注册会计师考试试题库Q.docx
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注册会计师考试试题库Q
∙1：
单项选择题
甲公司2014年12月31日应收乙公司账款2000万元，已知乙公司财务状况不佳，按照当时估计已计提坏账准备200万元。
2015年2月20日，甲公司获悉乙公司于2015年2月18日向法院申请破产，甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。
甲公司2014年度财务报告于2015年4月20日经董事会批准对外报出。
则关于上述事项，下列说法中正确的是（）。
A.甲公司估计乙公司账款全部无法收回应作为调整事项处理
B.甲公司估计乙公司账款全部无法收回应作为非调整事项处理
C.甲公司估计乙公司账款全部无法收回既不是调整事项，也不是非调整事项
D.甲公司估计乙公司账款2000万元无法收回应计入2015年利润表资产减值损失
o正确答案：
A
o知识点：
资产负债表日后事项的内容
o试题解析：
甲公司估计乙公司账款全部无法收回，应当作为资产负债表日后调整事项处理，影响的是2014年财务报表相关项目。
∙2：
多项选择题
甲公司2014年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2015年3月30日，实际对外公布的日期为2015年4月3日。
该公司2015年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（）。
A.3月1日发现2014年10月建造完工并达到预定可使用状态的一项固定资产尚未入账
B.3月11日外汇汇率发生重大变化
C.3月12日某项诉讼案件结案，实际赔偿金额与2014年12月31日合理确认的预计负债金额有较大差异
D.3月20日甲公司于2014年9月15日销售给乙公司的商品发生退货
o正确答案：
A,C,D
o知识点：
资产负债表日后事项的内容
o试题解析：
选项B，与资产负债表日存在状况无关，属于资产负债表日后非调整事项。
∙3：
多项选择题
下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（）。
A.支付生产工人工资
B.资本公积转增资本
C.股票和债券的发行
D.火灾造成重大损失
o正确答案：
B,C,D
o试题解析：
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
选项A属于当期事项，不属于资产负债表日后事项。
∙4：
单项选择题
甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2014年度财务报告批准报出日为2015年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
2014年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。
2015年3月6日，法院对该起诉讼作出判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉。
不考虑其他因素，该事项导致甲公司2014年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。
A.135
B.150
C.180
D.200
o正确答案：
A
o知识点：
调整事项的处理原则
o试题解析：
该事项对甲公司2014年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。
∙5：
单项选择题
甲公司2015年12月3日与乙公司签订产品销售合同，合同约定：
甲公司向乙公司销售A产品200件，单位成本为500元，单位售价为650元（不含增值税），乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。
甲公司于2015年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。
根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。
甲公司2015年度财务报告于2016年3月31日经董事会批准报出；至2016年3月31日止，2015年出售的A产品实际退货率为15%。
甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响金额为（ ）元。
A.19500
B.25500
C.24000
D.30000
o正确答案：
C
o知识点：
调整事项的处理原则
o试题解析：
日后事项期间实际发生的退货小于原估计的退货数量，且退货期未满的，实际发生的退货部分应冲减原确认的预计负债，但不影响报告年度已确认的营业收入和营业成本。
甲公司因销售A产品对2015年度利润总额的影响金额=200×（650-500）×（1-20%）=24000（元）。
∙6：
单项选择题
甲公司2015年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。
2016年2月20日，甲公司获悉乙公司于2016年2月18日向法院申请破产。
甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，2015年度财务报表于2016年4月20日经董事会批准对外报出。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司因该资产负债表日后事项减少2015年12月31日未分配利润的金额为（ ）万元。
A.121.5
B.1215
C.135
D.1350
o正确答案：
B
o知识点：
调整事项的处理原则
o试题解析：
甲公司因该资产负债表日后事项减少2015年12月31日未分配利润的金额=（2000-200）×（1-25%）×（1-10%）=1215（万元）。
∙7：
多项选择题
甲公司2015年度财务报表于2016年3月31日批准报出。
2015年年末甲公司应收乙公司账款1000万元，甲公司按照该项应收账款余额的10%计提了坏账准备。
2016年2月20日乙公司遭受重大自然灾害，导致其发生经济困难。
甲公司估计该项应收账款只能收回60%。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，甲公司已经按照净利润的10%提取了法定盈余公积。
下列关于甲公司对2015年相关处理的说法中，正确的有（）。
A.补提坏账准备,计入资产减值损失300万元
B.确认递延所得税资产，调减2015年所得税费用75万元
C.不对2015年度财务报表进行调整
D.在2015年度报表附注中披露这一事项
o正确答案：
C,D
o知识点：
资产负债表日后事项的内容
o试题解析：
乙公司发生自然灾害导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项，不对2015年度财务报表进行调整，但应在财务报表附注中予以披露，选项C和D正确。
∙8：
多项选择题
甲公司2015年年度财务报告于2016年3月31日经董事会批准对外报出。
（1）2016年3月1日，甲公司经与贷款银行协商，银行同意甲公司将一笔于2016年3月1日到期的借款展期1年。
按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。
（2）2016年3月30日，董事会通过利润分配方案，拟对2015年度利润进行分配。
甲公司下列会计处理中正确的有（）。
A.银行同意甲公司借款展期1年属于调整事项
B.董事会通过利润分配方案属于非调整事项
C.对于借款展期事项，应在2015年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债
D.对于利润分配方案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润
o正确答案：
B,D
o知识点：
调整事项的处理原则
o试题解析：
