管理实践61.docx

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管理实践61

管理实践6-1短期决策——贡献分析

一、贡献分析法

　　贡献分析法是增量分析法在成本利润分析中的应用。

贡献是指一个方案能够为企业增加利润。

通过贡献的计算和比较来判断一个方案是否可以被接受的方法，称为贡献分析法。

所以贡献也就是增量利润，它等于由决策引起的增量收入减去由决策引起的增量成本。

利润Tπ=总收入TR—总成本TC

贡献C（增量利润）=增量收入△TR—增量成本△TC

如果贡献大于零，说明这一决策能使利润增加，因而是可以接受的。

如果有两个以上的方案，它们的贡献都是正值，则贡献大的方案就是较优的方案。

在产量决策中，常常使用单位产品贡献这个概念，即增加一个单位产量能给企业增加多少利润。

如果产品的价格不变，增加单位产量的增量收入就等于价格，增加单位产量的增量成本就等于单位变动成本，所以，单位产品贡献就等于价格减去单位变动成本。

单位产品贡献C=价格P—单位变动成本AVC

由于价格是由变动成本、固定成本和利润三部分组成的，所以，贡献也等于固定成本加利润，意思是企业得到的贡献，首先要用来补偿固定成本的支出，剩下部分就是企业的利润。

当企业不盈不亏（利润为零）时，贡献与固定成本的值相等。

　　贡献分析法主要用于短期决策。

所谓短期是指这个期间很短，以至在诸种投入要素中至少有一种或若干种要素的数量固定不变。

在这里，设备、厂房、管理人员工资等固定成本，即使企业不生产，也仍然要支出，所以属于沉没成本，在决策时不应加以考虑。

正因为这样，在短期决策中，决策的准则应是贡献（增量利润），而不是利润。

　　贡献是短期决策的根据，但这并不等于说利润不重要了，利润是长期决策的根据。

如果问要不要在这家企业投资，要不要新建一家企业，就属于长期决策。

在亏损的情况下，接受订货，即使有贡献，也只能是暂时的。

企业如果长期亏损得不到扭转，最终是要破产的。

二、贡献分析法应用

1.是否接受订货

如果企业面临一笔订货，其价格低于单位产品的全部成本，对这种订货，企业要不要接受？

初一看，价格低于全部成本，肯定会增加企业的亏损，其实不然。

在一定条件下，即使接受的订货的价格低于全部成本，也能增加企业的利润，这些条件是：

（1）企业有剩余的生产能力

（2）新的订货不会影响企业的正常销售

（3）虽然订货价格低于产品的全部成本，但高于产品的单位变动成本。

[例6-1]某电子设备公司生产A型计量仪器。

这种产品的价格一般是平均变动成本的200%（即单位贡献等于价格的1/2）。

公司刚刚接到一个客户订单，愿以7000元/台的价格购买公司B型仪器80台（只需对A型稍加改造）。

生产经理估计生产这80台一起的成本如下：

原材料120000元

直接人工80000元

变动间接费用40000元

固定间接费用64000元

B型专用的工具和冲模成本240000元

总成本328000元

这家客户还特别指出80台仪器必须在6个月内交货。

由于公司现有生产能力有限，为了生产这80台，不得不放弃销售额为560000元的A型仪器的生产。

问根据以上条件，公司是否应该接受这笔订货？

解：

如承接生产B型仪器：

增量收入=7000×80=560000（元）

增量成本=120000+80000+40000+24000+280000=544000（元）

贡献=560000-544000=16000（元）

因为贡献大于0，可承接这笔订货。

2.是自制还是外购

企业经常面临这样的选择：

产品中的某个部件或零件是自制还是外购？

在进行这样的决策时，通常要比较部件或零件的自制和外购的成本。

在作这种决策时，关键是选择好合适的成本（相关成本）。

如果使用了不应该使用的成本，遗漏了应该使用的成本，就会导致决策的错误。

[例6-2]泰山汽车公司所用的10000个CRX-16零件，过去每年都是自己生产的。

其成本如下：

材料（变动成本）20000元

劳动力（变动成本）55000元

其他变动成本45000元

固定成本70000元

全部成本190000元

今有大陆汽车装配厂提出，愿意以18元/个的价格向泰山公司出售这种零件10000个。

如果泰山公司同意购买，那么现在用于生产这种零件的部分设备可以租给其他公司使用，租金收入每年15000元。

