对电子交易税收问题的思考.docx

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对电子交易税收问题的思考

对电子交易税收问题的思考

内容提要：

电子交易不同于传统的贸易方式，由于其虚拟化、数字化、隐匿化等特点，对建立在传统的生产、贸易方式基础之上的现行税收理论、税收制度和税收征管影响甚深。

这种新型的交易方式涉及技术、管理、政策、法律等各方面问题，为安全保密、法律制度、税收政策等提出了许多新课题，其中电子交易的税收政策与税收征管备受各国关注，诸多问题有待研究解决。

而国内对于电子交易发展、电子交易与税收相关问题，无论社会各界还是税收政策主管部门、税务征管部门都还存在不同的认识。

在此背景之下，本文通过对电子交易税收的相关问题进行了系统的梳理，并对我国电子交易税收现状、面临的挑战及改革的发展趋势进行了深入的剖析。

在此基础上，本文分析借鉴了国际电子交易税收政策的几种主张，从电子交易税收政策制定原则、营造电子交易税收良好的税务环境及完善相关的配套举措等方面，提出了完善我国电子交易税收征管机制的对策措施。

关键词：

税收征管电子交易问题对策

一、电子交易税收相关问题概述

（一）电子交易的含义

电子交易一般是指借助于网络媒介，采用数字化电子方式进行的商务数据交换和商务活动，即利用互联网技术和信息处理技术，将整个贸易活动电子化、网络化和数字化。

从不同意义上说，电子交易广义是一种商务活动，是指不仅以因特网作为信息交换的平台，还包括内联网、外联网以及其它广域网、局域网作为工具来进行交易的形式；从狭义上讲，一般指的是基于因特网的交易活动。

电子交易的范围广泛，包括商品交易、金融汇兑、证券交易、网站广告、视听下载，以及涉及社会生活方面的各种有偿服务等等。

也就是说，通过电子信息技术、网络互联技术和现代通信技术使得交易涉及的各方当事人借助电子方式联系，实现整个交易过程的电子化，而无需依靠纸面文件完成单据的传输。

电子交易的发展空间非常广阔，不仅是在互联网环境下的商品流通领域，而且越来越多的涉及到其他的行业领域。

（二）电子交易税收环境

1.“无纸化”

不通过纸质材料进行信息交换是电子交易的最显著特征，数据信息的传递取代了传统贸易活动中的纸质材料。

2.“无址化”

与传统贸易方式相比，电子交易活动没有明确的常设机构、经营地址、贸易活动发生地，一切都是在一个虚拟的网络市场基础上完成的，电子交易的虚拟特征使得其区别传统贸易的有固定地址，“无址化”的特征使得在传统经济模式下的相关概念变得含糊。

3.“无形化”

直接电子交易方式中，商品通常是以数字格式提供给消费者，这种无形的商品流通颠覆了传统的贸易方式，使“有形”商品变“无形”，实现销售

4.“无界化”

与传统贸易方式相比，电子交易的不受空间限制，商品所在地和消费者所在地之间可以通过非常便利的网络资源和快捷的物流系统联系起来。

（三）电子交易税收的形成与前景

正是因为电子交易税收无纸化、无址化、无形化和无界化等特点，导致了一系列电子交易税收问题的产生。

下表列出了由电子交易引发的一系列电子交易税收问题。

选取税收管辖权、法律依据、国际税收、管理手段、技术手段、增值税发票管理这几个方面因素分别对传统税收、针对当前条件下电子交易的税收以及未来成熟的电子交易税收来进行比较，具体内容参见下表2中的描述。

互联网络的发展不过十多年的时间，电子交易的快速发展也不短短的几年时间，从时间上看，电子交易将以惊人的速度发展壮大，逐渐走向成熟。

电子交易模式的全球性、数字性、虚拟性、高效率等特点，决定了电子交易税收的前景：

电子交易税收征管全球化、数字化、管辖权明确化、纳税主体的具体化。

二、我国电子交易税收现状的调查分析与改革趋势

（一）我国现阶段电子交易的税收状况

1.我国现阶段的电子交易规模

电子交易发展的空间非常广阔，我国网民数量逐年剧增。

上世纪末，因特网在我国才刚刚起步，有报告显示：

1997年底，全国只有2000网民，到1998年底，全国网民数增至890万人。

权威机构中国互联网络信息中心（CNNIC）发布的《第二十四次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2009年7月16日，我国的互联网网民规模达到3.38亿人，和2008年底的数据相比增长13.4%，上网普及率达到25.5%.网民规模持续扩大，互联网普及率平稳上升。

