初级会计实务第二章讲义.docx

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初级会计实务第二章讲义

第二章负债

前言：

本章的重要性要小于资产，但是本章中相关涉及科目与资产是有联系的，请同学们要认真对待，好好把握。

比如“应付账款”的学习，A公司的应付账款较之B公司就是应收账款，最好的学习方法就是把两者一起学，对比着学。

另外，本章涉及的相关税收方面的分录，与我们将要学习的经济法基础中相关的税法也是有联系的，所以应该加强对本章学习的认识。

第一节短期借款

一、短期借款

1、短期借款是在一年内偿还的向银行等金融机构借的款项。

企业向银行借款属于筹资

行为，借款产生的利息则属于筹资费用。

2、短期借款的账务处理

①取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”

②借款期内，每月产生的利息，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；一个季度到期，支付一个季度的利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”

③偿还借款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”

练习题：

1、2011年5月1日向银行借入300万元短期借款，款项收存银行，年利率为6%，三个月期。

做相关会计分录。

借：

银行存款300

贷：

短期借款300

5月31日

借：

财务费用18

贷：

应付利息18

6月30日

借：

财务费用18

应付利息18

贷：

银行存款36

7月31日

借：

短期借款300

财务费用18

贷：

应付利息318

答案：

1、5月1日：

借：

银行存款300

贷：

短期借款300

2、5月31日：

借：

财务费用18

贷：

应付利息18

3、6月30日：

借：

应付利息18

（一个季度到了）财务费用18

贷：

银行存款36

4、7月31日：

借：

短期借款300

（还本金和最后一月利息）财务费用18

贷：

银行存款318

第二节应付及预付款项

一、应付账款

1、应付账款的概念和记入“应付账款”科目的内容有哪些？

（买价、增值税进项税额、运费、包装费等等）

2、请问发票账单未到，材料已到时的分录的做法

3、现金折扣，是赊销时销货方为鼓励购货方及早付款而给予的折扣。

如“3/10,N/30”等

作为购货方，如果在折扣期内支付款项的，借记“应付账款”，按享受的相应折扣贷记“财务费用”，支付的款项贷记“银行存款”

作为销货方，如果在折扣期内收到款项的，收到的款项借记“银行存款”，按承担的相应折扣借记“财务费用”，贷记“应收账款”

4、如果应该支付的“应付账款”确实无法支付了，则应该予以转销。

借记“应付账款”，贷记“营业外收入”

二、应付票据

1、应付票据的概念。

应付票据主要是商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）

2、不带息的票据账务处理

主要是要明确三点：

第一，如果你企业向银行申请开出一张银行承兑汇票的，则应该支付给银行承兑手续费万分之五，款项记入“财务费用”；第二，如果你公司开出的商业承兑汇票到期而你公司银行账户上没钱，则借记“应付票据”，贷记“应付账款”；第三，如果你公司开出的银行承兑汇票到期而你公司银行账户上没钱，则借记“应付票据”，贷记“短期借款”。

3、带息的票据的账务处理

带息票据的会计分录主要在于每个月都要计算利息并把利息借记“财务费用”，贷记“应付票据”；等到票据到期，再借记“应付票据”，贷记“银行存款”。

三、应付利息

1、应付利息是企业借款后按合同规定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

2、一般在月末计算利息时，借记“财务费用”或“在建工程”，贷记“应付利息”；实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。

四、预收账款

1、预收账款是企业预先把款项收了，货物没有交付对方，对企业来讲是负债。

2、在书上P80例2-18里，如果不设“预收账款”科目，在分录中可以用“应收账款”替代，则在分录写得时候，可以先用预收账款作，再改为应收账款。

练习题：

1、①2009年4月8日，A公司赊销给C公司一批产品，C公司作原材料处理，验收入库。

货款价值10000元，增值税税率17%，A公司代垫运费500元。

A公司用的是总价法计量，其现金折扣的条件是“2/10、1/20、N/30”。

②若2009年4月16日，C公司付款。

③若2009年4月26日，C公司付款。

④若2009年5月15日，C公司付款。

请分别作A公司和C公司的分录

A公司会计分录

借：

应收账款12200

贷：

主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

银行存款500

借：

财务费用244

银行存款11956

贷:

应收账款12200

C公司

借：

原材料10500

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：

应付账款12200

2、2011年5月1日，B公司从A公司购入原材料，用计划成本法计价，价款200万元，增值税为34万元，B公司开出一张面值为234万元的带息商业承兑汇票，票面利率为9%，3个月到期。

这批材料计划成本是195万元

①B公司5月1日的分录；②B公司5月31日的分录；③B公司6月30日的分录；

④若B公司到期支付款项，则分录；若B公司到期无力支付款项，则分录

（请思考下，如果你是A公司会计，则你的分录是怎么写得）

B公司

借：

材料采购200

应交税费—应交增值税（进项税额）34

贷：

应付票据234

借：

原材料195

材料成本差异5

贷：

材料采购200

借：

财务费用1.775

贷：

应付票据1.775

借：

财务费用1.775

贷：

应付票据1.775

借：

财务费用1.755

贷：

应付票据1.755

借：

应付票据239.265

贷：

银行存款239.265

借：

财务费用1.775

贷：

应付票据1.775

借：

应付账款

贷：

应付票据

答案：

1、A公司会计分录

①借：

应收账款12200

贷：

主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

银行存款500

②借：

银行存款11956

财务费用244

贷：

应收账款12200

③借：

银行存款12078

财务费用122

贷：

应收账款12200

④借：

银行存款12200

贷：

应收账款12200

C公司会计分录：

①借：

原材料10500

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：

应付账款12200

②借：

应付账款12200

贷：

银行存款11956

财务费用244

③借：

应付账款12200

贷：

银行存款12078

财务费用122

④借：

应付账款12200

贷：

银行存款12200

2、

1借:

材料采购200

应交税费—应交增值税（进项税额）34

贷：

应付票据234

借：

原材料195

材料成本差异5

贷：

材料采购200

2一个月的利息=234×9%÷12×1=1.755（万元）

借：

财务费用1.755

贷：

应付票据1.755

③借：

财务费用1.755

贷：

应付票据1.755

3若B公司到期支付款项，则：

借：

财务费用1.755

贷：

应付票据1.755

借：

应付票据239.265

贷：

银行存款239.265

若B公司到期无力支付款项，则：

借：

财务费用1.755

贷：

应付票据1.755

借：

应付票据239.265

贷：

应付账款239.265

第三节应付职工薪酬

一、应付职工薪酬的内容

本部分并不是最主要的，看书上P81-82即可，作为常识性把握

二、应付职工薪酬的账务处理

“应付职工薪酬”的科目有多个明细科目，在做题时最好用到

本部分会计处理主要分两个方面：

一是确认应付职工薪酬，没有发放时的账务处理；二是发放应付职工薪酬，支付薪酬的相关处理。

两个部分应该是先后顺序关系，所以在学习时应该用统一思路的方式去学习，一以贯之。

确认职工薪酬时，根据职工服务的对象，分别记入相关成本或当期损益。

借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“研发支出”等，贷记“应付职工薪酬”。

发放职工薪酬时，一般都是借记“应付职工薪酬”，负债减少，贷记“银行存款”、“库存现金”等。

但是也有特殊情形：

支付职工薪酬时应扣除各种企业帮助个人代垫的款项或是帮国家代扣个人所得税的，应该借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款”、“应交税费—应交个人所得税”等科目

自产产品作为职工薪酬发放时，应视同销售，确认收入，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”

租赁房子给职工无偿使用的，在支付租金时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”

自有房子无偿给职工使用的，在计提折旧时，借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”

练习题：

1、某企业将自产产品发放给生产工人作为福利，该产品售价12万元，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元，做相关分录

确认福利时：

借：

生产成本14.04

贷：

应付职工薪酬14.04

发放职工薪酬

借：

应付职工薪酬14.04

贷：

主营业务收入12

应交税费—应交增值税（销项税额）2.04

借：

主营业务成本10

贷：

库存商品10

2、①A公司将自己生产的产品甲作为职工福利发放给职工，每位职工一台产品甲，公司职工总共300名，公司甲产品每台成本2000元，对外售价是3000元，适用增值税税率是17%。

