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应收账款的舞弊分析论文
郑州轻工业学院
本科毕业设计
题目应收账款的舞弊分析
学生姓名赵志安
专业班级会计11-01
学号541106010147
院（系）经济与管理学院
指导教师（职称）冯瑞（副教授）
完成时间2015年6月5日
郑州轻工业学院
毕业设计（论文）任务书
题目应收账款的舞弊分析
专业会计学学号541106010147姓名赵志安
主要内容、基本要求、主要参考资料等：
主要内容：
本文拟分为五大部分进行论述：
第一部分：
绪论。
介绍本文的研究意义、背景和方法。
第二部分：
应收账款的相关理论。
第三部分：
应收账款舞弊的动机和表现。
第四部分：
万福生科案例分析。
第五部分：
应收账款舞弊的危害。
第六部分：
应收账款舞弊的防治措施。
基本要求：
1.写出与论文有关的外文翻译一篇，不少于3000字。
2.参阅并写出与论文有关的文献综述，不少于3000字。
3.深入企业进行毕业实习并搜集撰写论文的相关材料。
4.论文要有新意，层次分明、结构合理。
理论联系实际，力求有所创新。
5.完成论文撰写，不少于12000字。
主要参考资料：
[1]王玉岳.中小企业应收账款舞弊行为及治理对策[J].企业改革与管理,2014,（9）:
95-95.矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。
[2]赵礼颖.应收账款中的“陷阱”——美国联区金融集团租赁公司舞弊案例引发的思考[J].时代财会,2003,（3）:
32-35.聞創沟燴鐺險爱氇谴净。
[3]裴阳.应收账款舞弊以及审计的切入点[J].时代经贸,2013,（6）:
83-83.
[4]吴海萍.浅谈应收账款舞弊及其审计对策[J].时代金融旬刊,2011,（11）.
[5]曹晨,薛莹.应收账款舞弊行为及对策[J].中州煤炭,2003,
（2）:
59-60.
完成期限：
2015年6月5日
指导教师签章：
专业负责人签章：
2015年1月15日
应收账款的舞弊分析
摘要
应收账款是一项重要的流动资产，但只是一种债权，在日常的经营活动中，管理起来不如同为流动资产的存货，可以观察的到，可以清点。
所以，如果利用应收账款来进行财务舞弊，财务造假的话，比较难以发现,因此，对应收账款的舞弊分析，对研究和分析企业财务舞弊和财务造假问题具有十分重要的意义。
本文首先介绍有关主题的研究意义、背景和方法，再介绍应收账款的相关理论，概念成因等，然后介绍应收账款的舞弊动机和主要表现，再通过介绍万福生科财务造假事件，对应收账款舞弊进行实例分析，继而分析应收账款舞弊带来的危害，最后提出防治应收账款出现舞弊的措施。
仓嫗盤紲嘱珑詁鍬齊驁。
关键词应收账款/财务舞弊/危害
ANALYSISOFTHEFRAUDOFACCOUNTSRECEIVABLE
ABSTRACT
Accountsreceivableisanimportantcurrentassets,butitisjustakindofcreditor'srights.Indailybussinessactivities,itisnotasforcurrentassetsmanagementofinventory,whichcanbeobservedandaccounted.So,itissignificantfortheresearchandanalysisofenterprisefinancialfraudandfinancialfraudissuesofgreatsignificancebytheanalysisaccountsreceivablefraud.Inthisthesistheauthorwillintroductthesubject，background，andmethods.Thentheauthorwillgivetheintroductionofthetheoryofaccountsreceivable,theconceptofgenesis.Afterthattheauthorwillexplainthethemotivationandfraudmainlyaccountsreceivable。