对于企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债，选项A和C错误；董事会提出的利润分配方案属于非调整事项，需要在报表附注中披露，选项B和选项D正确。
∙9：
综合题
【教材例24-1】某上市公司20×7年的年度财务报告于20×8年2月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为20×8年4月16日，董事会批准财务报告对外公布的日期为20×8年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为20×8年4月23日，股东大会召开日期为20×8年5月10日。
o正确答案：
该公司20×7年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月17日。
如果在4月17日至23日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20×8年4月25日，实际报出的日期为20×8年4月30日。
资产负债表日后事项涵盖的期间为20×8年1月1日至20×8年4月25日。
o知识点：
资产负债表日后事项涵盖的期间
∙10：
多项选择题
【例题•多选题】甲公司20×4年财务报告于20×5年3月20日对外报出，其于20×5年发生的下列交易事项中，应作为20×4年调整事项处理的有（ ）。
（2015年）
A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于20×4年9月确认销售收入
B.3月18日，甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元
C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
D.3月10日，20×3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元
o正确答案：
A,B,D
o知识点：
资产负债表日后事项的内容
o试题解析：
选项C，属于资产负债表日后非调整事项。
∙11：
单项选择题
【例题•单选题】甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。
假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（ ）。
（2014年）
A.5月2日，自20×3年9月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准
B.4月15日，发现20×3年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增20×3年利润
C.3月12日，某项于20×3年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债
D.4月10日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司20×3年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额
o正确答案：
C
o知识点：
资产负债表日后事项的内容
o试题解析：
选项A和B不属于日后事项期间发生的交易或事项；选项D,自然灾害导致的重大损失，属于非调整事项。
∙12：
多项选择题
【例题•多选题】下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。
（2012年）
A.资本公积转增资本
B.以前期间销售的商品发生退回
C.发现的以前期间财务报表的重大差错
D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整
o正确答案：
B,C,D
o知识点：
资产负债表日后事项的内容
o试题解析：
以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。
∙13：
多项选择题
【例题•多选题】甲股份有限公司2015年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2016年3月30日，实际对外公布的日期为2016年4月3日。
该公司2016年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（ ）。
A.3月1日发现2015年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2015年末确认预计负债800万元
C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同
D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2016年1月5日与丁公司签订
o正确答案：
A,B
o知识点：
资产负债表日后事项的内容
o试题解析：
3月1日发现2015年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，是差错，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2015年末确认预计负债800万元，属于调整事项。
∙14：
综合题
【例题•综合题】注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：
其他有关资料：
（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F,6%,5）=0.7473。
本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
不考虑相关税费及其他因素。
要求：
判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。
（2015年）
（1）1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%；该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期还本。
甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。
因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。
甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：
借：
持有至到期投资 3000
贷：
银行存款 2936.95
财务费用 63.05
借：
应收利息 165
贷：
投资收益 165
（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。
该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。
项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元（全部以银行存款支付）。
甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：
银行存款 1860
贷：
营业外收入 1860
借：
研发支出——费用化支出 1500
贷：
银行存款 1500
借：
管理费用 1500
贷：
研发支出——费用化支出 1500
（3）甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。
自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。
至20×4年12月31日，已跌至4元/股。
甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：
市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。
