绿色会计论文.docx

绿色会计论文.docx

《绿色会计论文.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《绿色会计论文.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

绿色会计论文

摘要

现代工业因其逐利性过度开发利用自然资源，以环境的破坏为代价取得了现代物质文明的飞速发展，同时也带来了环境污染和生态失衡，使人类的生存环境面临威胁。

环境问题已成为当今世界发展的重要课题，如何解决经济发展与环境保护的矛盾，促进社会经济的可持续发展，已成为世界各国共同关注的问题。

绿色会计便在这种背景下应运而生。

由于绿色会计的特殊性和复杂性，绿色会计理论研究尚不完善，导致绿色会计具体核算内容难于明确、环境资产及负债难于计量，绿色会计发展进程相当缓。

本文主要对绿色会计的框架进行了一个说明和梳理，基于与传统会计的对比，对现行绿色会计理论研究中的争议进行了一番阐述。

关键词：

绿色会计框架理论

Abstract

themodernindustrybecauseofitssexualdesireexcessiveexploitationandutilizationofnaturalresources,becostwithenvironmentaldestructionhasmadetherapiddevelopmentofmodernmaterialcivilization,butalsobroughtenvironmentalpollutionandecologicalimbalance,sothatthesurvivalofthehumanenvironmentisthreatened.Theenvironmentproblemhasbecomeoneoftheworld'sdevelopmenttheimportanttopic,howtosolvethecontradictionbetweeneconomicdevelopmentandenvironmentalprotection,promotingthesustainabledevelopmentofsocialeconomy,hasbecomethecommonconcernofallcountriesintheworld.Greenaccountinginthiscontextemergeasthetimesrequire.Becauseoftheparticularityandthecomplexityofgreenaccounting,greenaccountingtheoryresearchisstillnotperfect,leadingtogreenaccountingcontentisclear,environmentalassetsandliabilitiesaredifficulttomeasure,developmentofgreenaccountingisveryslow.Thispaperfocusesonthegreenaccountingframeworkforadescriptionandanalysis,basedonthecontrastandthetraditionalaccounting,thegreenaccountingtheoryresearchinthecontroversialwereintroduced.

Keywords:

greenaccountingFrametheory

我国绿色会计理论框架的构建

绿色会计又称环境会计，是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

一、绿色会计的目标

会计是一个生产加工会计信息的系统，它所提供的信息主要面向企业外部的使用者，会计的目标就是为会计信息使用者提供决策有用的信息。

绿色会计作为会计的一个分支，这些目标都是绿色会计少不了的属性，只是绿色会计加工的信息会更加丰富，更加科学，更能反应整个经济活动的内容和本质。

人类发展面临经济的可持续发展、全球的金融风险和严重而普遍的经济腐败三大问题，有观点表示绿色会计是以经济可持续发展和遏制经济腐败为目标；有观点则表示绿色会计的目标应是满足会计信息系统的需要者进行决策的需要。

总得来说，绿色会计的目标应是传统会计的目标在环境信息上的补充，满足绿色会计信息使用者的需要，并同时反映企业的可持续发展状况。

绿色会计的目标可分为两个层次：

第一、基本目标是可持续发展，实现经济效益、环境效益和社会效益的协调发展。

这不同于传统会计理论强调的单一的提高经济效益的目标。

企业在社会经济的发展中起着非常重要的作用，可持续发展战略要求企业在生产经营过程中要自觉保护环境，防止并积极治理污染，不能以牺牲环境为代价追求自身的经济利益，在发展经济的同时保护和利用好各种环境资源，实现可持续发展。

第二、具体目标是组织会计核算，确认和计量企业在一定期间的环境经济效益和经济损失，为社会提供关于环境资源的利用、损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方面的信息。

