审计01审计概述.docx
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审计01审计概述
第一模块 审计基本原理——第一部分 审计概述
考情分析
本部分属于审计的基本理论部分的最基础内容，但也属于考试的必考内容，一般不会直接以本部分内容单独作为简答题，而往往和风险评估、风险应对、财务报表项目审计相结合考查综合题，考查重大错报风险和认定的关系、认定与审计目标的关系等。
当然，本章也可能单独以客观题形式出现，近几年考试平均分值为3-4分。
第1讲 审计的概念与保证程度
本讲涉及的知识点分为：
知识点一 审计的定义 知识点二 合理保证与有限保证
知识点三 注册会计师审计和政府审计 知识点四 职业责任和期望差距
知识点五 审计报告和信息差距
考情分析
本讲属于审计概述部分的最基础内容，但也属于考试的常考内容，经常会以客观题的形式出现，近几年考试平均分值为1～2分。
知识点一 审计的定义
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
是注册会计师的传统核心业务。
【拓展】什么是重大错报？
1.什么是错报？
错报就是财报中的信息与CPA按财务报告编制基础得出的信息不一致，不一致包括金额，分类等。
2.什么是重大错报？
什么程度是重大，多大金额是重大？
打个比方，兜里有十块钱，那丢九块了，这事就比较大了，必须重视；如果兜里有十万块钱，那这九块钱就可有可无了。
所以说还要看重要性水平，高于重要性的就是重大的，低于就是不重大的，除了金额重大，性质也是一方面（比如这九块钱不是自己掉的，是被人偷的，那这事是不是就比较严重了，如果没找到原因，明天可能被偷的就不是九块了）。
【拓展】什么是积极方式？
这里的积极方式是对合理保证而言，合理保证就是以积极方式得出结论，那什么是积极方式呢，就是通过审计程序能说明企业在所有重大方面怎样怎样，重点是所有。
相应的消极方式是通过审计程序能说明企业只在CPA做审计程序的方面怎样怎样，重点是“只”，至于那些没做审计程序的，我也不知道客观不客观，真实不真实。
【拓展】如何理解合理保证？
合理保证是相对于有限保证而言的，合理保证程度差不多是90%-99%，有限是50%-90%，为了能达到合理保证就要进行更多的审计程序，搜集更多的审计证据。
【拓展】CPA业务
上述定义可以从以下几个方面理解：
1.审计的用户是财务报表的预期使用者；
2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵；（不涉及为如何利用信息提供建议）
3.审计的保证程度是合理保证；
4.审计的基础是独立性和专业性；
5.审计的最终产品是审计报告。
【例题1·单选题】（2014年）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议
D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性
『正确答案』C
『答案解析』审计并不涉及为财务报表预期使用者利用相关信息提供建议。
【例题·单选题】（2017年）下列各项中,不属于鉴定业务的是（）。
A.财务报表审计
B.财务报表审阅
C.预测性财务信息审核
D.对财务信息执行商定程序
【答案】D
【解析】选项D，执行商定程序不属于鉴定业务。
知识点二 合理保证与有限保证
1.注册会计师执行的业务种类
注册会计师执行的业务种类
具体分类
鉴证业务：
是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务
①审计业务
②审阅业务
③其他鉴证业务
相关服务业务
①税务代理
②代编财务信息
③对财务信息执行商定程序等
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
审计属于合理保证程度的鉴证业务，审阅属于有限保证程度的鉴证业务。
相关服务不提供保证。
2.两种保证程度的区别
合理保证与有限保证的区别
业务类型
合理保证（财务报表审计）
有限保证（财务报表审阅）
（1）目标
在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平保证。
在可接受审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，保证水平低于审计业务。
（2）证据收集程序
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。
（3）所需证据数量
较多
较少
（4）检查风险
较低
较高
（5）财务报表的可信性
较高
较低
（6）提出结论的方式
以积极方式提出结论。
例如：
“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。
”
以消极方式提出结论。
例如：
“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
”
七大程序：
询问、检查、观察、两重新（重新计算、重新执行）、函证和分析程序
保证水平+风险水平=100%,所以合理保证的保证水平高对应的检查风险较低
提供保证水平高的报表可信性高
【例题2·单选题】以下有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。
A.审计业务是有限保证鉴证业务
B.相对于审阅业务来说，可接受的检查风险水平较低
C.获取证据的主要程序是询问和分析
D.注册会计师在审计报告中以消极方式提出结论
『正确答案』B
『答案解析』选项ACD都是审阅业务的特征。
【例题3·单选题】（2017年考生回忆）下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（ ）。
A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅
B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅
C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅
D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同
『正确答案』B
『答案解析』财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产观察、询问、函证、重新计算、执行分析程序等。
财务报表审阅采用的据收集受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计收集程序多于财务报表审阅。
【例题4·单选题】（2015年）下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ ）。
A.鉴证业务提供高水平保证
B.代编财务信息提供合理保证
C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证
D.财务报表审阅提供有限保证
『正确答案』D
『答案解析』选项A，鉴证业务包括审计业务、审阅业务，审阅业务提供的是有限保证；选项BC为非鉴证业务，没有保证程度这一说。
【例题－单选题】（2017年）下列各项中，不属于鉴证服务业务的是（）。
A．财务报表审计B．对财务信息执行商定程序
C．财务报表审阅D．预测性财务信息审核
【答案】B
【解析】注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两种。
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，包括审计、审阅和其他鉴证业务。
相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。
【例题－多选题】（2015年）下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（）。
A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准
B.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论
C.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应
D.鉴证对象适当
【答案】ABCD
【解析】鉴证业务要素包括5个方面。
除A、B、C、D外，另外一个要素是三方关系人。
知识点三 注册会计师审计和政府审计（了解）
项目
政府审计