TheexplainofWanfushengkefinancialfraudcase，accountsreceivablewereinstancesoffraudanalysis,andthenanalyzetheharmfraudaccountsreceivable,accountsreceivableFinallyPreventionfraudmeasuressectionappears.绽萬璉轆娛閬蛏鬮绾瀧。
KEYWORDSaccountsreceivable,financialfraud,harm骁顾燁鶚巯瀆蕪領鲡赙。
1绪论
1.1研究意义
应收账款作为企业会计核算中重要的会计科目，是企业财务不可忽视的重要方面。
随着市场经济的深入发展，各行各业间的竞争越来越激烈。
为了应对激烈的市场竞争，赊销便成为了企业加强自身竞争力的重要手段，对赊销业务的会计账务处理，也必然关乎应收账款的会计处理。
从现实意义上讲，对企业应收账款的研究，是对经济发展应运而生的产物，但是，在激烈的市场竞争中，难免会出现某些企业通过财务舞弊来谋取自己的利益，于是应收账款便成为企业进行财务舞弊的一条重要途径。
因此，对应收账款的舞弊分析，是针对企业财务舞弊问题进行分析的一方面重要手段。
对应收账款舞弊的分析将是对企业财务舞弊问题起到重要的遏制作用。
所以对应收账款舞弊的研究分析具有十分重要的意义。
瑣钋濺暧惲锟缟馭篩凉。
1.2研究背景
改革开放以来，我国的市场经济是在不断深入发展的，但是，关于应收账款的管理方面的理论或是实践还是不及西方国家在这方面研究的成熟。
当前，我国一些缺乏核心竞争力的企业面临的挑战是越来越严峻的，一方面，企业不得不提供优惠的条件来争取更多的订单，因而利润也是越来越薄弱的，但这是应对日益激烈的市场竞争的不得手段；另一方面，客户拖欠账款的情况经常发生，紧接着，销售人员催收账款不力，就会产生大量的呆账和坏账。
还有一些企业为了筹集营运资金，在困境中谋得出路，就会对应收账款项目的内容进行粉饰以至于诱发应收账款舞弊等相关违法行为，防范应收账款舞弊问题是应对企业财务舞弊问题中的一项紧要的内容。
鎦诗涇艳损楼紲鯗餳類。
1.3研究方法
本文采用的是对理论的研究和案例的分析相结合的研究方法。
首先，在文中先表述应收账款的理论，介绍及定义，成因，功能还有目标，由于本文分析的内容是应收账款的舞弊，所以一定要先介绍清楚介绍应收账款的内容，然后从应收账款的舞弊动机开始分析，继而提出应收账款舞弊的表现手法，然后结合万福生科财务造假的案例，对其造假的手段进行分析，着重介绍其中的应收账款舞弊的内容。
继而提出应收账款舞弊的危害，最后提出应收账款舞弊的防治措施。
栉缏歐锄棗鈕种鵑瑶锬。
2应收账款的相关理论
2.1应收账款的概念
应收账款是购买企业产品或接受本企业提供的服务的单位尚未支付的款项。
应收账款同现金，银行存款，存货一样都属于企业的流动资产。
区别在于应收账款是一种债权，并没有实物形态，但同样在企业的经营活动中扮演着重要的角色。
辔烨棟剛殓攬瑤丽阄应。
随着市场经济的发展，市场交易的愈来愈频繁，应收账款代表的企业赊销行为能在市场竞争中获得相对的竞争优势，有利于扩大企业产品的销售量，增加销售收入，减少存货。
应收账款是企业发展过程中，一个重要的财务内容。
如何适时合理的运用应收账款对企业的发展有着重要的作用。