利用这些信息可以帮助相关信息使用者了解绿色资源的开发利用情况，了解绿色资源所能带来的效益以及其实现效益的能力等。

企业管理者可以通过产生的绿色会计信息来评价企业履行环境政策的效果，检验企业对社会和环境责任的履行情况，从而对企业的经营前景做出全面的、客观的判断。

其次，政府环境保护部门可以了解企业环境污染和环境保护的情况，对过去所实行的措施做出评价，总结经验教训，对未来做出更科学的规划。

再者，投资者和债权人可以对企业所面临的环境风险和盈利的空间做出客观的评价。

最后，社会公众可以了解企业的环境表现,对企业的产品和形象有了更加清晰的认识，有助于企业树立良好的形象，增加其附加值。

二、绿色会计的假设

会计假设，是会计核算的基本前提，是对会计核算中无法确定的事项所做的合理推断，是建立会计理论和会计方法的基础，也是开展会计核算所必备的前提条件。

我国《会计准则》规定了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设四个假设，限定了会计核算的空间和时间范围，规定了会计的计量标准。

绿色会计为传统会计注入了新的内容，作为绿色会计核算前提的会计假设也应做出相应的调整并加以完善。

绿色会计作为会计学的一个分支，在基本的框架上应遵从会计学的一般规律和总体特征，传统会计假设的大多数内容是可行的，但是绿色会计存在一些新的问题和情况，将传统会计假设应用于绿色会计时应做一些必要的修订。

绿色会计研究和反映的对象跟传统会计比起来要更加的复杂和充满不确定性。

为了使其会计核算有一个统一的前提来遵循，需要依据人们对环境资源的认识，做出合理的推断和假设。

（一）会计主体假设

会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动范围的界定。

没有明确的主体，就无法界定环境资产和环境负债，环境收益与环境成本也无法计量，因而绿色会计中依然要有会计主体观念。

这有利于正确反映一个经济实体的环境资产及其承担的债务，计算其环境收益或可能遭受的损失，提供准确的绿色会计信息。

绿色会计主体具体包括以下三类：

1.企业及其他具有法人资格的经济组织。

这些经济组织具有独立的法人资格，可以独立承担民事法律责任，他们的经济活动带来了环境的破坏，应当承担环境保护责任。

2.政府。

政府有关部门特别是环境保护管理部门通过企业提供的绿色会计信息，可以进行宏观的决策，同时把这些信息作为对企业进行环保考核与奖惩的依据。

3.其他不具备独立法人资格的组织。

这些组织也需要了解企业履行环境保护责任的状况，判断企业的发展空间和前景，决定是否对企业进行投资。

（二）持续经营假设

《企业会计准则——基本准则》规定：

“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

”持续经营假设是指，企业或者会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，也就是在可预见的未来，不会进行清算。

企业经营的存续时间有两种情况：

一种是企业在近期可能面临破产清算；另一种是在可预见的将来，企业会持续经营下去。

不同的情况决定了企业采用不同的方法进行核算。

企业在持续经营状态下和处于清算状态时所采纳的会计处理是不同的，对固定资产在持续经营下可以采纳实际成本法，而在清算状态下则只能够采取公允价值或评估价值等。

现行会计中持续经营假设是假设企业在可预见的将来能够长期存在，不会被清算解散，企业的各种资产将被正常使用、耗费和出售。

但该假设是建立在环境资源取之不尽，用之不竭的前提之上的。

该前提忽略了环境活动所造成的负面影响对现行持续经营前提的冲击。

企业其在正常的生产经营活动中应当承担相应的环境责任，保证环境资源的良性循环实现可持续发展。

如果其经营发展建立在破坏环境的基础上，且不注重环保，那么它面临的环境风险将迫使其关门停业。

这不是对持续经营假设的否定，而是充实其内涵，对这一假设赋予了新的内容，将自然资源、生态环境的可持续发展加入进来，将“可持续发展”融入其经营思路中，注重经济效益、社会效益和环境效益的统一。

