甘肃省会计继续教育《合并报表编制技巧》答案.docx
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甘肃省会计继续教育《合并报表编制技巧》答案
一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。
单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。
）
1.甲公司于2013年12月31日取得对B公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2014年12月31日甲公司又出资取得乙公司20%的股权，持股比例达到80%。
假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为50000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为58000万元。
则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时确认的少数股东权益为（ ）万元。
A．23200
B．11600
C．11000
D．22000
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答案解析：
少数股东权益=58000×20%=11600（万元）。
2.下列各项会计报表中，不属于合并财务报表组成部分的是（ ）。
A．合并资产负债表
B．合并利润表
C．产品成本计算表
D．合并报表附注
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答案解析：
合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及其附注。
根据CAS33第三条规定，企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
产品成本计算表无法合并。
3.甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。
2012年10月，甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为500万元。
至2012年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%，该批商品假设未发生减值。
甲、乙公司适用的所得税税率分别均为25%和15%，而且在未来期间预计不会发生变化。
税法规定，企业存货以历史作为计税基础，则合并财务报表中应确认（ ）。
A．递延所得税资产160万元
B．递延所得税负债160万元
C．递延所得税资产40万元
D．递延所得税负债40万元
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答案解析：
甲公司在编制合并财务报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行以下抵销：
借：
营业收入 900
贷：
营业成本 740
存货 160（400×40%）
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为200万元，其计税基础为360万元，产生可抵扣暂时性差异160万元，应在合并财务报表中进行如下处理：
借：
递延所得税资产 40（160×25%）
贷：
所得税费用 40
4.下列各项中，属于编制合并报表母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目相互抵消的内容有（ ）。
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答案解析：
本年年初内部应收账款余额为1000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为50万元（1000×5%），编制抵销分录时应将其全部抵销。
抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”50万元，贷记“未分配利润——年初”50万元。
5.2014年10月10日，母公司向子公司销售商品1200万元，销售成本900万元；子公司购进的该商品当年全部未实现对外销售而形成年末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至1100万元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备100万元。
且适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则编制2014年合并报表抵销分录时，增加的递延所得税资产额为（ ）万元。
A．100
B．75
C．25
D．50
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答案解析：
增加的递延所得税资产=（300-100）×25%=50（万元）。
6.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款876万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为60万元。
A公司2014年个别资产负债表应付账款中有936万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。
假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值仍为876万元，对A公司应收账款计提的坏账准备余额仍为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，增加的年初未分配利润额为（ ）万元。
A．60
B．45
C．15
D．20
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答案解析：
根据题中业务，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录如下：
借：
应付账款 936
贷：
应收账款 936
借：
应收账款——坏账准备 60
贷：
未分配利润——年初 60
借：
未分配利润——年初 15
贷：
递延所得税资产 15
增加的年初未分配利润=60—15=45（万元）
7.2014年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并中取得乙公司70%的有表决权股份。
2015年乙公司实现净利润1500万元，抵销未实现内部交易损益调整后的净利润为1200万元；当年分配现金股利500万元。
不考虑其他因素，则甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，“长期股权投资”项目的增加额应为（ ）万元。
A．700
B．490
C．1050
D．840
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答案解析：
甲公司将对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录时，应作以下会计处理：
①对于应享有子公司当期实现净利润的份额（调整后净利润）：
借：
长期股权投资——乙公司 ?
840
贷：
投资收益（1200×70%） ?
840
②当期收到子公司分派的现金股利
借：
投资收益（500×70%） 350
贷：
长期股权投资 ?