注册会计师审计
审计目标和对象
对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益
依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
审计的标准
《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》
《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则
经费或收入来源
行政行为，所必须的经费由同级人民政府予以保证
市场行为，有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定
取证权限
具有更大的强制力
受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业的配合和协助，没有行政强制力
对发现问题的处理方式
可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见
发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，若企业拒绝，则需根据具体情况予以反映，比如出具保留或否定意见的审计报告
知识点四 职业责任和期望差距
1.注册会计师职业责任
（1）含义：
指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。
（2）职业界的普遍认识：
通过审计发现财务报表中存在的重大非故意错报。
（CPA没有责任去发现）
（3）职业界非普遍认识：
通过审计发现财务报表中存在的重大故意错报的责任并不具备一致的认识或接受程度。
2.公众期望
期望注册会计师判断财务报表是否不存在重大错报，无论这种错报是否出于故意。
3.期望差距
（1）期望差距的形成
①由社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致；
②不仅针对注册会计师的执业行为和职业责任，还涉及财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。
（2）期望差距对注册会计师提出的要求
①充分关注舞弊风险，明确注册会计师对发现舞弊方面的责任；
②了解并尽可能缩小期望差距。
知识点五 审计报告和信息差距（2018年教材新增）
1.审计报告含义
审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见形成的书面报告，同时也是注册会计师与财务报表使用者沟通审计事项的主要手段。
2.原审计报告的格式
原来的审计报告模式是短式标准审计报告模式，在格式、要素和内容上，都体现了标准化，其核心内容是审计意见。
3.信息差距
审计报告的标准化具有统一格式、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量低、相关性差等缺陷。
这种缺陷导致公众产生“信息差距”——财务报表使用者做出明智投资和信托决策需要的信息，与他们从审计报告和已审计财务报表中得到的信息之间存在着较大的差距。
这种“信息差距”会影响资本市场的效率和资本的成本。
4.审计报告模式改革
2015年年初，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布最新制定和修订的审计报告系列准则，改革现行审计报告模式，增加审计报告要素，丰富审计报告内容。
特别是引进关键审计事项部分，使得财务报表使用者可以了解与审计单位和财务报表审计更为相关、决策有用的信息。
这些信息可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、涉及管理层判断的重大不确定事项和重大审计判断、当期重大交易或事项对审计的影响。
2016年，我国借鉴国际审计报告改革的最新成果，结合行业实际情况和审计环境，对审计报告相关准则做出了修订（审计准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告，审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项。
），对报告模式做出改革。
改革后的审计报告模式，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了“信息差距”。
第2讲 审计要素sj0103
考情分析
本讲属于审计概述部分的基础内容，主要以客观题形式进行考查，近几年中仅在2017年考查了一个多选题。
知识点一 审计要素
审计要素包括5个方面：
（记忆5要素：
管理层按照财务报表编制基础，编制了财务报表，CPA进场作程序，获得了审计证据，并且出具了审计报告，来增强了财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度）
【例题1·多选题】审计要素包括（ ）。
A.责任方 B.财务报表C.标准 D.预期使用
『正确答案』BC
『答案解析』审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象载体）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告这5个方面。
选项AD属于审计业务三方关系中的两方，单独不构成审计要素。
【例题2·多选题】（2017、2016）下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。
A.财务报表 B.审计证据C.财务报表编制基础 D.审计报告
『正确答案』ABCD
『答案解析』审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象载体）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。
鉴证业务要素指鉴证业务的三方关系人、鉴证对象信息、标准、证据和报告。
审计业务作为典型的鉴证业务审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准），审计证据和审计报告。
1.审计业务的三方关系
三方关系是对审计性质的基本描述。
审计的三方关系人：
注册会计师【第一方】、被审计单位管理层（责任方）【第二方】、财务报表预期使用者【第三方】。
关系描述：
注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
【关注】财务报表的“编/审/用”。
三方关系是鉴证业务的重要标准之一。
（1）注册会计师
注册会计师是指项目合伙人，项目组其他成员或会计师事务所。
①注册会计师的责任：
按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
②确认责任的方式：
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
③履行职责的要求：
遵守职业道德要求（包括保持专业胜任能力），按照审计准则的规定，计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。
如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，可以利用专家工作，但应当确信包括专家在内的项目组整体已具备所需的知识和技能。
④财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
（2）被审计单位管理层（责任方）
责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。
管理层：
是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。
（经理）
治理层：
是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。
治理层的责任包括监督财务报告过程。
（董事会、监事会）
【关注】
①管理层和治理层可能有重叠；
②管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任；
③尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任；
④如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任；
管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任。