如下表。

图1中国网民规模调查统计数据柱形图

报告指出，至2009年7月16日，中国网络购物的规模达到8788万人，越来越多的网民习惯于价格透明和购买方便的网络购物。

目前中国网民中，大约4个人中有1个人是购物用户。

其中，网上支付规模达到7517万人，和2008年12的调查报告相比，半年增加2371万人。

网上支付是衡量电子交易应用的一个最直观重要的指标，而且这一数字增长相当快速。

证券交易、金融结算、旅游预订、信用卡发放等项目的网上业务量也增长较快。

根据易观产业数据库最新发布的数据报告《2009年第2季度中国网上银行市场季度监测》，2009年第2季度，中国网上银行交易额整体规模达95.76万亿元，环比增长10.3%.

2.电子交易伴随的税收流失

税收是国家财政收入的主要来源，是国家的经济命脉，是国家调节社会分配、维护社会公平的一个重要经济杠杆。

“应收尽收”是税收组织收入的一项基本原则，就是指将所有应税行为纳入征收管理范围之内，从而更好地为国家聚财。

电子交易的出现对传统交易税收产生了极大挑战，给各种逃避政府监管和税收的经济活动的发展带来了机会，这就是所谓的地下经济。

伴随着高科技手段的日新月异，电子交易的地下经济其隐蔽性也越来越高。

电子交易模式下，无形的交易实体，无形的契约，通过互相信任的方式，匿名操作，整个交易过程和结果都不留痕迹，无法为事后税收监管提供线索，各项保密技术的发展使得逃避税的手段越加高明，纳税人与税务机关之间的避税和反避税斗争将更激烈。

3.电子交易对现行税制的挑战

电子交易的产生，对现行税制是个极大的挑战，下面从税收的基本流程上来具体分析电子交易带来的税制的冲击。

（1）纳税申报

①税收法规的信息不对称，即纳税人对于税法规定的纳税义务和履行纳税义务的程序缺乏必要的了解。

税务机关又不能有效全面掌握纳税人信息，征纳行为正确发生的前提是征税机关和纳税人都要充分的了解和掌握税法规定，否则就会出现违反税法的征税与纳税行为，造成纳税人的无知性税法不遵从，从而往往不能准确、及时地履行纳税申报义务。

②新的行业不断产生，税务机关落后的技术手段及管理方式导致对纳税人的信息缺乏准确、及时的了解，纳税人为了自身利益的最大化，不申报或者少申报，税务机关不能完全避免这一问题的产生。

③申报方式及申报手段还尚需改进。

目前大部分税务机关还是采取到税务机关现场填写申报表申报的方式，这不仅增加了纳税人的申报成本，而且也增加了税务机关的征收负担。

（2）征管与稽查

在纳税人与税务机关的博弈中，税收信息的不对称使税务机关始终处于劣势地位，这给税务机关的征管及稽查工作带来了许多困难，在电子交易环境中，纳税人不断地采用新技术、新手段、新方式，电子交易具有高度隐蔽性及虚拟化、无纸化等特征，而税务机关的信息化程度偏低，手段、技术落后，从而使得税务机关与纳税人之间的这种信息不对称现象更加明显，加大了税收征管和稽查的难度。

（二）电子交易对税收征管问题的影响

1.对纳税人纳税心理的影响

在电子交易方式下会增加地下经济的机会。

电子交易的地下经济具备高科技的手段，结果是隐蔽的，存在的问题也更大，使逃避税的机会大大增加，从而对纳税人自觉服从税法的心理产生影响。

电子交易代表了一个全球范围内非规律的交易机制，在互联网下，交易与匿名支付系统联结，没有有形的合同契约，其过程和结果不会留下审计线索；同时保密技术的发展和应用使确定纳税人身份或交易的细节极为困难，没有明确的纳税人或交易数字，很难保证其服从税法，避税与反避税的斗争将更趋于激烈。

