会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第三章.docx
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会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第三章
第三章会计科目与账户
第一节会计科目
A会计科目的概念与分类
（一）解释：
会计科目
丰源彩钢厂为提高生产能力贷款600万元购进一条生产线，另外用银行存款30万元购入生产屏幕的物料，新招劳务工人200人，月薪3000元/人。
会计要对此进行核算，只运用会计要素可以吗？
生产线和物料都是资产，银行贷款和工人工资都是负债，如果只运用六大会计要素对该业务进行核算，那么将很难清晰地反映资产或负债内部的明细情况，为此必须对会计要素的具体内容进行进一步地细分，这些最细小的单位，我们称之为会计科目。
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会计科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供信息的基础。
而会计要素是对会计对象的基本分类。
总之,会计科目、会计要素、会计对象的关系如图3-1所示。
图3-1会计对象、要素、科目关系图
例如：
存放在保险柜里的现金——库存现金
存放在库房备用的生产材料——原材料
向银行借入的长期贷款——长期借款
销售主营商品的收入——主营业务收入
行政部门缴纳的电话费——管理费用
……
（二）对会计科目进行分类
在我国，国家统一规定的科目的数量达到上百个，这些科目分别代表不同的会计要素内容，在账务处理上，也分别有着不同的使用方法。
于是为了更方便的区别和调用每一个会计科目，有必要对所有会计科目进行归类。
会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。
具体如表3-1所示。
表3-1会计科目的分类
分类标准
科目类型
内容
举例
按反映的经济内容分类
资产类科目
是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。
反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”和“原材料”等科目；反映非流动资产的科目主要有“长期应收款”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”等科目。
负债类科目
是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。
反映流动负债的科目主要有“短期借款”、“应付账款”和“应付职工薪酬”等科目；反映非流动负债的科目主要有“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”等科目。
共同类科目
是既有资产性质又有负债性质的科目（从业阶段暂不考查）
“清算资金往来”、“外汇买卖”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目。
所有者权益类科目
是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。
反映资本的科目有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”等科目；反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等科目。
成本类科目
是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，按成本的内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目、反映劳务成本的科目。
反映制造成本的科目主要有“生产成本”、“制造费用”等科目；反映劳务成本的科目有“劳务成本”科目。
损益类科目
是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目。
反映收入的科目主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；反映费用的科目主要有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”等科目。
按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
总分类科目
又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。
“银行存款”“原材料”
明细分类科目
又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。
如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。
“银行存款——工行”
“银行存款——建行”
“原材料——固体材料——A材料”
“原材料——固体材料——B材料”
“原材料——液体材料——甲材料”
A会计科目的设置
（一）如何设置会计科目？
会计就微观上看是一个组织单位的经济管理工作，从宏观上来看也是一个国家对其经济的管理工作。
会计科目的设置首先得满足国家管理的需要，要保证提供会计信息的可比性，会计科目的设置应当符合国家的法律法规。
站在国家角度来上来指导会计科目的设置，第一原则——合法性原则。
在满足了国家需要的前提下，会计科目的设置还必须得满足组织单位自身的需要，一是内部管理和对外报告要求必须满足，要能够提供各方均需要的会计信息。
这就要求会计科目反映出的会计信息是和服务对象相关的——相关性原则。
二是各个组织单位的组织架构、所在行业不同，经营业务也会存在各种差别，会计科目的设置在满足上述两个原则的情况下还应该结合会计主体的自身特点来设置，要具有实用性——实用性原则。
综上，各单位由于经济业务活动的具体内容、规模大小与业务繁简程度等情况不尽相同，在具体设置会计科目时，应考虑其自身特点和具体情况，但设置会计科目时都应遵循以下原则：
（1）合法性原则；
（2）相关性原则；（3）实用性原则。
（二）国家规定的常用会计科目
企业常用的会计科目如表3-2所示：
表3-2常用会计科目参照表
编号
名称
编号
名称
一、资产类
二、负债类
1001
库存现金
2001
短期借款
1002
银行存款
2201
应付票据
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编号
名称
编号
名称
1012
其他货币资金
2202
应付账款
1101
交易性金融资产
2203
预收账款
1121
应收票据
2211
应付职工薪酬
1122
应收账款
2221
应交税费
1123
预付账款
2231
应付利息
1131
应收股利
2232
应付股利
1132
应收利息
2241
其他应付款
1221
其他应收款
2501
长期借款
1231
坏账准备
2502
应付债券
1401
材料采购
2701
长期应付款
1402
在途物资
2711
专项应付款
1403
原材料
2801
预计负债
1404
材料成本差异
2901
递延所得税负债
1405
库存商品
三、共同类（略）
1406
发出商品
四、所有者权益类
1407
商品进销差价
4001
实收资本
1408
委托加工物资
4002
资本公积
1471