（责任方）
执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成了审计工作的基础：
①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
③向注册会计师提供必要的工作条件，包括：
a.允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如：
记录、文件和其他事项）；
b.向注册会计师提供审计所需的其他信息（如关联方、违反法规行为等）；
c.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
确认审计前提条件的形式：
要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
（3）预期使用者
主要利益相关者，通常包括股东、债权人、监管机构等。
外部：
公众、银行、债权人、监管机构。
内部：
治理层、管理层。
【拓展】预期使用者
1.预期使用者都有谁？
股东；债权人；供应商；经营者；客户；政府。
2.预期使用者各自关注财务报表的哪些内容？
2.1投资者（股东）关注什么？
例如：
软银投资阿里巴巴，就当前时点来说软银就是现存的投资者；而在14年前软银还没正式决定是否投资阿里巴巴，软银就是潜在投资者。
软银通过阅读阿里巴巴财务报表判断阿里巴巴赚了多少钱，什么时候分红，是否达到上市条件。
2.2债权人关注什么？
例如：
中信银行给乐视贷款5000万，中信银行就是债权人，这里的主体是银行。
又比如乐视向平安保险借款1000万，平安保险就是债权人，此处主体是平安保险属于非银行业金融机构。
欧菲光作为三星的面板供应商，在三星发行企业债时购买600万三星企业债，此时欧菲光就是三星的债权人。
以上是三种主要的债权人类型，这三种类型的债权人通过关注财务报表判断企业偿债能力。
2.3供应商关注什么？
例如：
欧菲光给三星提供面板，欧菲光作为三星的供应商，会对财务报表反映出的偿债能力较为关注，判断被审计单位能不能按照合同支付货款。
2.4经营者关注什么？
王石作为万科的职业经理人，受股东委托经营万科，他就是经营者，王石在使用财务报表时会关注企业财务状况变化的原因以及经营发展的趋势，通过财务报表判断企业毛利多少，是否需要调整转型，以及做上市规划。
2.5客户关注什么？
客户会使用财务报表来判断企业是否有足够强大的实力提供充足稳定的货源。
2.6政府关注什么？
政府通过使用财务报表来决策税收政策，例如：
营改增；判断企业是否存在偷税漏税。
审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点，因此预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。
例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“××股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。
【关注】管理层是预期使用者，但不能是唯一的预期使用者，否则该业务不构成鉴证业务。
【例题3·单选题】（2014年）下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。
A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
『正确答案』D
『答案解析』审计业务具有三方关系人是审计业务的要素之一，如果责任方和财务报表预期使用者为同一方，则该业务就不构成审计业务。
【例题4·单选题】（2011年）在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是。
A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者
B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人
C.责任方是对鉴证对象负责的组织或人员
D.责任方只对鉴证对象负责，不对经营管理活动负责
『正确答案』D
『答案解析』选项D，责任方不仅要对鉴证对象负责，而且要对经营管理负责。
【例题5·单选题】（2008年）A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。
在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（ ）。
A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责
D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责
『正确答案』B
『答案解析』K公司的财务报表是甲公司编制的，谁编的谁负责，因此甲公司应对K公司的财务报表负责（排除了C、D）；K公司的财务状况、经营成果及现金流量是在K公司管理下获得的，故K公司应对其财务状况、经营成果及现金流量负责（说明A错、B正确）。
【例题-单选题】（2016年）下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。
A．审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表
B．如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务
C．审计的目的是改善财务报表质量，因此审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任
D．执行审计业务获取审计证据大多数是结论性而非说服性的
【答案】B
【解析】审计的最终产品不包括财务报表，财务报表是被审计单位编制的；执行审计业务获取的审计证据大部分是说服性的而非结论性的；审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。
2.财务报表（鉴证对象载体）sj0104
审计业务的鉴证对象：
在财务报表审计中，鉴证对象是指出历史的财务状况、经营业绩和现金流量。
审计业务的鉴证对象载体：
即财务报表，包括附注。
区别：
鉴证对象是一个客观事实，而鉴证对象载体是以人类能理解的形式对鉴证对象某方面性质所做的描述。
3.财务报表编制基础（标准）
在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准【但不是唯一标准】。
编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
①通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。
②特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
【例题·多选题】（2015年）注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准。
下列有关标准的说法中，正确的有（）。
A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准
B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性
C.采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同
D.标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
【答案】BCD
【解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
4.审计证据
（1）审计证据的理解
①审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。
②审计证据在性质上具有累积性【需要一定的数量】。
③审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能从其他来源获取。
（如：
会计记录、专家编制的信息、实施质量控制程序、以前审计的信息等）
④会计记录是重要的审计证据来源【必不可少】。
⑤审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息
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