第02讲存货2固定资产.docx
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第02讲存货2固定资产
知识点三、存货的初始计量
4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：
（3种做法）
（1）应当计入存货采购成本。
（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
①对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；
②对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
（3）企业采购商品的进货费用金额较小的（体现了重要性要求），可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
二、通过进一步加工而取得的存货（3个组成部分：
采购成本＋加工成本＋其他成本）
（一）委托外单位加工的存货
实际成本包括：
①实际耗用的原材料或者半成品的成本；
②加工费；
③运输费、装卸费等；
④按规定计入成本的税金（不能抵扣的进项税额、应当计入成本的消费税等）。
【特别提示】委托加工业务中，受托方代收代缴的消费税（由委托方承担）：
处理方法
处理原则
①用于连续生产应税消费品
②高于受托方计税价格出售
计入“应交税费——应交消费税”的借方
①用于生产非应税消费品
②不高于受托方计税价格出售
计入“委托加工物资”借方
用于连续生产应税消费品
直接用于销售（不高于计税价）
①发出委托加工材料
借：
委托加工物资
贷：
原材料
②支付加工费用和税金
借：
委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
——应交消费税
贷：
银行存款
②支付加工费用和税金
借：
委托加工物资（含消费税）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
③加工完成，收回委托加工材料
借：
原材料
贷：
委托加工物资
③加工完成，收回委托加工材料
借：
库存商品
贷：
委托加工物资
【手写板】某单位为增值税一般纳税人，加工应税消费品，原材料成本10万，增值税税率17%，加工费2万，受托方代收代缴的消费税3万
①直接销售：
存货成本=10+2+3
②连续生产：
存货成本=10+2
（二）自行生产的存货
1.产品成本项目：
直接材料、直接人工、制造费用；
其中：
制造费用：
是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等。
（注意：
车间固定资产的修理费）
2.在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；
3.在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。
通常采用的分配方法有：
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，还可以按耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。
三、其他方式取得的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
四、通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
知识点四、存货的期末计量
一、存货期末计量原则（成本与可变现净值孰低）
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
【手写板】减值可以转回：
坏账准备、存货跌价准备、金融资产（可供出售金融资产权益工具投资通过权益转回；其他资产通过损益转回）、递延所得税资产
二、可变现净值的确定
（一）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的（直接出售、进一步加工）、资产负债表日后事项的影响等因素。
（3个因素）
（二）不同情况下存货可变现净值的确定
1.直接用于出售的产品或材料：
=自身的售价-自身的相关税费
2.需要加工的材料等：
=最终产品售价-最终产品的相关税费-进-步加工成本
【特别提示】
①售价的确定：
有合同约定的，按合同价；没有合同价的，按一般市场价格。
②需要经过加工的材料存货，产品贬值，材料才可能计提跌价准备；产品未贬值，材料不提跌价准备。
③持有数量多于合同数量：
分别适用合同价格和一般市场价格。
三、存货跌价准备的核算
（一）存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
（二）存货跌价准备的转回（提取的反向）
当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），存货价值回升，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。
【特别提示】
在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
（转回时：
必须是原影响因素消失，不能是其他因素）
【手写板】
例：
A材料成本100万，期初存货跌价准备2万，将A材料加工成B产品，B产品一般市场价格90万，合同价95万，B产品相关的销售税费2万，A材料加工成B产品的加工费3万，A材料一般市场价格85万
①有合同：
判断B产品是否减值（成本=100+3=103；可变现净值=95-2=93）
判断A材料是否减值（可变现净值=95-2-3=90；成本=100）
②没合同：
只是将95换成90即可
（三）存货跌价准备的结转（存货没了：
跌价准备减少记借方）
【补充内容】
1.资产的账面余额：
是指某科目的账面实际余额，不扣除备抵项目（如：
减值准备、累计折旧或累计摊销等）。
（一般指原值）
2.资产的账面价值：
是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。
第三章 固定资产
本章考情分析
本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。
在历年考试中，本章内容主要出现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、资产负债表日后事项、会计差错、所得税、合并财务报表等内容结合出现在主观题中。
本章分值一般在5分左右，2016年本章考核过计算题。
知识点一、固定资产的确认
1.通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。