这一假设包含了会计主体自身的可持续发展，也包含了自然资源、生态资源和人类社会的可持续发展。

（三）会计分期假设

会计分期假设是将持续经营的会计主体的经济业务及其活动的财务过程与结果人为地划分为各个期间，以便定期总结和报告会计主体的财务状况、经营成果、现金流量等财务信息，为会计主体内部决策和会计主体外部利益关系者提供决策与管理服务。

绿色会计与传统会计在这一假设上基本一致，为了及时准确地提供环境信息，也必须进行会计分期，对会计主体日常发生的经济业务进行确认，计量和报告，从而满足各方信息使用者的需要。

为了便于及时反映环境问题，必要时绿色会计也可以打破传统会计的会计期间，适当缩短会计期间间隔，以及时快速地传递和报告环境信息。

（四）多元计量假设

货币计量假设，是指企业在会计核算过程中以货币作为计量单位，记录、处理和揭示会计主体经营活动的过程与结果，提供与内部和外部利益关系者有用的信息。

现行会计核算选择货币作为计量经济活动的单位，并假设其币值稳定不变。

绿色会计作为一门对环境污染、环境破坏及环境保护活动进行核算、监督和管理的会计分支，运用货币来计量其因环境活动所导致的支出及收益非常重要，但环境资源因其特殊性，在计量上存在模糊性，而且有些反映环境状况的指标，如森林覆盖率、空气质量的改善度、排放量、污染面积等，在披露信息时就无法用货币进行计量，采用单一的货币计量不能满足绿色会计的计量需求。

所以绿色会计除货币计量假设之外，还应拓展其计量方式，可以将传统会计中货币计量假设调整为同时采取货币和非货币两种计量形式的多元计量假设。

多元计量假设是指在绿色会计核算中以货币计量为主，因考虑到环境因素的复杂性，很多时候不能以货币计量，而应以实物计量、劳动计量或混合计量等作为辅助计量方式，在某些时候还可以用图表和文字附注加以说明。

对于能够用货币计量的环境交易和事项，可以采用货币计量单位反映其成本和效益，如购置环保设备，支付排污费等。

对于自然资源的价值，可以采用机会成本法等将其转化为货币量指标进行计量。

对于不能用货币计量的环境事项，如烟尘及污染物的排放情况、对周边环境的影响等，可以采用实物指标、技术指标、环境质量指标等予以计量，并辅之以文字说明的形式披露，这些非货币计量结果能够给人们提供更加直观、形象和易于理解的信息。

（五）其他相关假设

目前，有学者认为绿色会计是与现行会计相平等的会计学科或者认为绿色会计是对现行财务会计否认基础上发展的更高层级的会计，忽略了绿色会计是因经济发展过程中环境问题突出从而引起企业对环境的重视而发展起来的一个会计分支。

从而热衷于在研究过程中过多的创造各种绿色会计的基本假设，如“可持续发展假设”、“受托责任假设”、“社会责任假设”、“环境资源稀缺性假设”、“环境价值假设”等等。

前述的绿色会计的“持续经营假设”是在传统会计的“持续经营假设”的基础上进行的拓展，它包含了对可持续发展的假设，将可持续发展的战略观念与持续经营假设相结合，因此不必单独设立“可持续发展假设”。

“环境资源稀缺性假设”也是前述绿色会计“持续经营假设”的前提，个人认为在此没有必要单独设立。

绿色会计中的受托责任相比传统会计的有更加广泛的内容，不仅受出资人的委托还包括受全社会的委托，受托责任关系中除了财产的保管和使用外，还包括对环境资源使用和治理的委托。

受托人有义务和责任委托人包括社会的各个方面，充分披露其责任的履行情况。

在此，个人认为前述绿色会计“主体假设”中已经包含了此层假设，对绿色会计信息使用者进行了一个说明，这层假设是绿色会计主体假设的基础，否则前述假设将不会成立。

所以我认为也没有必要单独设立　“受托责任假设”。

“环境价值假设”包含两层含义：

一是假设环境是有价值的，并且环境的价值是可以计量的，只是环境价值的计量具有模糊性，应采用多重计量方法进行计量；二是环境资源具有稀缺性和不可再生性，随着人类对环境资源的过渡开发和利用，不可替代和无法再生资源正在逐渐减少，因此环境资源的价值呈上升趋势。