350
“长期股权投资”项目的增加额=840—350=490（万元）
8.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款311万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为40万元。
A公司2014年个别资产负债表应付账款中有351万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。
假定2015年甲公司个别资产负债表中对A公司内部应收账款的账面价值增加到602万元，当年对新增A公司应收账款计提的坏账准备为60万元，且企业适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司2015年连续编制合并财务报表抵销分录时，累计抵减的内部应收账款项目金额为（ ）万元。
A．702
B．662
C．642
D．602
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9.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
2013年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价70．2万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本50万元。
丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2014年度合并财务报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是（ ）万元。
A．3.75
B．1.5
C．3
D．2.25
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答案解析：
应调减“固定资产——累计折旧”项目金额=（60-50）÷4×1．5=3.75（万元）
10.甲公司于2013年12月31日以40000万元取得对B公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
2014年12月31日甲公司又出资15000万元自乙公司的其他股东处取得乙公司20%的股权，持股比例达到90%。
假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
且2013年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为50000万元；2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为45000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为55000万元。
则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时应确认的商誉为（ ）万元。
A．500
B．5500
C．5000
D．2500
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11.2014年1月1日子公司按面值发行到期一次还本付息债券，全部为母公司购入，假定母公司购入该批债券准备长期持有，直至债券还本付息。
不考虑其他因素，2014年编制合并报表抵销分录时，与“应付债券”项目相对应，应抵销的资产项目是（ ）。
A．可供出售金融资产
B．长期股权投资
C．交易性金融资产
D．持有至到期投资
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答案解析：
2014年应编制合并报表抵销分录如下：
借：
应付债券
贷：
持有至到期投资
12.甲公司2014年个别资产负债表中应收账款856万元为当年向所属子公司A公司销售商品发生的应收销货款账面价值，甲公司对该笔应收账款计提的坏账准备为80万元。
A公司2014年个别资产负债表应付账款中有936万元系当年向A购进商品存货发生的应付购货款。
假定适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司2014年在初次编制合并财务报表抵销分录时，抵减的内部应收账款项目金额为（ ）万元。
A．856
B．936
C．916
D．836
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答案解析：
根据题中业务，甲公司2014年在初次编制合并财务报表抵销分录如下：
借：
应付账款 936
贷：
应收账款 936
借：
应收账款——坏账准备 ?
80
贷：
资产减值损失 80
借：
所得税费用 ?
20
贷：
递延所得税资产 ?
20
抵减的内部应收账款项目金额=936—80=856（万元）
13.2014年12月31日甲公司支付21600万元取得非关联方乙公司72%的股份，购买日，乙公司所有者权益总额为28000万元，可辨认净资产公允价值为25000万元。
则该项企业合并应确认的商誉应为（ ）万元。
A．2000
B．8400
C．1440
D．3600
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答案解析：
商誉=企业合并成本—取得的可辨认净资产公允价值的份额=21600—25000×72%=3600（万元）
14.下列关于母公司的表述中，正确的是（ ）。
A．母公司必须控制多个子公司
B．母公司必须是独立核算的企业
C．母公司可以是投资性主体
D．母公司必须是股份有限公司
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15.甲公司是乙公司的母公司，2014年甲公司销售一批产品给乙公司，售价1000万元，甲公司的销售毛利率为20%。
截至2014年年末，乙公司已将该批产品对外销售60%，取得收入800万元。
不考虑增值税和其他因素，编制2014年合并报表中应抵销的未实现内部销售利润为（ ）万元。
A．120
B．80
C．200
D．160
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二、多项选择题（本类题共10小题，每小题4分，共40分。
每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。
）
1.通过多次交易分步实现企业合并的，母公司于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变，下列有关表述中，正确的有（）。
A．购买日前持有的股权投资作为长期股权投资并采用成本法核算的，以成本法下至购买日应有的账面价值作为购买日之前持有的被购买方的股权投资账面价值
B．购买日前持有的股权投资作为长期股权投资并采用权益法核算的，以权益法核算下至购买日应有的账面价值作为购买日之前持有的被购买方的股权投资账面价值
C．购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，以至购买日该资产的账面价值作为购买日之前持有的被购买方的股权投资账面价值
D．购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，以至购买日该资产的账面价值作为购买日之前持有的被购买方的股权投资账面价值
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2.下列各项中，通常应纳入合并财务报表合并范围的有（ ）。
A．母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权
B．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
C．联营企业
D．合营企业
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3.将母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法时，子公司在报告期内所有者权益金额增加，编制对母公司的调整分录时可能贷记的项目有（ ）。
A．盈余公积
B．投资收益
C．资本公积
D．其他综合收益
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4.2014年11月20日，甲公司向其子公司销售商品实现收入800万元，增值税税额68万元，该批货物的结转销售本600万元。
适用所得税税率为25%，至2015年12月31日，子公司购入的该批商品全部未对外售出。
不考虑其他因素，则在连续编制2015年合并报表抵销分录时，下列会计处理结果中正确的有（ ）。
A．“存货”项目金额减少800万元
B．“存货”项目金额减少200万元
C．“未分配利润——年初”项目金额减少150万元
D．“未分配利润——年初”项目金额减少750万元
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5.2014年5月18日，母公司收到子公司支付的现金股利1000万元。
则当年编制合并报表时，涉及的现金流量表项目有（ ）。
A．收到其他与投资活动有关的现金
B．取得投资收益收到的现金
C．支付其他与筹资活动有关的现金
D．分配股利、利润或偿付利息支付的现金
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答案解析：
应编制合并现金流量表抵销分录如下：