甲公司对该交易或事项的会计处理如下：
借：
资产减值损失 2000
贷：
可供出售金融资产 2000
（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。
8月30日，股东新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。
9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。
甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0.4%。
甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：
银行存款 3200
贷：
资本公积 3200
借：
在建工程 1400
贷：
银行存款 1400
借：
银行存款 38.40
贷：
在建工程 38.40
其中，冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×O.4%×1=38.4O（万元）。
o正确答案：
事项
（1），甲公司的会计处理不正确。
理由：
对划分为持有至到期投资类别的投资，应当按照实际利率法，采用摊余成本计量，不能将面值与购入价款的差额直接计入取得当期的损益。
更正分录为：
借：
财务费用 63.05
贷：
持有至到期投资——利息调整 63.05
用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=165×（P/A，6%，5）+3000×（P/F，6%，5）=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95（万元），与该债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为6%。
本期应分摊的利息调整金额=2936.95×6%-165=11.22（万元）。
借：
持有至到期投资——利息调整 11.22
贷：
投资收益 11.22
事项
（2），甲公司的会计处理不正确。
理由：
该政府补助资助的是企业的研发费用，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
更正分录为：
借：
营业外收入 1395（1860×18/24）
贷：
递延收益 1395
或：
借：
营业外收入 930（1860×1500/3000）
贷：
递延收益 930
事项（3），甲公司的会计处理不正确。
理由：
甲公司在计提可供出售金融资产减值时，应当首先冲减原已计入其他综合收益的金额，其余部分计入当期损益。
更正分录为：
借：
其他综合收益 400
贷：
资产减值损失 4OO
事项（4），甲公司的会计处理不正确。
理由：
甲公司用于生产线建设资金为股东投资，属于自由资金，不属于专门借款或一般借款，其没有利息费用，同时，也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本。
更正分录为：
借：
在建工程 38.40
贷：
财务费用（或投资收益） 38.40
o知识点：
非调整事项的会计处理
∙15：
综合题
【例题•综合题】注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：
（1）1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%；该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期还本。
甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。
因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。
甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：
借：
持有至到期投资 3000
贷：
银行存款 2936.95
财务费用 63.05
借：
应收利息 165
贷：
投资收益 165
（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。
该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。
项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元（全部以银行存款支付）。
甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：
银行存款 1860
贷：
营业外收入 1860
借：
研发支出——费用化支出 1500
贷：
银行存款 1500
借：
管理费用 1500
贷：
研发支出——费用化支出 1500
（3）甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。
自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。
至20×4年12月31日，已跌至4元/股。
甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：
市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。
甲公司对该交易或事项的会计处理如下：
借：
资产减值损失 2000
贷：
可供出售金融资产 2000
（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。
8月30日，股东新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。
9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。
甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0.4%。
甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：
银行存款 3200
贷：
资本公积 3200
借：
在建工程 1400
贷：
银行存款 1400
借：
银行存款 38.40
贷：
在建工程 38.40
其中，冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×O.4%×1=38.4O（万元）。
o正确答案：
事项
（1），甲公司的会计处理不正确。
理由：
对划分为持有至到期投资类别的投资，应当按照实际利率法，采用摊余成本计量，不能将面值与购入价款的差额直接计入取得当期的损益。
更正分录为：
借：
财务费用 63.05
贷：
持有至到期投资——利息调整 63.05
用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=165×（P/A，6%，5）+3000×（P/F，6%，5）=165×4.2124+3000×0.7473=2936.95（万元），与该债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为6%。
本期应分摊的利息调整金额=2936.95×6%-165=11.22（万元）。
借：
持有至到期投资——利息调整 11.22
贷：
投资收益 11.22
事项
（2），甲公司的会计处理不正确。
理由：
该政府补助资助的是企业的研发费用，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
更正分录为：
借：
营业外收入 1395（1860×18/24）
贷：
递延收益 1395
或：
借：
营业外收入 930（1860×1500/3000）
贷：
递延收益 930
事项（3），甲公司的会计处理不正确。
理由
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