个人认为，这个假设也只是前述“多元计量”的前提，没有这个假设多元计量也便没有存在的意义，因此可不必单独设立，只需作为多元计量的一个前提来丰富扩充“多元计量假设”。

三、绿色会计的对象及要素

（一）绿色会计的对象

绿色会计的目标是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。

绿色会计核算的对象一般为全部的自然资源环境。

绿色会计的核算对象具体包括：

1.环境资源损耗。

主要核算和监督企业在生产经营的过程中所开发利用和消耗自然资源给环境带来的损失。

主要包括两个方面：

一方面是企业在生产经营活动中对自然资源的耗用；另一方面是对环境的污染和破坏损失，如“三废”排放带来的环境污染和破坏而造成的损失，大量的森林开垦，围湖造田带来生态失衡而造成的损失等。

2.环境保护支出。

主要核算和监督为保护环境而付出的代价，如对“三废”治理、补救、减少自然资源损耗，美化社会环境而发生的各项支出，以及企业相关环境机构所发生的各项费用和支出，包括环保人员工资、环境行政规划费用、环境研究，开发费用等。

此外还包括企业按规定向国家交纳的排污费和环境保护税，及可能发生的环境损害赔偿费或罚金支出。

3.环境资源收益。

主要是核算企业开发利用环境资源而取得的收益，这是衡量企业环境经营效益的重要指标。

包括企业利用工业废弃物如“三废”生产的产品及因此产品而获取的税收减免等优惠；保护环境成绩显著获得的国家奖励；社会信誉的提高；股票价值上涨的收益；实施环保措施带来的一系列社会效益和经济效益等。

综上所述，环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益是绿色会计核算和监督的主要对象。

（二）绿色会计的要素

会计要素是会计核算对象的具体化，对会计要素加以严格的定义才能为会计核算奠定坚实的基础。

关于绿色会计要素的组成，存在多种观点：

有“环境资产、环境效益、环境费用”三要素论，有“环境资产、环境负债、环境支出、环境收益”四要素论；有“绿色资产、绿色负债、绿色所有者权益、绿色费用、绿色收益”五要素论；还有“环境资产、环境负债、环境权益、环境费用、环境收入、环境利润”六要素论。