2.所有权是否转移不是判断的唯一标准。
（融资租入固定资产）
3.固定资产确认条件的具体应用
（1）由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
（如：
飞机的引擎）
（3）对于工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。
但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。
知识点二、固定资产的初始计量
情形
入账价值
1.外购的固定资产
固定资产达到预定可使用状态前所发生的合理、必要支出。
（注意：
增值税的抵扣、关税）（不动产：
分两次抵扣）
【特别提示】
①运输费计入成本（取得货物运输业增值税专用发票）
②员工培训费不计入成本。
③专业人员服务费计入成本。
特殊情况：
（共2种）
1.企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
2.分期付款购入（具有融资性质）
借：
在建工程/固定资产（现值）（未付的本）
未确认融资费用（未付的息）
贷：
长期应付款（原值）（未付的本息和）
每个资产负债表日
①借：
长期应付款
贷：
银行存款
②借：
财务费用
贷：
未确认融资费用
2.自行建造固定资产（达到预定可使用状态）
①自营建造：
“工程物资”（账务处理详见补充内容）
注意：
毁损、盘亏、报废的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：
（★★3种情形）（盘盈：
原理类似）
a.建设期间：
计入或冲减工程成本
b.完工以后：
计入当期损益
【特别提示】自然灾害导致的工程物资损失，无论是建造期间还是完工后，均计入营业外支出。
②出包方式：
通过“在建工程”核算（详细内容见补充内容）
3.投资者投入的固定资产
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，除非价值不公允的除外。
4.存在弃置费用的固定资产
①确认时
借：
固定资产（现值）
贷：
预计负债
②每个资产负债表日
借：
财务费用
贷：
预计负债
【特别提示】
①预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。
超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
②对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
③一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
5.盘盈的固定资产
作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
6.租入固定资产
融资租赁
风险和报酬转移、所有权最终可能转移，也可能不转移。
（租入方提折旧）
经营租赁
风险和报酬没有转移（出租方提折旧）、不需将租赁资产资本化，一般按照直线法计入相关资产成本或当期损益。
（每期费用相同）
【手写板】
例：
某企业为增值税一般纳税人，购入需安装的固定资产，买价100万，增值税税率17%，耗用原材料10万，耗用产品成本8万，计税价格10万，运杂费3万，专业人员培训费1万，员工培训费2万，固定资产的成本=100+10+8+3+1
【补充内容】
1.相关账务处理（自行建造）
情形
自行建造固定资产
1.购入工程物资
动产：
借：
工程物资
应交税费—应交增值税
（进项税额）
贷：
银行存款等
不动产：
借：
工程物资
应交税费—应交增值税
（进项税额）
—待抵扣进项税额
贷：
银行存款等
2.领用工程物资
借：
在建工程
贷：
工程物资
3.领用材料
借：
在建工程
贷：
原材料
注意：
增值税的处理（涉及不动产的：
分两次抵扣）
4.领用产品
借：
在建工程
贷：
库存商品
5.工程应负担的职工薪酬
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬
6.辅助生产部门的劳务
借：
在建工程
贷：
生产成本
7.满足资本化条件的借款费用
借：
在建工程
贷：
长期借款—应计利息/应付利息
8.达到预定可使用状态
借：
固定资产
贷：
在建工程
2.出包方式建造固定资产的入账价值
=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
其中：
待摊支出的相关内容
①含义
待摊支出：
是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。
②包括的内容
为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
③分摊方法
企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
a.待摊支出分摊率
=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+★在安装设备支出）×100%
b.某工程应分配的待摊支出
=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率
【特别提示】
试车期间取得的收入，冲减工程成本。
借：
银行存款等
贷：
在建工程
知识点三、固定资产的后续计量
一、折旧范围：
已提足、土地
1.未使用、不需用的固定资产照提折旧。
（计入“管理费用”）
2.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，改造期间不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
3.融资租入固定资产视同自有固定资产计提折旧。
其中：
确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。
（1）能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；
（2）无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间。
4.固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。
5.提前报废的固定资产不再补提折旧。
6.替换使用的设备需要计提折旧。
7.大修理停用的固定资产照提折旧。
（按正常方式）
8.经营租出：
出租方提折旧。
9.提或不提：
都是下月。
二、折旧的方法（共4种）（根据经济利益预期消耗方式）
