司的会计报表进行分析,而不再对其合并会计报表进行分析.（南部电厂会计报表分析及重大会计审计问题由南部电厂审计小组项目负责人单独撰写,详见本计划“七”）.
（二）XXXX公司会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略
1.比较会计报表分析（母公司）
XXXX公司比较会计报表（未审）（单位：
万元）
1998.12.31未审数
结构比率
1997.12.31审定数
结构比率
增减额
增减率
备注
流动资产:
货币资金*
12,600
9%
8,550
8%
4,050
47%
（1）配股溢价发行收入18,100万元,偿还短期借款4,300万元,支付股利400万元,使货币资金增加9,720万元,其他使货币资金发生大额变动的原因尚待审计中进一步落实.
应收股利
---
---
30
---
（30
）
（100%
）
预付货款
1,200
1%
1,500
1%
（300
）
（20%
）
（2）莲花一村住宅工程尾款转固,使预付帐款减少300万元.
其他应收款*
6,200
5%
8,950
9%
（2,750
）
（31%
）
（3）详见“XXXX公司重大会计、审计问题”.
流动资产合计
20,000
15%
19,030
18%
970
5%
长期投资:
长期股权投资*
113,530
83%
84,730
80%
28,800
34%
（4）新增对建新公司投资1,100万元,向北部电厂缴付第二期出资额5,590万元,权益法调增长期投资22,110万元,权益法调增长期投资的原因待对被投资公司净资产增加原因进行审计.
减:
长期投资减值准备
---
---
---
---
---
---
长期投资净额
113,530
83%
84,730
80%
28,800
34%
固定资产:
固定资产原价
3,260
2%
2,510
2%
750
30%
（5）购置固定资产,审计中待进一步落实.
减:
累计折旧
540
---
340
---
200
59%
（6）结合固定资产的增加测算本年度计提的累计折旧.
固定资产净值
2,720
2%
2,170
2%
550
25%
固定资产合计
2,720
2%
2,170
2%
550
25%
其他资产:
开办费
70
---
140
---
（70
）
（50%
）
（7）本年度无新增开办费,其减少数为摊销数,待对其摊销数进行测算.
其他资产合计
70
---
140
---
（70
）
（50%
）
资产总计
136,320
100%
106,070
100%
30,250
29%
XXXX公司比较会计报表（未审）（单位：
万元）
1998.12.31未审数
结构比率
1997.12.31审定数
结构比率
增减额
增减率
备注
流动负债:
短期借款
---
---
4,300
4%
（4,300
）
（100%
）
（8）以货币资金偿还借款,待检查还款记录及函证年末余额.
应付福利费
20
---
10
---
10
100%
未付股利
---
---
4,080
4%
（4,080
）
（100%
）
（9）支付股利,待检查付款证明.
未交税金
（20）
---
（60）
---
40
（67%
）
其他应付款*
330
---
1,230
1%
（900
）
（73%
）
（10）偿还XXXX总公司往来款900万元.
预提费用
---
---
30
---
（30
）
（100%
）
流动负债合计
330
---
9,590
9%
（9,260
）
（97%
）
负债合计
330
---
9,590
9%
（9,260
）
（97%
）
股东权益:
股本*
90,660
67%
40,660
38%
50,000
123%
（11）配股4,672万元,公积金转股45,328万元.
资本公积*
5,200
4%
37,100
35%
（31,900
）
（86%
）
（12）配股溢价净收入增加资本公积13,428万元,公积金转股减少资本公积45,328万元.
盈余公积
15,150
11%
15,150
14%
---
---
其中:
公益金
4,420
3%
4,420
4%
---
---
未分配利润
24,980
18%
35,700
3%
21,410
600%
（13）因该公司尚未对1998年度利润进行分配,故未分配利润较大.
股东权益合计
135,990
100%
96,480
91%
39,510
41%
负债与股东权益总计
136,320
100%
106,070
100%
30,250
29%
*因其占总资产的比重较大,较上年末增减变动大或性质重要,列为是次的审计重点帐项.
XXXX公司比较会计报表（未审）（单位：
万元）
1998未审数
结构比率
1997审定数
结构比率
增减额
增减率
备注
一、主营业务收入
减:
营业成本
---
---
---
---
主营业务税金及附加
---
---
---
---
二、主营业务利润
---
---
---
---
加:
其他业务利润*
300
40
260
65%
（13）利息收入误计其他业务收入,金额待证实后予重分类.
减：
管理费用
1,600
1,500
100
7%
财务费用*
（120）
（400）
280
（7%
）
（14）利息收入误计其他业务收入,金额待证实后予重分类.
三、营业利润
（1,180）
（1,060）
（120
）
11%
加:
投资收益*
22,600
13,730
8,870
65%
（15）主要是权益法调整增加投资收益,该项目有待于对被投资公司净利润增减进行进一步分析及审计.
营业外收入
10
---
10
---
减:
营业外支出
20
---
（20
）
---
四、利润总额
21,410
12,630
8,780
70%
减:
所得税
---
20
（20
）
（100%
）
五、净利润
21,410
12,610
8,800
70%
加:
年初未分配利润
3,570
100
3,470
---
六、可分配利润
24,980
12,710
12,270
---
减:
提取法定公积金
---
1,260
（1,260
）
---
提取法定公益金
---
1,260
（1,260
）
---
七、可供股东分配的利润
24,980
10,190
14,790
---
提取任意公积金
---
2,520
（2,520
）
---
应付普通股股利
---
4,100
（4,100
）
---
八、未分配利润
24,980
3,570
21,410
---
流动比率
61:
1
2:
1
资产负债比率
0.2%
9%
净资产收益率
16%
13%
*金额重大或存在差错可能,列为重点审计帐项.
2.相关财务指标分析
XXXX公司配股资金到位后流动资产增加,偿还短期银行借款使流动负债减少,流动资产与流动负债相反的变动趋势使本年末流动比率（61:
1）大大高于上年末的正常水平（2:
1）,同理,本年末资产负债率较上年末也有很大降低.较高的流动比率及较低的资产负债率可能会促使XXXX公司盲目投资,因此要关注其配股资金的投向与配股说明书所述资金投向是否相符.
本年度净资产收益率为16%,比上年度的13%增长3个百分点.本年度因配股及新增未分配利润使净资产增长41%,而配股资金难以在短期内产生高额回报,其何以能使净资产收益率在上年度基础上又有较大增幅?
从XXXX公司比较会计报表的分析可知,XXXX公司本年度净利润的大幅增长缘于投资收益的大幅增长,投资收益的增长主要是缘于南部电厂净利润的增长,南部电厂审计小组应详加关注.
3.审计风险的初步评估及重点审计区域的确定
（1）由于国家宏观调控及产业结构的调整,全国电力有效需求相对不足,南部电厂自成立以来发电量就不饱满,本年度发电量更较上年度大幅降低,这
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