绿色会计是传统会计的一个分支，其会计要素应当遵循传统会计的要素设置原则。

绿色会计引入了多种学科和可持续发展的理念，因此对绿色会计要素进行定义应遵循两个基本原则：

一是要符合会计要素的一般概念；二是要反映其环境因素的特点。

环境活动其所产生的收入与企业日常经营活动所产生的收入有很大区别，其发生的频率相对较少，很难设置一个单独的要素进行核算。

绿色会计既然是传统会计的一个分支，就应该具有会计的一般特性，就应以复式记账为记账基础。

复式记账要求每一笔经济业务均需在两个或两个以上的账户中同时登记，当企业的绿色资产增加时，绿色所有者权益也应增加。

因此应单列绿色所有者权益要素。

在此，个人认为绿色会计要素可以分为绿色资产、绿色负债、绿色所有者权益、绿色费用和绿色收益和五大要素。

1.绿色资产

资产是指由过去交易、事项形成的，并由企业拥有或控制的，能以货币计量并能给企业带来未来经济利益的资源。

按照绿色资产的形态可以分为自然资源和生态资源。

自然资源包括土地、森林、水域、矿藏草原等。

生态资源是指独特的生态系统、独特的地形地貌、野生生物群、优美的自然风景等；按照绿色资产能否再生分为可再生资源和不可再生资源。

可再生资源如地球大气层、阳光、空气、人造森林等。

不可再生资源是指在短时间内，不论通过何种活动都不能增加其储量的资源，且会随着开发利用而不断减少，如矿藏等。

可再生资源中的一部分是取之不尽的，且难以计量，一般不作为绿色资产纳入会计核算系统；按照绿色资产的经济学意义分为自由取用资源和经济资源。

自由取用资源是指数量非常丰富，任何可能的使用者都可以无偿使用的资源，如未开垦的土地、新鲜的空气等。

经济资源是指具有稀缺性，使用者必须付出一定代价才能使用的资源，如矿藏等。

2.绿色负债

绿色负债是指由于某一主体以往的经营活动或其它事项对环境已经造成了破坏和影响，而其应当承担的需要以资产或劳务偿付的债务。

3.绿色所有者权益

绿色所有者权益是指所有者在企业绿色资产中享有的经济利益。

4.绿色费用

绿色费用指某一主体在其持续发展过程，因进行经济活动或其他活动而付出或耗用资产的转化形式。

绿色会计中费用的划分类似于财务会计的划分，构成资源产品的费用予以对象化，作为产品成本的一部分加以确认，并在当期及以后各受益期间进行摊销；为维持绿色资产的基本存量和环境质量下降所发生的人力、物力、财力及损失等作为绿色费用，计入当期损益。

4.绿色收益

绿色收益的是指在一定时期之内，特定主体通过其所拥有的或能控制的绿色资产实现的或即将实现的，能够以货币计量的经济效用，而非环境效益。

四、绿色会计要素的确认和计量

（一）绿色会计的确认

　1.绿色资产的确认

绿色资源能否作为绿色资产加以确认应符合以下确认标准：

（1）从过去发生的事项取得或控制。

指会计主体通过已经发生的事项取得某项环境资源的所有权，包括使用权、收益及处置的权利，或特定主体不拥有资源的所有权但能行使使用权并获得收益。

（2）能带来未来的效用。

指它蕴藏着未来可能发挥的效用，未来的包括经济利益在内的各种形式的利益流人企业。

（3）货币计量的可靠性。

绿色会计核算和反映的是有关环境的经济信息，而且必须是真实可靠的信息，从而提供决策依据。

由于计量方法和技术的局限性及环境资源的复杂性，货币计量也不可能是完全准确的，只要在一定的误差范围内仍可认为其具有可靠性。

（4）绿色资产的地域范围。

环境资源按地域划分所有权和使用权，会计主体只能对主体地域内的资源确认为绿色资产，而对多个主体有价值的资源也必须按照是否拥有或控制作为确认标准。

如一条河流为多个企业共同受益，但任何企业都没有所有或控制权，不能成为任何企业的绿色资产。

2.绿色负债的确认

根据其是否具有现时义务将绿色负债划分为现时负债和或有负债。

为保证会计信息的一致性和可靠性，在财务报表中予以确认的绿色负债必须满足一定的条件。

除了在报表主体中满足重要性原则以外，还应满足：

1.导致绿色负债的交易或事项很可能发生；2.绿色负债的金额能够合理计量（或合理估计）。

3.绿色所有者权益的确认

对于国家财政拨付的专门用于治理环境污染的基金，社会统筹的环保基金，企业从税后利润中提取的环保基金，企业用于环境保护的专项基金均具有所有者权益的性质，应计入绿色所有者权益要素。

4.绿色费用的确认

绿色费用的确认标准为：

（1）未来效用的不可能性。

如果一项支出不产生未来效用，或者未来效用不符合确认绿色资产的标准，那么该项支出应确认为绿色费用。

（2）计量的可靠性。

绿色费用的计价是指以货币来衡量各项绿色费用的发生额。

对构成资源产品成本的费用可按照传统财务会计的计价方法计价；由于污染环境造成的损失也应是环境费用的一部分，但是这种费用计量是较困难，可以依据合理的估计对其进行计量。