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。
【手写板】
例：
固定资产原值10万，净残值率10%，折旧年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧
第一年=10
2/5=4
第二年=（10-4）
2/5=2.4
注：
假设该资产为2018.9.1购入（2018年应计提3个月折旧）
2019年应计提的折旧=4
9/12+2.4
3/12
三、折旧的会计处理
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算。
1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。
2.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
3.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。
4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。
5.经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。
6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
【特别提示】
固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法改变：
会计估计变更。
四、后续支出（注意：
单选小计算）
1.资本化后续支出（“改良、改扩建、更新改造”）
先转“在建工程”（★★此期间不再提折旧）
替换掉的部分（扣除“账面价值”）
借：
营业外支出
贷：
在建工程
【手写板】固定值产原值100万，折旧20万，改扩建指出30万，领用原材料10万，领用库存商品10万，计税价格20万，增值税税率17%，拆除部分原值4万，无残值。
改扩建后固定资产的入账价值=原账面价值+改扩建支出-被替换部分账面价值
=（100-20）+（30+10+10）-（4-4
20/100）
2.费用化后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出（大修理：
资本化或费用化），不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
【特别提示】
①行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入“管理费用”。
（注意：
企业生产车间（部门）的修理费用）
②企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
【特别提示】
①行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入“管理费用”。
（注意：
企业生产车间（部门）的修理费用）
②企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
③对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
④融资租入固定资产发生的后续支出，比照上述原则处理。
一般会计分录如下：
借：
管理费用/销售费用等
贷：
原材料/应付职工薪酬/银行存款等
⑤经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
知识点四、固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件（贷：
固定资产）
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.该固定资产处于处置状态。
（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的处理（注意：
单选小计算）
阶段
账务处理
1.固定资产转入清理
借：
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
2.发生的清理费用
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
3.出售收入、残料等的处理
借：
银行存款/原材料等
贷：
固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿的处理
借：
其他应收款/银行存款等
贷：
固定资产清理
5.清理净损益的处理
总原则：
依据固定资产处置方式的不同
1.因已丧失使用功能（如：
正常报废清理）或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。
2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。
（人为原因）
净损失
①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失
借：
营业外支出——处置非流动资产损失
贷：
固定资产清理
②属于自然灾害等非正常原因造成的净损失
借：
营业外支出——非常损失
贷：
固定资产清理
净损失
③出售、转让等原因造成的净损失（人为原因）
借：
资产处置损益
贷：
固定资产清理
净收益
①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：
正常报废清理）或因自然灾害等】
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入
②出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）
借：
固定资产清理
贷：
资产处置损益
注：
筹建期间的，冲减“管理费用”。
【手写板】
例：
固定资产原值100万，折旧20万，减值10万，残值收入（售价10万），增值税税率17%，支付清理费用2万
正常的报废/自然灾害：
不影响营业利润
人为处置：
借：
固定资产清理 70
固定资产减值准备 10
累计折旧 20
贷：
固定资产 100
借：
银行存款 11.7
贷：
固定资产清理 10
应交税费-应交增值税（销项税） 1.7
借：
固定资产清理 2
贷：
银行存款 2
三、固定资产盘亏的会计处理（注意：
固定资产盘盈）
按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，最后转入“营业外支出”。
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