其中A公司有生产工人200名，行政人员40名，销售人员60名。

确认福利时：

借：

生产成本702000

管理费用

销售费用

贷：

应付职工薪酬

发放福利时：

借：

应付职工薪酬1053000

贷：

主营业务收入900000

应交税费—应交增值税（销项税额153000

借：

主营业务成本600000

贷：

库存商品600000

②A公司又出台一个政策：

公司给常务副总级别的提供别墅一幢，给部门经理级别的提供汽车一辆。

其中别墅是租赁过来，每幢别墅支付的租金是每月7000元；汽车是公司自有，每辆汽车每月折旧额是1000元。

公司常务副总4名，部门经理10名。

借：

应付职工薪酬28000

贷：

银行存款28000

借：

管理费用28000

贷：

应付职工薪酬28000

借：

应付职工薪酬10000

贷：

累计折旧10000

借：

管理费用10000

贷：

应付职工薪酬10000

答案：

1、确认福利时：

借：

生产成本14.04

贷：

应付职工薪酬14.04

发放福利时：

借：

应付职工薪酬14.04

贷：

主营业务收入12

应交税费—应交增值税（销项税额）2.04

借：

主营业务成本10

贷：

库存商品10

2、①借：

生产成本702000

管理费用140400

销售费用210600

贷：

应付职工薪酬1053000

借：

应付职工薪酬1053000

贷：

主营业务收入900000

应交税费—应交增值税（销项税额）153000

借：

主营业务成本600000

贷：

库存商品600000

②借：

应付职工薪酬28000

贷：

银行存款28000

借：

管理费用28000

贷：

应付职工薪酬28000

借：

应付职工薪酬10000

贷：

累计折旧10000

借：

管理费用10000

贷：

应付职工薪酬10000

第三节应交税费

一、应交税费的概述

1、“应交税费”是负债类账户，登记方向与负债一致

2、除了印花税和耕地占用税以外，其他的税费都应该通过“应交税费”科目核算

二、应交增值税

1、增值税纳税人是销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的企业或个人

2、我国增值税是消费型增值税

3、增值税的账务处理

增值税的征收对象分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人两种

①一般纳税人的账务处理

（1）增值税一般纳税人在计算增值税时实行税款抵扣制度，即进项税额抵扣销项税额，故而增值税一般纳税人必须能区分进项税额和销项税额：

每期的增值税应纳税额=本期销项税额－本期进项税额

（2）进项税额

一般而言，进项税额主要是两方面：

从销售方取得的增值税专用发票注明的增值税税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额（P88第一段）

购入商品、原材料或接受应税劳务时，会产生进项税额。

（这里要注意：

如果涉及购入的是免税产品，则进项税额的确定方式）

（3）进项税额转出

如果购入产品或原材料确认了增值税的进项税额，以后发生非常损失、改变用途用于非应税项目、集体福利、个人消费的，应该将原已确认的进项税额转出

（4）销项税额

一般而言，销项税额是在销售产生时出现，比如销售商品或原材料确认“主营业务收入”、“其他业务收入”时确认销项税额。

（这里要注意：

有些事项不属于销售，可以不确认收入，但是在税法上视同销售的，则也应该确认销项税额——主要有这些情形：

将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费；将资产委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、无偿赠送他人等）

（5）出口退税

借方记“其他应收款”，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”

（6）交纳增值税

借方记“应交税费—应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”