存货跌价准备
4101
盈余公积
1501
持有至到期投资
4103
本年利润
1502
持有至到期投资减值准备
4104
利润分配
编号
名称
编号
名称
1503
可供出售金融资产
五、成本类
1511
长期股权投资
5001
生产成本
1512
长期股权投资减值准备
5101
制造费用
1521
投资性房地产
5201
劳务成本
1531
长期应收款
5301
研发支出
1601
固定资产
六、损益类
1602
累计折旧
6001
主营业务收入
1603
固定资产减值准备
6051
其他业务收入
1604
在建工程
6101
公允价值变动损益
1605
工程物资
6111
投资收益
1606
固定资产清理
6301
营业外收入
1701
无形资产
6401
主营业务成本
1702
累计摊销
6402
其他业务成本
1703
无形资产减值准备
6403
营业税金及附加
1711
商誉
6601
销售费用
1801
长期待摊费用
6602
管理费用
1811
递延所得税资产
6603
财务费用
1901
待处理财产损溢
6701
资产减值损失
6711
营业外支出
6801
所得税费用
编号
名称
编号
名称
6901
以前年度损益调整
第二节账户
A账户的概念与分类
（一）解释：
账户
华为公司行政部门以支票方式缴纳5月份电费2000元，会计人员根据转账回单以及相关发票，确认资产要素和费用要素发生了变化。
当我们设计了会计科目的概念后，会计人员还可以进一步将变化内容锁定为资产要素下的“银行存款”和费用要素下的“管理费用”，使得经济业务的具体内容更加清晰。
以上案例中，“会计科目”的用途仅仅是辨别具体的变动项目，要想将每个科目的具体变动记录下来，我们需要分别以“银行存款”和“管理费用”为名称，并建立一定的格式，在此格式中具体填写该科目的变动金额等信息。
而这个以会计科目为名称，建立一定格式并填写具体内容的载体，即为会计账户。
账户是根据会计科目设置的，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
（二）账户的分类
账户是根据会计科目设置的，其分类标准完全一致。
因此，账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。
具体如表3-3所示。
表3-3账户的分类
分类标准
账户类型
备注
按反映的经济内容分类
资产类账户
其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。
备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。
例如“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。
负债类账户
共同类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
总分类科目
总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。
总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。
明细分类科目
专家提醒：
总分类账户是企业基本的会计账户，在不同企业，总分类账户设立具有更多的“共性”，但明细分类账户的设立却更多地取决于企业内部经营管理的特殊要求。
同时应当注意，并不是所有的总分类账户都需要进行细分并设立明细账户，细分与否视企业实际情况而定。
A账户的功能与结构
（一）账户的功能
通过开篇的案例，我们了解到，会计科目仅仅用于辨别经济内容变动的具体项目，而具体对变动内容进行记录是，需要以会计科目为名称，通过一定的格式，建立一个可以记载会计科目具体变动金额的账户。
账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。
其中，会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。
账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。
对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额
账户的本期发生额表明了特定项目在某一会计期间增减的变动情况，提供该特定项目动态信息，是一种“动态”指标；余额表明的是某一个特定时点上的信息，是一种“静态”指标。
小刀牛试：
[例3-1]20XX年12月，甲公司银行存款账户记录的内容如表3-4所示。
表3-4银行存款账户单位：
元
20XX年
凭证编号
摘要
增加额
减少额
余额
月
日
11
1
月初余额
50000
2
记1
收到甲公司货款
25000
75000
5
记5
支付乙公司材料款
30000
45000
8
略
支付设备修理费
10000
35000
15
略
支付快递公司快递费
4000
31000
21
略
支付罚款
1000
30000
26
略
支付上个月电话费
1500
28500
28
略
收到凭公司货款
5000
33500
31
略
支付20XX年网费
3000
30500
30
本月合计
30000
49500
通过上述“银行存款”账户的信息，我们得知甲公司的银行存款20XX年11月的月初余额为50000元，本月增加额为30000元，本月减少额为49500元，本月的期末余额为30500元。
其中银行存款的月初余额50000元和月末余额30500元表明银行存款在月初和月末这两个时点的静态状况；银行存款账户的本期发生额（本月增加额为30000元，本月减少额为49500元）表明该公司的银行存款在20XX年11月这个会计期间内增减变化的动态情况。
（二）账户的结构
账户由一个名称和一个结构组成。
账户名称即为会计科目，账户结构是需要被记载的内容的组合。
账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。
账户通常由以下内容组成：
（1）账户名称，即会计科目；
（2）日期，即所依据记账凭证中注明的日期；（3）凭证字号，即所依据记账凭证的编号；（4）摘要，即经济业务的简要说明；（5）金额，即增加额、减少额和余额。
账户的结构如表3-5所示。
表3-5账户名称
（会计科目）
年
凭证字号
摘要
增加额
减少额
余额
月
日
各项经济业务所引起会计要素的变动不是增加就是减少，为便于记录经济业务，账户一般分为左右两方，按相反方向来记录增加额和减少额，即一方登记增加额，另一方登记减少额。
从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。
“T”型账户的结构如图3-2所示。
图3-2“T”型账户图
小刀牛试：
[例3-2]承[例3-1]中的资料，要求用“T”型账户表示该公司“银行存款”账户。
用“T”型账户表示，如图3-3所示。
左方银行存款右方
期初余额50000
本期增加额25000本期减少额30000
500010000
4000
1000
1500
3000
本期发生额30000本期发生额49500
期末余额30500
图3-3银行存款的“T”型账户图
A账户与会计科目的关系
从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。
会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。
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