第五章 长期股权投资.docx

第五章 长期股权投资.docx

《第五章 长期股权投资.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章 长期股权投资.docx（22页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第五章长期股权投资

第五章长期股权投资

一、单项选择题

1、甲公司持有丙公司70％的股权，截止到2010年末，该项长期股权投资的账面余额为650万元，2011年4月1日，丙公司宣告发放现金股利50万元，丙公司2011年度发生净亏损1000万元。

2011年末，甲公司对该项投资计提减值准备20万元。

不考虑其他因素，则2011年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为（　　）万元。

A.0B.630C.20D.－20

【正确答案】：

B

【答案解析】：

成本法下，被投资方宣告分派现金股利及实现净利润或发生净亏损，投资企业均不需调整其长期股权投资账面价值，因此2011年末，该项长期股权投资的账面价值＝650－20＝630（万元）。

2、A公司2010年1月取得B公司（非上市公司）15％的有表决权资本，并准备长期持有，对B公司无重大影响。

2010年5月4日，B公司宣告发放2009年现金股利400万元。

2010年B公司实现净利润5000万元。

不考虑其他因素，则A公司2010年应确认投资收益为（）万元。

A.0B.60C.750D.690

【正确答案】：

B

【答案解析】：

本题考核成本法的核算。

2010年A公司应确认的投资收益＝400×15％＝60（万元）。

3、黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90％的股权。

为取得该股权，黄河公司定向增发6000万股普通股。

每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。

另支付评估审计费用20万元。

取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10000万元，公允价值为15000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为（　　）万元。

A.3020　　　　　　B.2930C.2950　　　　　　D.3000

【正确答案】：

C

【答案解析】：

应确认的资本公积＝10000×90％－6000－50＝2950（万元）。

支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。

4、甲公司对丙公司进行投资，持股比例为70％。

截止到2009年末该项长期股权投资账户余额为650万元，2010年末该项投资的减值准备余额为20万元，丙公司2010年发生亏损1000万元。

2010年末甲公司“长期股权投资”的账面价值应为（）万元。

A.0B.630C.20D.－20

【正确答案】：

B

【答案解析】：

在被投资单位发生亏损时，成本法下投资企业不需做账务处理。

2010年末长期股权投资的账面价值＝650－20＝630（万元）。

5、2011年12月31日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。

假定不考虑其他因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为（　　）万元。

A.50　　　　　B.100C.150　　　　D.250

【正确答案】：

B

【答案解析】：

此题为长期股权投资的权益法核算。

会计分录应是：

投资时的会计处理：

借：

长期股权投资——乙公司――成本　　　2100

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　100

所以此项投资对2011年损益的影响＝100（万元）。

6、A企业于2×11年1月1日取得对B企业40％的股权，采用权益法核算。

取得投资时B企业的一项无形资产公允价值为700万元，账面价值为600万元。

其预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销，除此之外，B企业其他资产、负债的公允价值均等于其账面价值。

B企业2×11年度利润表中净利润为1100万元。

不考虑所得税和其他因素的影响，就该项长期股权投资，A企业2×11年应确认的投资收益为（　　）万元。

A.440　B.444　C.436　D.412

【正确答案】：

C

【答案解析】：

A企业2×11年应确认的投资收益＝[1100－（700－600）/10]×40％＝436（万元）。

7、甲公司持有B公司30%的普通股权，截止到2011年末该项长期股权投资账户余额为280万元，2011年末该项投资减值准备余额为12万元，B公司2011年发生净亏损1000万元，甲公司对B公司没有其他长期权益。

2011年末甲公司对B公司的长期股权投资的科目余额应为（　　）万元。

A.0　　　　　　　B.12　　C.－20　　　　　　D.－8

【正确答案】：

B

【答案解析】：

企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

本题按照持股比例计算，甲公司的亏损分担额为300万元，而长期股权投资的账面价值＝280（长期股权投资科目的余额）－12（长期投资减值准备的科目余额）＝268（万元），所以应该冲减长期股权投资268万元，而长期股权投资原有的科目余额为280万元，所以冲减后，长期股权投资的科目余额应为12万元。

这里如果冲减长期股权投资280万元，则长期股权投资的账面价值就变成-12万元。

8、M公司20×9年初以银行存款680万元作为对价取得N公司30％的股权。

当年N公司亏损800万元；2×10年N公司亏损2000万元；2×11年N公司实现净利润600万元。

不考虑顺逆流交易等因素，则2×11年M公司计入投资收益的金额为（　　）万元。

A.48B.32C.20　D.0

【正确答案】：

C

【答案解析】：

20×9年M公司应确认的投资收益＝－800×30％＝－240（万元），2×10年M公司应确认的投资收益＝－2000×30％＝－600（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：

680－240－600＝－160（万元），尚有160万元投资损失未确认入账。

2×11年应确认的投资收益＝600×30％－160＝20（万元）。

9、2011年1月1日，甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3000万元，甲公司持有乙公司35％股权且具有重大影响，按权益法核算（此项投资是在2009年取得的）。