②小规模纳税人的账务处理

（1）小规模纳税人没有能力合理区分进项税额和销项税额，所以小规模纳税人不能使用进项税额抵扣销项税额的方式，计算增值税采用销售额乘以增值税征收率的方式。

（2）小规模纳税人购入商品时，不确认进项税额，就算购入商品取得了增值税专用发票上注明有进项税额，也应该把该金额记入商品的成本

（3）小规模纳税人销售商品时，不确认销项税额，按照不含税的销售额乘以征收率计算本期要交纳的增值税

三、应交消费税

1、消费税的出台是国家为了引导消费，告诉大家要节俭，所以对一些商品征收消费税，从而提高这些商品的价格，抑制消费。

所以征收消费税的目的是为了抑制消费，不是鼓励消费。

消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人应交纳的税收。

2、消费税征收方式有从价定率和从量定额两种方式。

从价定率：

按不含增值税的销售额乘以税率计算消费税

从量定额：

按企业应税消费品的数量乘以单位税额计算消费税

3、消费税的账务处理

①销售应税消费品的，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”

②自产自用应税消费品，借记“在建工程”，贷记“应交税费—应交消费税”

③委托加工应税消费品，一般是由受托方代收代缴税款的，所以委托方和受托方都应做相应的消费税的分录：

（1）受托方，借记“应收账款”，贷记“应交税费—应交消费税”

（2）委托方，若是委托加工物资收回后，直接用于销售的，关于消费税借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”、“应付账款”

若是委托加工物资收回后用于连续生产的，关于消费税借记“应交税费—应交消费税”，贷记“应付账款”、“银行存款”

④进口应税消费品，借记“固定资产”、“原材料”，贷记“”银行存款”

四、应交营业税

1、营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税收。

涉及交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。

2、营业税是企业营业额乘以税率计算出来的

3、营业税的账务处理

①关于提供劳务，向国家交纳的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交营业税”

②关于转让不动产，向国家交纳营业税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费—应交营业税”

五、其他应交税费

1、应交资源税

①销售矿产品，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交资源税”

②自产自用矿产品，借记“生产成本”，贷记“应交税费—应交资源税”

2、应交城市建设维护税

借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交城市维护建设税”

3、应交教育费附加

借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交教育费附加”

4、应交土地增值税

①如果转让土地使用权连同地上建筑物一并转让的，参照固定资产处置处理——记入“固定资产清理”，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费—应交土地增值税”

②如果仅仅转让土地使用权，参照无形资产的处置处理

5、应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费

借记“管理费用”，贷记“应交税费—应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费”

六、应交个人所得税

①企业代扣代缴时，借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费—应交个人所得税”

②企业缴纳时，借记“应交税费—应交个人所得税”，贷记“银行存款”

练习题：

1、A公司，是增值税一般纳税人，向农民收购一批农产品，款项银行存款支付，收到农民开出的普通发票一张注明的价款是200000元。

税法规定增值税的扣除率是13%，原材料已验收入库，采用实际成本法计量。

借：

原材料174000

应交税费—应交增值税（进项税额）26000（200000*13%）

贷：

银行存款200000

2、①A公司，是增值税小规模纳税人，购入原材料一批，获得对方开给A公司的增值税专用发票上注明价款100000元，增值税额17000元。

材料已验收入库，采用实际成本法计量。

款项银行存款支付。

借：

原材料117000

贷：

银行存款117000

②A公司，是增值税小规模纳税人，销售一批产品，开给对方企业一张普通发票，注明的价款是51500元，款项未收。

小规模纳税企业增值税征收率为3%

51500/（1+3%）=50000

借：

应收账款515000

贷：

主营业务收入50000

应交税费—应交增值税15000

3、①A公司销售乙产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款是100万元，增值税税额是17万元，款项未收；该产品的账面成本价格是60万元，。