另外，还可以节省固定成本40000元。

问泰山公司是否应该购买这批零件？

为什么？

解：

如购买这批零件：

增量收入（节省成本）=20000+55000+45000+15000+40000=175000（元）

增量成本=10000×18=180000（元）

贡献=175000-180000=-5000（元）

因为贡献小于0，说明外购不合算。

3.发展何种新产品

当企业打算利用剩余的生产能力增加生产新产品时，如有几种新产品可供选择，应选择贡献大的产品，而不应选择利润大的产品。

[例6-3]大兴公司用同一台机器既可以生产甲产品，也可以生产乙产品（但不能两者都生产）。

他们的有关数据预计如表6-3。

表6-3大兴公司产品数据

甲产品

乙产品

销售量

单价

单位变动成本

100件

11.50元

8.20元

50件

26.80元

22.60元

问：

大兴公司生产哪一种产品更有利？

解：

生产甲产品的贡献=（11.50-8.20）×100=330（元）

生产乙产品的贡献=（26.8-22.6）×50=210（元）

因为330>210，所以应生产甲产品。

4.亏损的产品要不要停产或转产

如果企业生产几种产品，其中有的产品是亏损的，则会面对两个问题：

（1）亏损的产品要不要停产？

（2）要不要转产？

转产是否合算？

[例6-4]假定力华公司本年度生产甲、乙、丙三种产品，其损益情况如下：

甲产品净盈利5000元

乙产品净亏损2000元

丙产品净盈利1000元

净利润合计4000元

又假定三种产品的销售量、单价和成本资料如表6-4。

表6-4力华公司产品数据

甲产品

乙产品

丙产品

销售量

单价

单位变动成本

1000件

20元

9元

500件

60元

46元

400件

25元

15元

固定成本总额

18000元

问：

（1）乙产品是否要停产？

（2）如果将乙产品停产，转产丁产品，丁产品的销售价格为50元，单位变动成本为30元，根据市场预测，一年可销售600件，假定转产这600件不需要新投资，问转产丁产品是否可行？

解：

（1）生产乙产品的贡献：

（60-46）×500=7000（元）

因为贡献大于0，所以不应该停产。

（2）丁产品的贡献：

（50-30）×600=12000（元）

因为12000>7000，所以转产丁产品是可行的。

5.有限资源这样最优使用

企业的资源是指企业生产产品时所使用的原材料、设备、熟练劳动力等。

有时企业所需的某种资源的来源可能受到限制，数量有限，成为生产中的“瓶颈”。

如果这家企业是生产多种产品的，就有一个如何把有限资源分配给各种产品，才能使企业获利最多的问题。

这里需要指出的是，有限资源应当优先用于什么产品以及使用的先后顺序，不是根据每种产品单位利润的多少，也不是根据每种产品单位贡献的大小，而是应当根据单位有限资源能提供的贡献大小来决定。

[例6-5]假定大昌公司原设计能力为5000机器工时，但实际开工率只有原生产能力的80%，现准备将剩余生产能力用于发展新产品甲或新产品乙。

老产品和甲、乙两种新产品的有关资料如表6-5。

表6-5大昌公司产品数据

老产品（实际）

新产品甲（预计）

新产品乙（预计）

每件定额工时

销售单价

单位变动成本

20

60元

50元

5

82元

70元

2

44元

38元

固定成本总额

14000元

问：

根据以上资料，公司开发哪种产品最为有利？

解：

可利用的机器工时限定为：

5000×20%=1000（工时）

开发甲：

单位产品贡献=82-70=12（元）

单位工时贡献=12/5=2.4（元）

开发乙：

单位产品贡献=44-38=6（元）

单位工时贡献=6/2=3（元）

因为3>2.4，故有限的工时应优先用来开发产品乙。

6.向公司内，还是向公司外购买

　　大公司下面都设有分公司（或者说，一个企业集团是由许多企业组成的）。

各分公司常常是个利润中心，自负盈亏，有定价自主权。

假如一家分公司打算购买一种产品或劳务，既可以向公司内部的分公司购买，也可以向公司外部的企业购买。

这时，如果公司内部分公司开出的价格高于公司外部企业的价格，想购买产品或劳务的分公司就会向外部购买。

但是，总公司对分公司的这种购买行为是同意，还是不同意?

根据是什么?