2.对税收模式产生的影响

传统的税收征管和稽查都是以纳税人的纸质资料为基础的，可通过对纳税人的纸质凭证、账册和各种报表的调阅可以了解和监管纳税人的业务往来。

随着电子交易的发展，纳税人的交易信息变得无纸化了，有关交易证据都是以数据化的形式存在，对遵循纸质资料来开展税收征管和稽查的传统税收模式来说，无疑增加了极大的挑战。

3.对商品转移定价的影响

电子交易的无形贸易方式虽然是一种数字化交易，但是作为一种交易方式，电子交易并没有改变交易的本质，作为交易双方，都以自身利益的最大化为追求目标。

对电子交易商家而言，它们会寻找税负较低或者免税的国家或地区，建立自己的营销网络，从而避开税负较高区域达到减轻税收负担的目的，这样一来，电子交易网络市场变成了商家的避风港。

对消费者而言，同样也会考虑自身利益，既然能不用去花更多钱买同样价值的商品的话，只用鼠标轻轻一点而不用花更大的代价，何乐而不为呢？

全球经济一体化，电子交易无国界，就会存在国家之间，地域之间税负不均衡的现象，这就不可避免的产生商家和消费者自由选择的购销行为。

此外，跨国企业在电子交易贸易方式下，可以在低税国或免税国通过设立一个网络分支机构进行电子交易贸易，在本国企业则成为了附属角色出现在交易中，就相当于是一个仓库或配送中心，这样通过电子交易就形成了商品转移定价，企业实现了税收转移目的。

4.对税收征管管辖权的影响

国际税收管辖权制度作为国际税收法律制度的核心，它的神圣使命是确定和协调各国间的税收管辖权，解决国家间重复征税的问题。

它涉及国家之间的协调与合作，处理国际税收利益分配关系，还影响一个国家在国际经济秩序中的所处国际地位和发挥的作用。

在传统的贸易模式下，国际税收管辖权制度确定买卖双方的交易地理位置和实体存在。

现行的各个国家税收制度下，国际税收管辖权一般被分为居民税收管辖权和来源地税收管辖权。

在通常情况下，优先享有税收管辖权的是所得来源国。

（三）电子交易免税问题与税制改革趋势

众多国家仍然对电子交易免税，许多经济学、社会学等专家学者也提出对电子交易初期免税的设想，对于针对电子交易免税的原因概况来说有以下几个方面：

税收制度：

电子交易税收将会比传统税制更复杂并且需要一个新的框架来支持未来发展。

制度的建设需要一个长期的过程，对于电子交易免税现象只是无奈的结果，对其征税只是时间上的问题。

开征新税种：

开征新税带来很高的管理成本，与目前流失的少量税款相比较，不是很匹配。

另外，开征比特税的提议也遭到反对，由于在现实操作方面很多难题不解决，将会带来重复征税的矛盾。

税收敏感：

有调查表明总体消费者对于税率的敏感性很高。

高税率的地区，人们往往偏向于采用在线购物，假如将现有的销售税应用于电子交易，会使得电子交易行为减少1/4.对电子交易免税毫无疑问可以促进电子交易的发展，从而保护和发展税源。

税负转嫁：

征税的直接影响是企业利润下降，当企业对利润的期望达不到自己的要求时，就会退出该行业导致市场供给减少，根据市场的价格规律，导致商品价格上涨。

商品价格的上涨又把消费者从电子交易市场转到别处，需求的减少使得企业想通过提高价格转嫁税负的能力下降，进一步增加了企业的成本。

这个恶性循环导致电子交易发展受到影响，甚至可能导致电子交易行业的萎缩。

正因为如此的市场背景，决定了大多数国家对于电子交易免税的现状。

对电子交易征税是维护国家税收主权的需要，是提供确定法律保护的需要，是确保税收公平原则实现的需要，是国家宏观调控的需要，因此对电子交易征税是税制改革的必然。

三、电子交易方式税收征管的对策措施

（一）国际电子交易税收几种主张的分析

1.美国支持免税和放宽管制

美国是电子交易应用最广泛、普及率最高的国家，他早在上世纪90年代开始就发展很快了，所以，早在上世纪90年代，美国就对电子交易制定了明确的税收政策。

从1997年开始，美国就有顺序推出了关于电子交易免税等政策方案。

这类政策的出台对本国和全球电子交易的税收产生了重要影响。

2.欧盟反对免税并征收增值税

欧盟反对电子交易免税政策，认为税收系统应具备法律确立性，应使纳税义务公开、明确、可预见和纳