乙产品还应缴纳消费税，消费税税率是10%。

借：

应收账款117

贷：

主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

借：

主营业务成本60

贷：

库存商品60

借：

营业税金及附加10

贷：

应交税费—应交营业税10

②A公司将自己生产的产品丙用于在建工程，产品丙市场售价为50万元，账面成本价格是30万元，适用的增值税税率是17%，消费税税率是5%。

增值税8.5万元消费税2.5万元

借：

在建工程61

贷：

库存商品50

应急税费—应缴增值税（销项税额）8.5

贷：

应交税费—应交消费税2.5

4、企业将一专利权出售收到价款120万元，其账面价值为260万元，已计提摊销为130万元，已计提减值准备30万元，根据税法规定按5%计算营业税。

借：

银行存款120

累计摊销130

无形资产减值准备30

贷：

无形资产260

应交税费—应交营业税6

营业外收入—14

答案：

1、借：

原材料174000

应交税费—应交增值税（进项税额）26000

贷：

银行存款200000

2、①借：

原材料117000

贷：

银行存款117000

②确认的收入=

=50000（元）

确认增值税=50000*3%=3000（元）

借：

应收账款51500

贷：

主营业务收入50000

应交税费—应交增值税1500

3、①借：

应收账款117

贷：

主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

借：

主营业务成本60

贷：

库存商品—乙产品60

借：

营业税金及附加10

贷：

应交税费—应交消费税10

增值税税额=50*17%=8.5（万元）

消费税税额=50*5%=2.5（万元）

②借：

在建工程41

贷：

库存商品—丙产品30

应交税费—应交增值税（销项税额）8.5

—应交消费税2.5

4、借：

累计摊销130

无形资产减值准备30

银行存款120

贷：

无形资产260

应交税费—应交营业税6

营业外收入14

第五节应付股利及其他应付款

一、应付股利

1、应付股利指根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案向投资者分配的现金股利

2、股东大会审议批准利润分配方案，借记“利润分配—应付现金股利”，贷记“应付股利”

向投资者支付现金股利，借记“应付股利”，贷记“银行存款”

二、其他应付款

主要针对应付租入包装物租金和存入保证金

发生各种应付款时，借记“管理费用”，贷记“其他应付款”

支付各种应付款时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”

练习题见书上P98-99，本部分较为简单，掌握比较容易

第六节长期借款

一、长期借款概述

1、长期借款是向银行借款期限在一年以上的借款。

2、长期借款的账务处理（与短期借款一样分为：

取得、计提利息、偿还）

①取得长期借款

收到的款项借记”银行存款“，按合同规定的本金贷记“长期借款—本金”，如存在差额借记或贷记“长期借款—利息调整”

②计算长期借款的利息（一般按实际利率法计算）

（1）借方根据用途或使用期间，分别记账：

筹建期间的利息，计入管理费用；生产经营期间的利息，计入财务费用；购入固定资产符合资本化条件的利息，计入在建工程；购入固定资产符合费用化条件的利息，计入财务费用

（2）贷方根据付息方式，分别记账：

如果是分期付息，一次还本的长期借款的利息，计入“应付利息”；如果是到期一次还本付息的长期借款产生的利息，计入“长期借款—应计利息”

③归还长期借款

将长期借款相关账户结平即可。

借记“长期借款—本金”、“长期借款—利息调整”、“长期借款—应计利息”或“应付利息”等，贷记“银行存款”

练习题：

1、①A公司为了建造仓库，2008年3月1日借入2年期，年利率6%的借款200万元，每年计息一次，到期一次还本付息，款项收存银行。

②2008年5月1日，银行存款支付工程款90万元，已经达到借款利息资本化条件。

③2008年12月31日，计算2008年的借款利息

42009年1月1日，支付剩余工程款110万元

52009年9月1日，工程完工，达到预定可使用状态。

62009年12月31日，计算2009年相关利息

72010年3月1日，还本付息。

①借：

银行存款200

贷：

长期借款—本金200

②借：

在建工程90

贷：

银行存款90

③2008年利息=200*6%÷12*10=10（万元）

应费用化的利息=200*6%÷12*2=2（万元）

应资本化的利息=200*6%÷12*8=8（万元）

借：

财务费用2

在建工程8

贷：

长期借款—应计利息10

④借：

在建工程110

贷：

银行存款110

⑤应资本化的利息=200*6%÷12*8=8（万元）

借：

在建工程8

贷：

长期借款—应计利息8

借：

固定资产216

贷：

在建工程216

⑥借：

财务费用4

贷：

长期借款—应计利息4

⑦借：

长期借款—本金200

—应计利息22

财务费用2

贷：

银行存款224

第七节应付债券及长期应付款

一、应付债券