取得长期股权投资时，乙公司一项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为800万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。

2011年乙公司发生净亏损1000万元，假设两个公司的会计期间和会计政策相同，投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。

2011年甲公司确认的投资损失为（　　）万元。

A.300　　B.329　　C.371　　D.350

【正确答案】：

C

【答案解析】：

调整后的净亏损＝1000＋（800÷5－500÷5）＝1060（万元）

账务处理为：

借：

投资收益　　　　　　　　　　　371

　　　　　　　　贷：

长期股权投资——乙公司――损益调整　　　371（1060×35％）

10、A公司于2×11年1月1日取得B公司30％的股权，对B公司具有重大影响。

取得投资时B公司其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。

2×11年7月1日，B公司向A公司销售一批存货，售价总额为600万元，成本总额为400万元，该批存货在2×11年已对外销售80％，剩余部分在2×12年全部对外出售。

B公司2×12年度利润表中净利润为1500万元。

不考虑其他因素，则A公司2×12年应确认的投资收益为（　　）万元。

A.462B.438C.450D.403

【正确答案】：

A

【答案解析】：

2×11年内部交易产生的未实现利润（600-400）×20%=40已经调减的净利润，2×12年这部分存货对外销售，2×12年应该相应做反向调整，所以2×12年度调整后的净利润＝1500＋（600－400）×（1－80％）＝1540（万元），A公司2×12年应确认的投资收益＝1540×30％＝462（万元）。

11、甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，采用权益法核算。

2011年1月1日，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中成本3500万元，损益调整为400万元，其他权益变动为900万元。

2011年1月1日，甲公司将该项投资中的50％对外出售，出售取得价款2700万元。

出售后，对剩余投资转为成本法核算。

2011年，乙公司实现净利润800万元，2012年5月8日，乙公司宣告分配利润2000万元。

不考虑其他因素，则2012年5月8日甲公司应确认的投资收益为（　　）万元。

A.300　　　　　B.0C.100　　　　　D.600

【正确答案】：

A

【答案解析】：

2012年5月8日甲公司的会计处理为：

借：

应收股利　　300

　　贷：

投资收益　　　　300

12、A公司于2011年3月以7000万元取得B公司30％的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2011年确认对B公司的投资收益500万元。

2012年4月，A公司又投资7500万元取得B公司另外30％的股权，从而取得对B公司的控制权。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。

2011年3月和2012年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18500万元和24000万元。

不考虑其他因素，则2012年4月再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（　　）万元。

A.13700　　B.7500　　C.13500　　D.15000

【正确答案】：

D

【答案解析】：

通过多次交易，分步形成企业合并的，如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本（即此时的账面价值）为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值。

所以再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值＝7000＋500＋7500＝15000（万元）。

13、关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（　　）。

A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算转为权益法

B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算转为权益法

C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

【正确答案】：

B

【答案解析】：

按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B不需要转换核算方法。

14、甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30％的股权。

该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为2000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。

除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原债务500万元（未来现金流量现值）。

取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得200万元。

甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.3900　　　B.4050　　　C.4380　　　D.4300

【正确答案】：

D

【答案解析】：

甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为2000×2＋500－200＝4300（万元）。

15、2009年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款150万元向丙公司投资，占丙公司注册资本的60％，该专利权的账面原价为9880万元，已累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。

甲公司和丙公司此前不存在关联方关系。

不考虑其他相关税费。

则甲公司的合并成本为（　　）万元。

A.150B.9000C.9150D.9880

【正确答案】：

C

【答案解析】：

甲公司的合并成本＝9000＋150＝9150（万元）。

该题分录为

借：

长期股权投资　　9150（9000＋150）

　　累计摊销　　　　　440

　　无形资产减值准备　320

　　营业外支出　　　　120

　　贷：

无形资产　　　　　9880

　　　　银行存款　　　　　150

16、2011年1月1日以前，A、B两家公司不存在任何关联方关系。

A公司于2011年7月1日以其一项固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。

该固定资产原值4500万元，已计提折旧1200万元，已提取减值准备150万元，当日该固定资产公允价值为3750万元。

投资时B公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为6000万元。

假设A、B公司合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。

A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。

A.750B.150C.600D.1500

【正确答案】：

C

【答案解析】：

本题考核非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的处理。

A公司由于此项投资计入当期损益的金额＝3750－（4500－1200－150）＝600（万元）。

17、甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，甲公司于2×12年1月1日将一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60％的股权。

投出的原材料账面余额为2500万元，公允价值为2750万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元。

假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。

则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（　　）万元。

A.3300B.2750C.2500D.3217.5

【正确答案】：

D

【答案解析】：

非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。

所以本题的正确处理是：

借：

长期股权投资——乙公司　　　　3217.5

　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　2750

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　467.5

借：

其他业务成本　　　　　　　　　2500

　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　2500

18、下列关于企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的是（　　）。

A.同一控制下发生的与企业合并直接相关的费用，应计入投资收益

B.非同一控制下，以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的的差额应作为资产处置损益，计入当期损益