峴扬斕滾澗辐滠兴渙藺。
2.2应收账款的成因
应收账款的产生是有市场基础的，在当下的市场经济时代，各行各业的竞争十分激烈，通过赊销渠道能实现销售的快速增长，能有相对的竞争优势，应收账款是随着市场的发展应运而生的，是适合这个市场机制的需要。
还有一个原因就是除了零售企业的零售业务，其他的销售业务很难实现销售和收款的同步进行。
詩叁撻訥烬忧毀厉鋨骜。
应收账款是企业经营活动中永恒的一个内容。
（1）商业竞争
商业竞争是产生应收账款的主要原因，在如今的市场环境中，各行各业的竞争无处不在，且都是愈演愈烈的趋势，市场是有限的，但企业之间的竞争是无限的。
激烈的商业竞争迫使企业不得不采取各种各样的手段来应对同行业的发展进行阻击，同时扩大自己的市场份额。
扩大企业的销售量是企业实现经营发展目标的最直接，也是最基本的要求。
在传统的扩销手段有，靠产品的质量，便宜的价格，周到的售后服务，吸引人的广告手段。
还有一个重要的手段就是赊销。
赊销在类似的产品和服务的竞争中有很大的优势，靠赊销的销售数量和销售金额远大于靠非赊销的类似产品和服务的企业。
则鯤愜韋瘓賈晖园栋泷。
因为赊销行为能给顾客带来好处，有的客户可以靠赊购的产品解决自己企业当前资金周转困难的，赊购的货物正好能维持自己企业的生产经营的运行。
出于扩大企业销售量的目的，企业的赊销就产生了应收账款。
在当今的商业竞争中，赊销成为了市场上一个重要的基本特征。
胀鏝彈奥秘孫戶孪钇賻。
（2）销售和收款的时间差距
因为会计核算的要求是权责发生制，有时在销售业务应经确认的情况下，并不能实现现金或银行存款的立即到账款，也就是为销售业务完成的时间和收到货款的时间不一致，这就产生了应收账款。
这在销售量比较大的企业和主要进行产品批发销售的企业中比较常见。
这类企业发货的时间和收到货款的时间一般情况下存在时间差距。
鳃躋峽祷紉诵帮废掃減。
2.3应收账款的功能与成本
2.3.1应收账款的功能
应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用。
概括起来,主要有以下两种:
（1）促进销售的功能
企业销售产品的方式主要有现销和赊销两种基本方式。
现销方式的优点是，企业在发出商品的同时收到现金，账面的金额和实际收到的金额是相等的，且不存在发货和收款的时间差，不会产生应收账款，也不会导致坏账准备，能保持企业的现金流，也是企业最希望的一种销售产品的销售方式。
稟虛嬪赈维哜妝扩踴粜。
而赊销在更多人眼中，更是一种促销手段，在同等质量和价格的产品和服务中，赊销的优势是不言而喻的。
在赊销的时间范围内，相当于获得了一笔流动资金的无息使用权。
这对于顾客有很大的吸引力。
企业利用赊销的方式进行新产品的推广和对市场的开拓有极大的意义。
当企业的产品出现滞销，市场萎靡的时候，利用赊销能够尽快处理滞销的库存商品，扩大销售量，增加销售额。
对赊销的适时采用，是企业实现销售的重要手段。
对销售起到重要的促进作用。
陽簍埡鲑罷規呜旧岿錟。
（2）减少存货的功能
赊销有促进销售增加的功能，销售增加了，也就减少了商品的库存。
赊销虽然导致应收账款的增加，但实现了产品从库存商品到营业收入的转变。
对存货中的库存商品的减少有着十分积极的意义。
减少了产品的库存时间，就降低了产品在仓库中的管理费用，仓库的租赁费用，产品的保险费用，等各方面的费用支出。
沩氣嘮戇苌鑿鑿槠谔應。
赊销对减少存货的作用是很明显的。
把产品转化为应收账款是有很多积极意义的。
2.3.2应收账款的成本
应收账款的成本，就是持有应收账款过程中，付出的相关支出和一些损失。
因为赊销的方式取得了产品在一定时间内产品销量的增加，同时也就难免会付出相应的代价。
也就是应收账款的成本。
关于应收账款的成本主要有四点。
钡嵐縣緱虜荣产涛團蔺。
（1）短缺成本