根据应当是从总公司观点（不是从分公司利益角度），看哪一个方案能使净购买成本最低。

这里，净购买成本是指从总公司角度看，购买产品（或劳务）的净支出，等于付出的价格，减去下属各分公司因购买而引起的贡献收入。

　　[例6-6]某木材加工联合公司，下设三个分公司。

它们是锯木厂分公司、家具制造分公司和木制品批发分公司。

这三家分公司自负盈亏，有定价自主权。

但分公司之间在定价上如有争议，总公司有裁决权。

现木制品批发分公司拟订购一批高级家具。

它可以向本公司内部的家具制造分公司订购，后者出价每套5000元；也可以向外面的家具商A或B订购，A出价每套4500元，B出价每套4000元。

如果由本公司家具制造分公司生产这批家具，变动成本为4000元，其中有75％为木料费用，购自锯木厂分公司。

锯木厂分公司生产这批木料所付变动成本占售价的60％。

如果由外面的家具商A生产这批家具，则需要委托本公司家具制造分公司进行油漆，油漆价格为每套800元，其中变动成本占70％o现联合公司的家具制造分公司坚持这批订货的价格不能低于5000元，但木制品批发分公司认为太贵，打算向外面家具商

B订购。

如果你是联合公司总经理，应如何裁决?

解：

这里一共有三个购买方案：

（1）向公司内部家具制造分公司购买；

（2）向公司外家具商A购买；（3）向公司外家具商B购买。

从分公司的观点看，第一方案最贵，价格为5000元；第二方案次贵，为4500元；第三方案最便宜为4000元。

但这不应是决策的根据，决策的根据应当是从联合公司的观点，看哪个方案的净购买成本最低。

下面计算净购买成本：

（1）向公司内部的家具制造分公司订购

　　净购买成本；5000－[（5000－4000）＋（4000×75％－4000×75％×60％）]=2800（元）

（2）向公司外面的家具商A订购

　　净购买成本=4500－（800－800×70％）=4260（元）

　　（3）向公司外面的家具商B订购

　　净购买成本=4000元

　　比较三个方案的净购买成本，以第一方案为最低。

所以总经理应裁决向公司内部的家具分公司购买家具。

管理实践6-2长期决策——利润分析

一、盈亏分界点分析法

盈亏分界点分析法也称量—本—利分析法或保本点分析，也是一种在企业里得到广泛应用的决策分析方法，它是指对产品销售数量、成本和利润三者关系的数量分析。

对于企业经营者来讲，产品销售达到什么水平能够保本?

销售达到什么水平才能实现预期利润?

在确保利润目标的前提下，价格、成本、业务量可在什么范围内浮动?

这些都是时刻必须掌握的信息。

而盈亏分界点分析法正是提供了这种信息，所以进行盈亏分界点分析对于掌握企业经营状态十分有益。

二、独立方案盈亏平衡分析

独立方案盈亏平衡分析的目的是通过分析产品产量、成本与方案盈利能力之间的关系找出投资方案盈利与亏损在产量、产品价格、单位产品成本等方面的界限，以判断在各种不确定因素作用下方案的风险情况。

投资项目的销售收入与产品销售量（如果按销售量组织生产，产品销售量等于产品产量）的关系有两种情况：

线性和非线性。

1.线性盈亏平衡分析

该项目的生产销售活动不会明显地影响市场供求状况，假定其他市场条件不变，产品价格不会随该项目的销售量的变化而变化，可以看作一个常数。

销售收入与销售量呈线性关系，即：

TR=PQ。

项目投产后，其生产成本可以分为固定成本与变动成本两部分，总成本是固定成本与变动成本之和，它与产品产量的关系也可以近似地认为是线性关系，即：

TC=TFC+AVC·Q。

图6-8线性量本利分析

图中纵坐标表示销售收入与产品成本，横坐标表示产品产量。

销售收入线TR与总成本线TC的交点称盈亏平衡点（BreakevenPoint，简称BEP），也就是项目盈利与亏损的临界点。

在BEP的左边，总成本大于销售收入，项目亏损，在BEP的右边，销售收入大于总成本，项目盈利，在BEP点上，项目不亏不盈。

在销售收入及总成本都与产量呈线性关系的情况下，可以很方便地用解析方法求出以产品产量、生产能力利用率、产品销售价格、单位产品变动成本等表示的盈亏平衡点。

在盈亏平衡点，销售收入TR等于总成本TC，设对应于盈亏平衡点的产量为Q*，则有：

PQ*=TFC+AVC·Q*

盈亏平衡产量：

Q*=TFC/（P-AVC）

常写作：

Q*=F/（P-V）

在目标管理体制下，目标利润是企业整个目标管理指标体系的龙头。

企业根据目标利润确定销售目标，然后再确定生产目标、成本费用目标等等。

保利分析就是在目标利润确定以后，计算实现目标利润所必须完成的销售量和销售额。

PQ*=TFC+AVC·Q*+π

保利点：

Q*=（F+π）/（P-V）

[例6-7]假定某旅行社经办到风景点A地的旅游业务，往返10天，由汽车公司为旅客提供交通、住宿和伙食。

往返一次所需成本数据如表6-6所示。

表6-6旅行社数据单位：

元

固定成本

变动成本

折旧

1200

每个旅客食宿费

475

职工工资

2400

每个旅客的其他变动费用

25

其他

400

变动成本总计

500

固定成本总计

4000

（1）如果向每个旅客收费600元，至少有多少旅客才能保本?