借：
分配股利、利润或偿付利息支付的现金 1000
贷：
取得投资收益收到的现金 1000
6.2014年7月1日母公司甲公司为补充流动资金，按面值发行3年期、年利率6%、到期一次还本付息债券10000万元，全部为子公司乙公司购入，作为持有至到期投资。
乙公司按年于每年末计提当年投资利息。
不考虑其他因素，2014年编制合并财务报表时,涉及的利润表项目有（ ）。
A．投资收益
B．财务费用
C．公允价值变动损益
D．资产减值损失
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7.下列关于子公司的表述中，正确的有（ ）。
A．子公司均为独立核算的企业
B．子公司不允许被两个母公司同时控制
C．非企业形式的会计主体也可能成为子公司
D．信托项目等特殊目的的主体不可能成为子公司
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8.通过多次交易分步实现企业合并的，母公司在其个别报表中的下列会计处理正确的有（ ）。
A．购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变
B．追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资
C．购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入当期损益
D．购买日之前持有的被购买方的股权涉及资本公积的，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的资本公积转入其他综合收益
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9.企业报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中正确的有（ ）。
A．不调整合并资产负债表的年初数
B．应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C．应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D．应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益
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10.通过多次交易分步实现企业合并的，母公司在其个别报表中的下列会计处理正确的有（ ）。
A．购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变
B．追加的投资，按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资
C．购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入当期损益
D．对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及资本公积和其他综合收益的，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的资本公积和其他综合收益部分转入当期损益（投资收益）
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三、判断题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。
请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。
）
1.在子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额时，其余额应全部由母公司负担，冲减母公司的所有者权益，以体现母公司控制企业所承担的责任。
（ ）
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2.企业内部交易形成的固定资产存在未实现内部收益的，在清理年度编制合并抵销分录时将确认的清理收益计入营业外收入。
（ ）
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对?
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错?
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答案解析：
题干表述正确。
3.合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
（ ）
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对?
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错?
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答案解析：
题干表述正确。
4.母公司因处置部分股权投资而丧失了对原有子公司控制权的，在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应在个别报表中维持对剩余部分的长期股权投资按成本法进行核算。
（ ）
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对?
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错?
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答案解析：
母公司因处置部分股权投资而丧失了对原有子公司控制权的，在处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，应在个别报表中将剩余部分的长期股权投资按权益法进行追溯调整。
5.内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。
（ ）
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对?
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错?
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答案解析：
题干表述正确。
6.2014年母公司向子公司出售某项使用寿命无法确定的无形资产。
该无形资产账面价值为500万元，内部转让价为600万元，子公司按内部转让价将该无形资产入账。
则编制2014年合并抵销分录时，不应考虑该项无形资产摊销额所产生的影响。
（ ）
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对?
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7.合并所有者权益变动表，可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
（ ）
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8.合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
（ ）
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错?
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答案解析：
题干表述正确。
9.如果母公司将自用的房地产出租给子公司，则应在母公司个别报表中将该固定资产转为投资性房地产；但从企业集团角度看，该资产仍属于自用固定资产，因此应在编制合并报表时将投资性房地产抵销。
（ ）
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10.《CAS33合并财务报表》中所说的控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
（ ）
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对?
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答案解析：
题干表述正确。
11.合并工作底稿中的资产负债表，通常为账户式结构的报表。
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12.2014年7月1日，母公司支付存出投资款1002万元由二级市场购入子公司发行的公司债券，支付的款项中含2万元相关交易费用。
则编制2014年合并现金流量表时，应抵销“吸收投资收到的现金”项目金额为1002万元。
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答案解析：
支付的2万元相关交易费用未形成子公司个别报表中的现金流入，因此应抵销“吸收投资收到的现金”项目金额为1000万元。
13.在连续编制合并会计报表进行企业集团内部债权与债务的抵消处理时，企业将上年内部应收账款相应计
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