短缺成本是指由于赊销实现销售收入的最大化但并没有实现利润的最大化，实现的利润和最大化的利润之间的差额就是损失的潜在利润，也就是应收账款的短缺成本。
懨俠劑鈍触乐鹇烬觶騮。
举个例子来说，就是企业按照赊销，实现了销售量的最大化，本来可以达到100万的销售额，但是在销售中，由于其他原因，只实现了90万的销售收入，如果企业的毛利率为20%的话，损失的潜在利润就是2万（10×20%），也就是本次销售业务形成了2万元的应收账款短缺成本。
謾饱兗争詣繚鮐癞别瀘。
（2）管理成本
应收账款管理成本就是收回货款之前发生的相关费用支出。
一般主要体现在催收应收账款的过程中发生的费用。
如收账人员发生的差旅费，有的甚至要通过诉讼收回账款，这就产生了诉讼费用。
当然除了这些，还有企业在进行赊销时，对顾客的信用调查发生的费用，都属于应收账款的管理成本。
呙铉們欤谦鸪饺竞荡赚。
（3）机会成本
当企业赊销产品时，相当于给客户一段免费体验产品或服务的时间，而代表这批产品和服务的货币资金，也就被客户占用了。
企业在收回货款之前的一段时间内，也就丧失了利用这笔资金进行其他投资的机会，也就丧失了这笔资金在这段时间内获得的收益。
莹谐龌蕲賞组靄绉嚴减。
（4）坏账损失
坏账损失就是应收账款无法收回的部分。
由于有些企业的经营重心过于放在扩大销量上，赊销的数量较多时就会积累大量的应收账款。
当有的客户出现资金困难，无法支付货款时，或一些其他情况导致企业无法收回货款，这些就成为了企业的损失。
企业在赊销业务中一定要考核客户的信用，避免没有必要的应收账款损失。
麸肃鹏镟轿騍镣缚縟糶。
2.4应收账款的管理目标
应收账款的存在能给企业的销售带来促进作用，可以提高产品的销售额，增加销售收入，增强企业在行业间的竞争力，但是应收账款的存在也会产生相应的成本和风险，在上面阐述的四个成本，是无法避免的，也是必须得考虑得。
納畴鳗吶鄖禎銣腻鰲锬。
应收账款的管理目标，简单来说，就是综合分析考虑应收账款的功能和成本。
应收账款的管理目标一定要确保，应收账款的功能确实得到了发挥，增加了企业的产品销量，存货的周转率大大提高了，实现了产品的快速变现，提高了资金的回流速度，使企业的生产周期得到缩短，提高了企业在同行业中的竞争力。
应收账款管理目标的另一方面就是要争取在可实现的能力下，减少因为应收账款而导致的各种成本。
实现销售数量和销售收入的最大化和成本最小化，就是应收账款的管理目标。
風撵鲔貓铁频钙蓟纠庙。
3应收账款舞弊的动机和表现
3.1应收账款舞弊的动机
应收账款是企业流动资产的重要组成部分，应收账款作为一种债权，并没有实物形式，与固定资产，货币资金，存货等其他资产不一样的。
应收账款的坏账准备的计提与企业的收入、利润和税收是紧密相关的。
于是就有一些企业在应收账款上过多的计提坏账准备，冲减了当期的利润总额，然后减少应税所得，然后企业就借此就达到了少交所得税的目的。
在上述的应收账款的成因方面，体现出应收账款的发生的频繁性，说明了应收账款是企业日常生产经营活动中的重要内容，因此应收账款舞弊现象的易发性。
灭嗳骇諗鋅猎輛觏馊藹。
利益驱动是造成应收账款舞弊的直接原因。
获得利益是企业经营活动的目的，是企业进行经济活动的，守法经营的动力。
但是，也会驱动人们铤而走险，谋取非法利益。
利益驱动应收账款舞弊发生的情况，主要体现在达到两个方面的目的，一方面，筹措资金。
比较常见的会出现在上市企业中，通过对应收账款的虚构，提高经营业绩，虚夸营业收入，虚增营业利润，来达到上市要求和上市企业前三年连续盈利的《公司法》对股份有限公司上市的严格规定。
另一方面就是为了达到偷逃税款的目的。
通过多计提坏账准备的方法，减少本期利润，然后达到偷税逃税的目的。
铹鸝饷飾镡閌赀诨癱骝。
3.2应收账款舞弊的主要表现
3.2.1发生销售业务时的舞弊表现