如果收费700元，至少有多少旅客才能保本?

（2）如果收费600元，预期旅客数量为50人；如果收费700元，预期旅客数量为40人。

收费600元和700元时的安全边际和安全边际率各为多少?

（3）如果公司往返一次的目标利润为1000元，定价600元，至少要有多少旅客才能实现这个利润?

如定价700元，至少要有多少旅客?

　　（4）如收费600元/人，汽车往返一次的利润是多少?

如果收费700元/人，往返一次的利润是多少?

　　解：

（1）如定价为600元：

　　Q*=F/（P-V）＝4000÷（600－500）=40（人）

　　所以保本的旅客数为40人。

　　如定价为700元：

　　Q＝4000÷（700－500）＝20（人）

　　所以保本的旅客数为20人。

（2）如定价为600元：

　　安全边际＝预期销售量－保本销售量

　　＝50－40＝10（人）

　　安全边际率=安全边际÷预期销售量：

10÷50＝20％

　　如定价为700元

　　安全边际＝40－20＝20（人）

　　安全边际率＝20÷40＝50％

　　定价700元时的安全边际率大于定价600元时的安全边际率，说明在企业营中，定价700元比定价600元更为安全。

　　（3）如定价为600元：

　　Q*=（F+π）/（P-V）＝（4000＋1000）÷（600－500）＝50（人）

　　即保目标利润的旅客人数应为50人。

　　如定价为700元：

　　Q＝（4000＋1000）÷（700－500）＝25（人）

　　即保目标利润的旅客人数应为25人。

　　（4）如定价为600元：

π＝600×50－500×50－4000＝1000（元）

　　如定价为700元：

　　π＝700×40－500×40－4000＝4000（元）

　　定价700元比定价600元的利润多，所以，价格应定为700元／人。

2.非线性盈亏平衡分析：

在生产实践中，由于产量扩大到一定水平，原材料、动力供应价格会引起上涨等原因造成项目生产成本并非与产量呈线性关系，也由于市场容量的制约，当产量增长后，产品售价也会引起下降，价格与产量呈某种函数关系，因此，销售收入与产量就呈非线性关系。