C.同一控制下长期股权投资的初始投资成本与所付出资产账面价值的差额，均应调整留存收益

D.对于所付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为投资收益

【正确答案】：

B

【答案解析】：

选项A，同一控制下发生的与企业合并直接相关的费用，应计入管理费用；选项C，一般情况下，对该差额应先调整资本公积——股本（资本）溢价，股本（资本）溢价不足冲减的，再调整留存收益；选项D，应计入应收股利，不确认投资收益。

19、2011年1月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。

合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。

合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。

假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。

不考虑其他因素，甲公司在此项长期股权投资的初始计量时应确认的资本公积为（　）万元。

A.920　　　　　　B.1100　C.2500　　　　　　D.3500

【正确答案】：

A

【答案解析】：

甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3200×60%＝1920（万元），确认的资本公积=1920—1000=920（万元）

　　分录为：

借：

长期股权投资　　　　　　　　1920（3200×60%）

　　贷：

股本　　　　　　　　　　　　1000

　　　　资本公积——股本溢价　　　　　920

20、关于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的是（　　）。

A.初始投资成本一般为支付的现金、转让非现金资产及所承担债务的账面价值

B.合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减再调整留存收益

C.直接相关费用均应计入初始投资成本

D.同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的

【正确答案】：

B

【答案解析】：

选项A，初始投资成本为所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额；选项C，直接相关费用应计入当期损益；选项D，同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

二、多项选择题

1、对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用，下列表述正确的有（　）。

A.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等（不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等），应当于发生时计入当期损益

B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

C.非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益

D.非企业合并方式下，支付的直接相关的手续费等应计入初始投资成本，通过发行权益性证券方式取得长期股权投资时，其手续费、佣金等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润

【正确答案】：

ABCD

2、下列关于非同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资的说法中，正确的有（　　）。

A.应以付出资产的账面价值作为初始投资成本

B.以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益

C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本

D.投资企业对于投资前被投资单位宣告发放现金股利时确认的相应份额，确认投资收益【正确答案】：

BC

3、下列各项中，可能构成长期股权投资初始投资成本的有（　　）。

A.非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用

B.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的审计费

C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费

D.非同一控制下企业合并取得长期股权投资而作为对价的权益性证券的公允价值

【正确答案】：

AD

【答案解析】：

非企业合并方式下取得长期股权投资发生的直接相关费用应计入投资成本，选项A正确；非同一控制下的企业合并过程中为取得长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等中介费用计入管理费用，选项B不正确；非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以溢价发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中扣除，不计入投资成本，发行权益性证券的公允价值计入投资成本，选项C不正确，选项D正确。

4、下列关于共同控制经营的说法中，正确的有（　　）。

A.合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集

B.合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出

C.共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入

D.按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认

【正确答案】：

ACD

【答案解析】：

对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。

所以选项B不正确。

5、非企业合并方式下取得长期股权投资，下列各项中影响初始投资成本的有（　　）。

A.投资时支付的不含应收股利的价款

B.为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费

C.投资时支付的税金、手续费

D.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

【正确答案】：

AC

【答案解析】：

投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为“应收股利”。

6、采用权益法核算时，下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生增减变动的有（　　）。

A.被投资企业接受非现金资产捐赠

B.被投资企业以股本溢价转增股本

C.被投资企业发放股票股利

D.被投资企业以盈余公积弥补亏损

【正确答案】：

ABCD

【答案解析】：

选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项BCD“被投资企业以股本溢价转增股本”、“被投资企业发放股票股利”、“被投资企业以盈余公积弥补亏损”三项，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。

7、下列有关长期股权投资处置的说法中正确的有（　　）。

A.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益

B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益部分的金额按相应比例转入当期损益

C.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益

D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益

【正确答案】：

AB

【答案解析】：

选项C，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益；选项D，应为采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

8、下列关于长期股权投资表述中符合会计准则规定的有（　　）。

A.增资条件下由成本法转为权益法，需要追溯调整，同时调整成本法期间被投资企业由于资本公积变动投资方享有的份额

B.增资条件下由权益法转为成本法，不需要进行追溯调整，权益法下确认的相关资本公积应于处置时转入投资收益

C.减资条件下由权益法转为成本法，需要进行追溯调整，同时调整权益法下被投资企业由于资本公积变动投资方享有的份额

D.减资条件下由成本法转为权益法，需要进行追溯调整，其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”

【正确答案】：

ABD

【答案解析】：

选项C，不需要追溯调整。

9、下列成本法和权益法之间的转换，不需要对长期股权投资的账面价值进行追溯调整的是（　　）。

A.由于减资由成本法转换为权益法

B.由于减资由权益法转换为成本法

C.由于增资由成本法转换为权益法

D.由于增资由权益法转换为成本法

【正确答案】：

BD

【答案解析】：

由权益法转换为成本法，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要对账面价值进行调整。

10、权益法