在销售业务中，常见的应收账款舞弊就是虚构销售业务，从虚构客户，到虚开发货单，虚拟购销合同，以此达到虚增营业销售收入的目的，虚增利润。
粉饰业绩。
还有一种常见的情况是提前确认应收账款。
一般主要发生在年末，通过提前确认销售业务的完成，虚增当期的营业收入，解决年末出现的资金紧张，周转困难的问题。
一些企业就想通过这种方法，营造一种经营良好的假象，欺骗投资者投入资金，解决企业的资金问题。
攙閿频嵘陣澇諗谴隴泸。
3.2.2发生销售退回时的舞弊表现
在正确的会计处理中，当发生销售退回的时候，应该调减应收账款和调减营业收入。
但是某些企业就不这么做，当发生销售退回是，并不做账务上的处理，使其依旧挂在账上，这样就会导致营业收入虚增，企业利润得大虚增。
趕輾雏纨颗锊讨跃满賺。
3.2.3选择核算方法时的舞弊表现
在选择核算方法是，并没有按规定的情况下正确使用核算方法。
在有销售折扣的情况下，应收账款应该按照总价发进行入账，而有些企业却采用净价法以此实现延迟纳税，占用了国家的税务资金。
夹覡闾辁駁档驀迁锬減。
3.2.4处理坏账时的舞弊表现
当企业的应收账款发生坏账损失时，企业并没有按照会计准则的规定和要求进行正确的账务处理。
有的企业计提坏账准备并没有按照一定的计提比例，随意性比较大，企业财务会计很容易对坏账准备进行人为的调节。
当企业发生坏账时，有的企业并不去计提坏账，高估了应收账款的剩余价值，也就高估了企业资产和利润。
对财务数据起到粉饰作用。
还有一种情况是，已经核销的坏账，在后来又收回来，但是很多企业都把这笔资金不进行账务处理，挪作他用，或直接转到自己的私人账户上，这种手法比较常见，也不容易被发现。
视絀镘鸸鲚鐘脑钧欖粝。
3.2.5发生关联交易时的舞弊表现
一些企业，利用各种各样的方法和改变股权结构，使一些关联交易看上去就是两个独立法人之间的交易，这样就不会遵守集团内部交易必须抵消的约束。
从而保证了在合并报表中收入和利润的指标。
偽澀锟攢鴛擋緬铹鈞錠。
3.2.6财务人员的舞弊表现
企业的财务人员可以利用自己作为财务人员的身份，虚假填列应收账款。
在企业实现现销的方式销售是，财务人员将实现销售确认的收入计入应收账款，使自己能够挪用企业的资金用过一段时间后，归还冲销应收账款。
还存在有的财务人员，发生应收账款的时候不记账，等收到账款时，直接挪至自己的私人小金库。
緦徑铫膾龋轿级镗挢廟。
4万福生科财务造假案例分析
4.1万福生科事件回顾
2012年9月14日
公司收到稽查通知
万福生科（湖南）农业开发股份有限公司前身是湖南湘鲁万福有限公司，于2003年注册，2009年更名为万福生科，主要是产品是农产品，是个农产品加工企业。
2011年在深圳证券交易所创业板上市，2012年被查出财务造假，大致事件，由下图概括騅憑钶銘侥张礫阵轸蔼。
2011年9月27日
万福生科在IPO上市。
2012年10月26日
公司股票停牌，接受监管局检查
2012年10月26日
公司公布更正报告，披露虚增数据
2012年11月29日
公司发布风险提示
2012年11月22日
深交所对其公开谴责
2012年10月29日
公司股票开市，跌停
2013年3月2日
公布自查2008年—2011年虚假财务数据
2013年3月15日
再次受到公开谴责
2013年3月11日
收到公安机关调取财务资料通知。
2013年8月11日
公司董事长龚永福被依法刑拘
图4-1万福生科事件始末
4.2万福生科事件动机分析
利益的最大化，一直是任何企业发展的根本目的，经济利益是万福生科此次财务造假的根本内因。
通过企业上市融资，一直以来都是大多数企业实现发展和扩张的重要途径。
企业一旦上市，就可以获得更多的流动资金，供企业的发展经营和扩大规模之需。
但是上市企业只有业绩好，有好的财务数据，才能得到广大投资者的注意，让他们投入企业所需的资金。