图6-9非线性量本利分析

三、多方案盈亏平衡分析

在需要对若干个互斥方案进行比选的情况下，如果是某一个共有的不确定因素影响这些方案的取舍，选择利润大的作为参考。

      [例6-8]生产某种产品有三种工艺方案，采用方案l，年固定成本800万元，单位产品变动成本为10元；采用方案2，年固定成本500万元，单位产品变动成本为20元：

采用方案3，年固定成本300万元，单位产品变动成本为30元。

 分析各种方案适用的生产规模。

解：

各方案年总成本均可表示为产量Q的函数：

TC1=TVC1+AVC1Q=800+10Q

TC2=TVC2+AVC2Q=500+20Q

TC3=TVC3+AVC3Q=300+30Q

各方案的年总成本函数曲线如图10-2所示。

三个方案的年总成本函数曲线两两相交于L、M、N三点，各个交点所对应的产量就是相应的两个方案的盈亏平衡点。

在本例中，QM是方案2与方案3的盈亏平衡点，QS是方案l与方案2的盈亏平衡点。

显然，当Q＜QM时，方案3的年总成本最低；当QM＜Q＜QN时，方案2的年总成本最低；盛Q＞QN时，方案l的年总成本最低。

图6-10各方案的总成本函数

当Q=QM时，TC2=TC3,即  TVC2+AVC2Q=TVC3+AVC3Q ，QM= 20（万件）

同理QN= 30（万件）        

由此可知，当预期产量低于20万件时，应采用方案3；当预期产量在20万件至30万件之间时，应采用方案2；当预期产量高于30万件时，应采用方案1。

经典习题

一、名词解释

1.停止营业点（2007上海财经大学）

2.盈亏平衡点

二、选择题

1.在决策前已经发生的成本被称为（）。

A机会成本

B内涵成本

C沉没成本

D会计成本

2.当边际成本等于平均成本时（）。

A总成本最低

B边际成本最低

C平均成本最低

D总利润最高

3.短期边际成本曲线与短期平均成本曲线的相交点是：

（）。

（2008重庆大学）

A边际成本等于平均成本B边际成本大于平均成本

C边际成本小于平均成本D不确定

4.已知产量为9单位时，总成本为95元，产量增加到10单位时平均成本为10元，由此可知边际成本为：

（）。

（2008重庆大学）

A5元 B3元C10元D15元

5.当边际成本低于平均成本时，（）。

（2006中山大学）

A平均成本上升

B平均可变成本可能上升也可能下降

C总成本下降

D平均可变成本上升

三、简答与论述

1.说明为什么在产量增加时，AC与平均可变成本AVC越来越接近？

2.有人说，因为LAC曲线是SAC曲线的抛物线表示长期内在每一个产量上厂商都将生产的平均成本降到最低水平，所以，LAC曲线应该相切于所有的SAC曲线的最低点。

你人这句话对吗？

为什么？

四、计算与证明

1.大陆仪器公司生产各种计算器，一直通过它自己的销售网络进行销售。

最近有一家大型百货商店愿意按每台8元的价格向它购买20000台X1-9型计算器。

大陆公司现在每年生产X1-9型160000台，如果这种型号的计算器再多生产20000台，就要减少生产更先进的X2-7型计算器5000台。

与这型号有关的成本、价格数据如表6-7。

表6-7大陆仪器数据

X1-9型

X2-7型

材料费

直接人工

变动间接费用

固定间接费用

利润

1.65

2.32

1.03

5.00

2.00

1.87

3.02

1.11

6.00

2.40

批发价格

12.00

14.40

大陆仪器公司很想接受百货商店的这笔订货，但又不太愿意按8元的单价出售（因为在正常情况下X1-9型计算器的批发价格为12元）。

可是，百货商店则坚持只能按8元单价购买。

大陆仪器公司要不要接受这笔订货？

2.假定通用电气公司制造No.9零件20000个，某成本数据如下表6-8所示。

表6-8通用电气数据

20000个总成本

单位成本

直接材料费

直接人工费

变动间接费用

固定间接费用

20000

80000

40000

80000

1

4

2

4

合计

2200000

11

如果外购，每个零件的价格为10元，可以节省固定间接费用20000元（因为如果不制造这种零件，班长可以调做其他工作，从而可以节省班长工资20000元）。

同时，闲置的设备可以出租，租金收入35000元。

通用公司应自制还是外购这种零件？

3.假定某企业生产三种产品A、B、C，其中产品C是亏损的。

每月的销售收入和成本利润数据如下表6-9所示。

表6-9通用电气数据

项目

A

B

C

D

销售收入

成本

变动成本

固定成本

利润

1000000

700000

200000

100000

1500000

1000000

300000

200000

2500000

2200000

500000

-200000

5000000

3900000

1000000

100000

（1）产品C要不要停产？

（2）假如把产品C的生产能力转产产品D，产品D每月的销售收入为2000000元，每月变动成本为1500000元。

试问要不要转产产品D？

（3）假如产品C停产后，可以把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降80000元，腾出的设备可以出租，租金收入预计每月250000。

问产品C要不要停产？

4.大陆公司的总变动成本函数为：

TVC=50Q-10Q2+Q3（Q为产量）。

问：

（1）边际成本最低时的产量是多少?

（2）平均变动成本最低时的产量是多少?

（3）在题

（2）的产量上，平均变动成本和边际成本各为多少?

5.对于生产函数Q=10KL/（K+L），在短期中令PL=1，PK=4，K=4。

请：

（1）推导出短期总成本、平均成本、平均可变成本及边际成本函数；

（2）证明当短期平均成本最小时，短期平均成本和边际成本相等。

6.已知某厂商长期生产函数为Q=1.2A0.5B0.5,Q为每期产量，A.B为每期投入要素，要素价格PA=1，PB=9美元。

试求该厂商的长期总成本函数，平均成本函数和边际成本函数。

7.假定某企业的短期成本函数是TC（Q）=Q3-10Q2+17Q+66.

（1）指出该短期成本函数中的可变成本部分和不变成本部分。

（2）写出下列相应的函数：

TVC（Q）、AC（Q）、AVC（Q）、AFC（Q）、MC（Q）。

8.已知某企业的长期总成本函数是LTC（Q）=0.04Q3-0.8Q2+10Q。

求最小的平均可变成本值.

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