5.绿色收益的确认

一项与环境因素相关的效用能否作为绿色收益加以确认，应符合如下确认标准：

（1）绿色效益的现实性。

不管效用实现的形式如何，只要能够实现或即将实现都可以作为绿色效益确认。

（2）可靠的计量。

计量的可靠性是指会计计量的可予核实和反映真实的程度。

绿色收益的确认十分复杂，需综合运用各学科相关的知识，且由于计量方法的局限性，计量结果可能会有很大的模糊性。

（二）绿色会计的计量

绿色会计对象的价值能够被准确计量是绿色会计得以存在的重要前提条件。

传统会计是以历史成本计价为原则量化经济事项，与传统会计相比，绿色会计有其自身特殊的方面。

按照劳动价值理论，只有用于交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量。

对于非交换的物品和没有融入人类劳动的物品不进行计量。

然而绿色会计的计量对象大都是自然界的产物，是非交换、非人类劳动的产物。

对于这些非交换的物品，建立在劳动价值理论基础之上的传统会计的计量方法难以对绿色会计各要素进行准确计量。

绿色会计需采用自身所特有的计量方法。

绿色会计的计量应该建立在劳动价值理论和效用价值理论的基础之上，采用多种计量方法相结合的方式。

对于包含劳动结晶的环境要素，按劳动价值理论建立的计量方法计量；不是劳动结晶的环境要素，按边际效用价值理论（其特点是以主观心理解释价值形成过程，认为商品的价值是人对物品效用的感觉和评价）建立的计量方法计量。

五、绿色会计信息的披露

绿色会计的具体目标是向会计信息使用者提供合乎质量要求的全方面信息。

追求利润最大化是企业的目标和显著特征，他们的生产经营活动是带来资源枯竭、环境污染的主要原因。

为了实现经济社会的可持续发展，企业应重视环境保护，应揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况并披露相关的绿色会计信息，编制绿色会计报告。

但是，目前的披露状况还远远不能满足各利益关系人的要求。

在我国经济发展的关键时刻、转型时期，绿色会计信息的披露显得尤为重要。

（一）我国企业绿色会计信息披露的内容

按照国际惯例,企业完整的绿色会计信息应包括:

环境问题及影响、会计政策、在财务报表及附注中披露环境成本和环境负债及其他披露内容。

我国绿色会计信息披露内容主要包括:

1.财务影响信息

财务影响信息主要是指环境污染和破坏及环境保护活动对企业的财务状况和经营成果造成的影响以及企业经营活动对环境造成污染和破坏影响的信息,如环境污染导致的罚款和赔偿、企业治理环境污染的设备投入、企业生产所造成的环境污染等。

2.环境影响信息

环境影响信息在短期内可能不直接影响企业的财务状况和经营成果,有助于信息使用者了解企业对环境责任的履行情况,为企业树立良好的环保形象,从长远看也可以为企业带来直接或间接的经济利益。

包括对企业面临的环境问题和环境保护工作的披露。

例如环境法规、政策等对企业生产经营的影响；企业目前的环境污染情况对生产经营的影响；企业采取的具体环境保护措施及其效果。

还包括企业进行的环境保护方面的技术开发与研究如职工环保教育活动等。

3.生态效益信息

生态效益信息的内容主要披露企业获得的经济收益是以多少环境损失为代价获得的,以鼓励企业以对环境破坏最少效益最高的形式生产经营。

（二）绿色会计信息披露的模式

目前对绿色会计信息的披露主要存在三种模式：

对现行会计报告改进披露；编制绿色会计报告单独披露；对现行会计报告涵盖不了的部分单独披露。

利用现行财务报表进行表内披露显示不出绿色会计的重要性,这种方式提供的环境信息过于局限,不易对环境绩效直接得出结论，也不利于会计信息使用者对企业环境状况做出客观的评价,无法满足环境信息使用者的需要。

而单纯利用会计报表附注表外披露的方式又显得缺乏规范性,因为表