而有的企业，业绩不好，这就会导致企业的融资难，融资少的情况，这时，为了解决融资困难的问题，业绩不好的企业就可能进行财务造假，编制虚假的财务报表，欺骗广大的投资者。
万福生科就位于这些企业之列。
疠骐錾农剎貯狱颢幗騮。
4.3万福生科财务舞弊的手法
表1万福生科2008年—2012年6月利润表 单位：
万元
会计年度
2008年
2009年
2010年
2011年
2012年6月
一、营业收入
22,824.42
32,764.58
43,358.85
55，324.00
26,990.52
减：
营业成本
17,624.62
24,684.75
32，985.00
42,894.97
21,596.12
营业税金及附加
3.68
36.47
138.68
160.30
121.28
销售费用
273.62
1,025.91
1,217.02
1,406.42
497.25
管理费用
491.86
1,860.41
2,368.37
2,919.64
1,065.29
财务费用
1,152.55
1,048.61
1,197.68
1,725.90
914.18
资产减值损失
12.69
-91.20
39.62
211.88
237.42
加：
公允价值变动损益
-122.94
122.94
投资收益
53.76
-217.00
二、营业利润
3,265.39
4,199.62
5,343.33
5,910.85
2,554.86
加：
营业外收入
58.00
255.46
778.335
869.62
327.49
减：
营业外支出
3.27
54.72
3.49
104.78
8.33
三、利润总额
3,320.12
4,400.36
6,118.16
6,675.68
2,874.01
减：
所得税费用
754.30
443.87
562.71
648.82
218.69
四、净利润
2,565.82
3,956.39
5,555.40
6,026.86
2,655.32
数据来源：
万福生科2008年—2011年年报，1012年半年报。
图4-3万福生科2008年—2012年6月利润表趋势图单位：
万元
表2万福生科同行业年营业收入增长幅度
企业
时期
年营业利润增长幅度（%）
隆平高科（000998）
2008-2011
14.52
登海种业（002041）
2008-2011
58.85
荃银高科（300087）
2008-2011
54.84
星河生物（300143）
2008-2011
23.60
神农大丰（300189）
2008-2011
8.25
万福生科（300268）
2008-2011
47.33
亚盛集团（600108）
2008-2011
5.87
敦煌种业（600354）
2008-2011
21.22
新农开发（600359）
2008-2011
18.32
万向德农（600371）
2008-2011
-4.67
香梨股份（600506）
2008-2011
1.822
新赛股份（600540）
2008-2011
12.00
北大荒（600540）
2008-2011
45.86
行业平均
2008-2011
23.67
数据来源：
根据国泰安数据库整理。
因为我国作为农业大国，出于国计民生的考虑，政府的宏观调控对农产品市场永远是有稳定作用的，所以作为农产品加工企业，一般不会出现或存在巨大的获利空间，甚至有些企业是要依靠国家的财政补贴来维持公司的运转的。
通过表1和图4-3分析得来：
而正是作为农产品加工的万福生科，从2008年到2010年一直保持着净利润的高速增长。
2008年到2009年净利润增长率为54.20%（3956.39/2565.82-1
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